國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制分析

劉彤

山煤國(guó)際能源集團(tuán)晉中有限公司

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，煤炭行業(yè)也在不斷的崛起和擴(kuò)張，但與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增加，尤其是內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。在這樣的環(huán)境下，如何加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理和控制，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，成為了一個(gè)亟待解決的難題；另外，由于煤炭開采的技術(shù)水平較低，加之缺乏專業(yè)的人才以及設(shè)備的落后等因素，造成生產(chǎn)成本過(guò)高，產(chǎn)品質(zhì)量差，安全事故頻發(fā)，這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失與挑戰(zhàn)。

一、內(nèi)部審計(jì)在煤炭企業(yè)內(nèi)部管理中重要性

(一)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制

煤炭企業(yè)發(fā)展是集中度不強(qiáng)而競(jìng)爭(zhēng)程度不低的中國(guó)傳統(tǒng)資源性行業(yè)，在各個(gè)環(huán)節(jié)均面臨著針對(duì)性差異、特征迥異的經(jīng)營(yíng)以及管理工作風(fēng)險(xiǎn)。加之許多煤炭企業(yè)都是已達(dá)成相當(dāng)規(guī)模的集團(tuán)化企業(yè)，而總部及其所屬眾多分(子)公司企業(yè)之間又有著各種程度的差異化產(chǎn)品和運(yùn)營(yíng)。所以，在煤炭企業(yè)中強(qiáng)化內(nèi)部管理一直是公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)代化、科學(xué)化管理的重要關(guān)鍵。

而內(nèi)部審計(jì)則著眼于對(duì)煤炭企業(yè)各種信息的稽核、剖析、檢查和評(píng)估，管理范疇涉及公司生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)管理等的方方面面，目的不僅僅是為了對(duì)煤炭企業(yè)構(gòu)建的內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)控管理體系進(jìn)行督促和檢驗(yàn)，同時(shí)也在于發(fā)掘并掌握在公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)隱患。因此，對(duì)煤炭企業(yè)開展內(nèi)部審核的過(guò)程也正是強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的過(guò)程。

(二)優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

從中國(guó)煤炭企業(yè)開始順應(yīng)時(shí)代發(fā)展需要、全面進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)控管理起，審計(jì)便是評(píng)價(jià)公司內(nèi)部監(jiān)控與管理水平的重要核心技術(shù)指標(biāo)之中。而審計(jì)的流程也常常是披露公司內(nèi)部管理中可能存在遺漏、問(wèn)題、阻礙的流程，審計(jì)所得出的結(jié)論是企業(yè)糾正遺漏問(wèn)題、突破阻礙的主要指導(dǎo)方向和依據(jù)準(zhǔn)則。從這一角度來(lái)說(shuō)，煤炭企業(yè)每一次的審計(jì)都是企業(yè)不斷完善內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)控管理機(jī)制和優(yōu)良內(nèi)控環(huán)境的關(guān)鍵手段。

二、國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所面臨的主要問(wèn)題

(一)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)知存在偏差

由于部分國(guó)有煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)理解不夠，把國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)單純地當(dāng)成是對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行檢查，嚴(yán)重影響了國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能的充分發(fā)揮，也干擾了國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和其他機(jī)構(gòu)之間的合作。另外，由于部分內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)所處公司的業(yè)務(wù)特征、運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)等情況不了解、不熟悉，從而干擾了內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理、運(yùn)營(yíng)過(guò)程的客觀評(píng)估，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的有效性。

(二)缺乏獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)

對(duì)內(nèi)審核部門是在國(guó)有煤炭企業(yè)里面的獨(dú)立的第三方，獨(dú)立能力是國(guó)有煤炭企業(yè)對(duì)內(nèi)審核的核心靈魂。為了有效地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，必須確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威。在我國(guó)的實(shí)際審計(jì)工作中，一些國(guó)企沒(méi)有設(shè)立自己的內(nèi)審部門，一些公司的內(nèi)審和內(nèi)審是一個(gè)主管，一些公司的內(nèi)審還承擔(dān)著外部監(jiān)督責(zé)任，使得國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)審部門無(wú)法及時(shí)有效地對(duì)國(guó)有煤炭企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況作出客觀預(yù)測(cè)，從而抑制了國(guó)有煤炭企業(yè)對(duì)內(nèi)審核責(zé)任的發(fā)展。

(三)內(nèi)部審計(jì)信息化程度不足

隨著中國(guó)現(xiàn)代信息化的日益發(fā)達(dá)，不少國(guó)有煤炭企業(yè)都開始搭建起了現(xiàn)代信息化的財(cái)務(wù)平臺(tái)。不過(guò)，在公司財(cái)務(wù)信息化建設(shè)過(guò)程中，國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的信息化與數(shù)據(jù)化仍相對(duì)落后。首先，由于部分國(guó)有煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)管理水平不高，公司內(nèi)部、國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部與外部間數(shù)據(jù)傳輸困難，審計(jì)部門往往無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確了解國(guó)有煤炭企業(yè)相關(guān)情況，使得審計(jì)質(zhì)量大打折扣，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中潛在的重大問(wèn)題往往不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，給公司的后期發(fā)展埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。再者，部分國(guó)有煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的交互落后，會(huì)計(jì)活動(dòng)往往處在被動(dòng)狀態(tài)，會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)概率也很大。同時(shí)，有的國(guó)有煤炭企業(yè)投資建設(shè)了相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，但結(jié)果卻不能定期維護(hù)，產(chǎn)生了相應(yīng)的隱患，因此，由于軟件、病毒攻擊、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)不平衡或者工作人員素質(zhì)不合格所產(chǎn)生的操作失誤等造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)嚴(yán)重影響相關(guān)國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部審核人員的工作有效進(jìn)行。

三、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

(一)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)制度是國(guó)有煤炭企業(yè)管理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是國(guó)有煤炭企業(yè)自身內(nèi)部約束制度的重要部分，它也是保證公司財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)資料的完備、提升國(guó)有煤炭企業(yè)管理效率與效益、維護(hù)公司業(yè)務(wù)合法合規(guī)和資產(chǎn)安全的關(guān)鍵措施。不過(guò)，在目前國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)體制中，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)仍以財(cái)務(wù)管理上的查錯(cuò)糾弊為主，單純地將國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部控制局限在財(cái)務(wù)管理方面。內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)置并不完善，沒(méi)有一定獨(dú)立性。在內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)置上，由于許多國(guó)有煤炭企業(yè)的內(nèi)審部門在國(guó)有煤炭企業(yè)機(jī)構(gòu)中的地位相對(duì)較小，所以或者直接將國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)歸由總會(huì)計(jì)師主管，又或者直接與其他組織結(jié)合，這樣一來(lái)，國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常進(jìn)行就會(huì)受到不利影響和干擾，從而無(wú)法保持國(guó)有煤炭企業(yè)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，也無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)組織的功能。

(二)內(nèi)部審計(jì)的方法不足

目前，中國(guó)國(guó)企內(nèi)部審查的重點(diǎn)審核目的仍是查錯(cuò)防弊，內(nèi)部審查工作人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)觀念比較淡漠，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制約因素考察也較少，更談不上使用新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方式，來(lái)預(yù)防和化解國(guó)有煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審員抽樣技術(shù)雖然早已被應(yīng)用，但內(nèi)審員在使用這一信息技術(shù)時(shí)，大體上全靠審核員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷樣本規(guī)模并評(píng)估樣本結(jié)論，而這些判斷與抽樣技術(shù)非常容易遺漏關(guān)鍵事項(xiàng)，從而產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

另外，不少公司內(nèi)部審核機(jī)制并不健全，如審核組織內(nèi)部沒(méi)有事前的審核規(guī)劃、事中的審核程序，以及對(duì)報(bào)告期的財(cái)務(wù)審計(jì)復(fù)核；或者審核人員底稿不全面，往往只記載了審計(jì)報(bào)告缺陷情況，而無(wú)記載審核人員所提出正確的審計(jì)報(bào)告事項(xiàng)，從而導(dǎo)致對(duì)審計(jì)報(bào)告復(fù)核、會(huì)計(jì)控制管理等無(wú)法進(jìn)行；審核以協(xié)調(diào)工作人際關(guān)系為工作重點(diǎn)，以確定工作成果為主要原則，對(duì)重大事情的定性往往模棱兩可。這些因素都使內(nèi)部的審核服務(wù)質(zhì)量并沒(méi)有提高，更談不上有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。

(三)內(nèi)部審計(jì)的程序不夠規(guī)范

審計(jì)的程序是否規(guī)范也對(duì)審計(jì)的結(jié)果造成很大的影響，在實(shí)際的工作當(dāng)中，工作人員對(duì)參與審計(jì)工作并不是很積極，審計(jì)部門為了提高工作效率，進(jìn)行對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行縮減，忽視了審計(jì)的重要性，這樣會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也降低了內(nèi)部審計(jì)的作用。

(四)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量不高

不說(shuō)明狀況，對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)不做出判斷，不表示意見是內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種特點(diǎn)。由于國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境的變化，公司會(huì)出現(xiàn)很多過(guò)去沒(méi)有發(fā)生過(guò)的情況。另一方面，又因?yàn)楹芏嗍虑楸旧砭吞幵跉v史過(guò)程中還缺乏具體的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，所以暫時(shí)還看不到孰是孰非；另外，如果有的政府內(nèi)部審計(jì)報(bào)告者為規(guī)避審計(jì)問(wèn)題，對(duì)所審計(jì)事件既沒(méi)有界定，也沒(méi)有揭示事實(shí)，對(duì)所見的問(wèn)題只是就事論事，或羅列事項(xiàng)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，或說(shuō)明現(xiàn)象，不加以具體評(píng)判，就更不必談提出一些處理意見或給領(lǐng)導(dǎo)干部提出構(gòu)造性決策的建議了。

(五)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不高

進(jìn)行審計(jì)工作要具備審計(jì)的素質(zhì)，審計(jì)的素質(zhì)有很多方面，主要有專業(yè)技能、職業(yè)道德、價(jià)值觀、工作責(zé)任，等等都是影響國(guó)有煤炭企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量原因，我國(guó)的審計(jì)人員目前來(lái)看還不符合概念上的要求，還需要不斷提高。國(guó)有煤炭企業(yè)對(duì)審計(jì)員工的培訓(xùn)不夠，對(duì)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)不夠，導(dǎo)致審計(jì)人員素質(zhì)不高，審計(jì)人員缺乏改革創(chuàng)新意識(shí)和全局意識(shí)，職業(yè)道德規(guī)范不夠完善，阻礙審計(jì)工作的開展。

四、加強(qiáng)國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策

(一)提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

至今，有些煤炭企業(yè)的內(nèi)審因?yàn)樵诠芾硭悸饭ぷ鞣矫娴膰?yán)重偏離，而變更為國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部人審核，即由公司內(nèi)部審計(jì)的專門機(jī)構(gòu)和成員組成，大多是由財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)人員兼任，而會(huì)計(jì)部門則作為財(cái)務(wù)管理組織下設(shè)的分支機(jī)構(gòu)。如此一來(lái)，在財(cái)務(wù)部門人員兼任會(huì)計(jì)的狀態(tài)下便猶如同時(shí)成為選手與裁判，因此內(nèi)審的缺乏公正性與客觀性便在所難免了。而這些不正規(guī)狀況，也就是公司內(nèi)部控制管理始終無(wú)法全面改進(jìn)的主要因素所在。所以，為了發(fā)揮內(nèi)審在煤炭企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展內(nèi)部控制管理工作中的重要功能，必須首先加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，這不僅是指國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)必須獨(dú)立于其他機(jī)關(guān)或直接歸屬管理層主管，而且國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才中也必須挑選具有一定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)與實(shí)際操作技能的專業(yè)人才。唯有充分提高國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的自主性，整個(gè)煤炭企業(yè)發(fā)展與國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)才能夠不受極少數(shù)個(gè)別或小團(tuán)體的利益影響，才能夠在內(nèi)審各類事件中保持中立、客觀和公允，確保國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程嚴(yán)格遵循法律法規(guī)要求、國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果客觀反映公司真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。

(二)建立財(cái)務(wù)信息共享中心

傳統(tǒng)模式下，煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)呈現(xiàn)較為典型的分散化特征，即無(wú)論總行、分行、控股公司均設(shè)有對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)部，不管是會(huì)計(jì)核算還是內(nèi)部審計(jì)，都需要將各個(gè)分部的財(cái)務(wù)資料匯總到公司總部，進(jìn)行匯總、核對(duì)、分析。這一程序涉及的環(huán)節(jié)很多，時(shí)間也很長(zhǎng)，在信息系統(tǒng)的整理過(guò)程中，很難避免出現(xiàn)遺漏、信息丟失等問(wèn)題。此外，個(gè)別分支機(jī)構(gòu)出于自身利益考慮，也存在隱瞞真實(shí)情況的問(wèn)題，所以這種傳統(tǒng)模式也極易導(dǎo)致內(nèi)部審核成果的失真、失實(shí)。

處理這類問(wèn)題的主要方法，是煤炭企業(yè)建設(shè)財(cái)務(wù)信息資源的數(shù)據(jù)共享管理中心，即，把過(guò)去離散的國(guó)有煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)匯集在一起后，不論總部還是分公司(子)國(guó)有煤炭企業(yè)的全部財(cái)務(wù)都被統(tǒng)一納入信息共享中心，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、核算。

(三)落實(shí)審計(jì)結(jié)果

要實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的最大成果，就必須使審計(jì)成果與國(guó)有煤炭企業(yè)具體責(zé)任人、主要責(zé)任機(jī)關(guān)的實(shí)際效益之間，建立起直接相應(yīng)的關(guān)聯(lián)，即，對(duì)個(gè)別責(zé)任者單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)查出的瑕疵和問(wèn)題將與企業(yè)績(jī)效考核結(jié)果一一對(duì)應(yīng)，并將依據(jù)一定比例或方法進(jìn)行解決。而對(duì)全部責(zé)任單位而言，內(nèi)部審計(jì)查出的問(wèn)題將直接影響組織的利潤(rùn)取得和分配，也事關(guān)組織內(nèi)部每位個(gè)體的切身利益。

五、煤炭企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

(一)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督

煤炭企業(yè)自身的內(nèi)部監(jiān)管水平并沒(méi)有提高到一個(gè)很高的層面上，這也需要對(duì)外部的監(jiān)管需要擔(dān)當(dāng)一種重要角色。首先，由于煤的產(chǎn)權(quán)和開采權(quán)都是歸屬國(guó)有。所以為了保障煤炭企業(yè)的良性發(fā)展與經(jīng)營(yíng)，政府加大了對(duì)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的指導(dǎo)，時(shí)時(shí)注意對(duì)公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在國(guó)有煤炭企業(yè)上層建筑形成了一種良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控制度。國(guó)資委和發(fā)展和改革委都必須要實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)督檢查，這也是國(guó)有煤炭企業(yè)員工的基本義務(wù)和權(quán)利。隨著我國(guó)的立法和制度日益規(guī)范，國(guó)資委和發(fā)展和改革委員會(huì)必須要運(yùn)用好國(guó)家法律所賦予的權(quán)力，嚴(yán)格監(jiān)管煤炭企業(yè)是否執(zhí)行了國(guó)家所規(guī)范的內(nèi)部規(guī)章制度，把國(guó)有煤炭企業(yè)腐敗的源頭加以減少甚至是遏制在一個(gè)極小的范圍之內(nèi)。但從審核風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部監(jiān)督角度而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，首先要優(yōu)化國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部制度管理，因?yàn)槊禾科髽I(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大程度上形成于在煤礦項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，而煤炭企業(yè)建設(shè)環(huán)節(jié)時(shí)間長(zhǎng)、資金廣，很容易出現(xiàn)貪污腐敗的現(xiàn)象，這就需要審計(jì)人堅(jiān)持原則，不為利潤(rùn)而動(dòng)，牢牢樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念。唯有如此方可提高審計(jì)的質(zhì)量與效率，保持審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性，有效防止審計(jì)報(bào)告發(fā)生重大紕漏。煤礦區(qū)的工程審計(jì)工作人員在進(jìn)行工程審計(jì)過(guò)程中，要遵守現(xiàn)行的工程審計(jì)程序。

為使煤炭企業(yè)的對(duì)內(nèi)審計(jì)活動(dòng)取得一個(gè)良性發(fā)展，國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織審計(jì)制度必須要規(guī)范合理，以我國(guó)的有關(guān)法律法規(guī)為準(zhǔn)繩同時(shí)根據(jù)本單位的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，健全有關(guān)法規(guī)的制度。煤礦集團(tuán)所發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)工作必須能夠有法依據(jù)、有法必依、違規(guī)必究。也只有嚴(yán)格地依照國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)要求來(lái)進(jìn)行工作，才能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)而維護(hù)國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的客觀公正，并促進(jìn)國(guó)有煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的快速穩(wěn)健開展。

(二)培養(yǎng)審計(jì)人才的綜合素養(yǎng)，是審計(jì)工作的核心內(nèi)容

為盡最大的可能地減少審核經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，擁有基礎(chǔ)的職業(yè)素養(yǎng)的審計(jì)人員在審核風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演著非常重要的重要角色。審計(jì)不僅要求具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平，還需要熟悉運(yùn)用各類會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件、掌握最新的會(huì)計(jì)方法和手段。在審計(jì)工作中，不但要重視對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量考核，還應(yīng)當(dāng)防止審計(jì)由于自身問(wèn)題而造成的審計(jì)結(jié)果偏向，對(duì)審計(jì)失職瀆職作出嚴(yán)肅處分。區(qū)別于其他行業(yè)，中國(guó)煤炭企業(yè)處于高風(fēng)險(xiǎn)、高收益、事務(wù)繁雜的特殊行業(yè)，所以這就需要從業(yè)者都應(yīng)該具有更好的思想政治素質(zhì)和職業(yè)道德行為能力，唯有良好的政治思想品德和嫻熟的專業(yè)技術(shù)，才能確保審計(jì)工作有效優(yōu)質(zhì)進(jìn)行，把會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低點(diǎn)。

(三)完善企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量稽核風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)正常運(yùn)行的保障措施

為控制內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，公司應(yīng)當(dāng)參考西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，建立以財(cái)務(wù)總監(jiān)為主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)架構(gòu)。而內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)又應(yīng)將橫向劃分為多個(gè)業(yè)務(wù)，各相關(guān)的部門相互協(xié)作、彼此控制、互相監(jiān)督、環(huán)環(huán)相扣，以高效完成內(nèi)部審計(jì)工作。煤炭企業(yè)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的行業(yè)，因此完善的風(fēng)險(xiǎn)管理也必不可少，這和國(guó)有煤炭企業(yè)做好內(nèi)部控制有著很重要的關(guān)系。針對(duì)當(dāng)前的煤炭行業(yè)板塊，我國(guó)政府正在全力推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，在這煤炭行業(yè)變革的關(guān)鍵時(shí)期，國(guó)內(nèi)審計(jì)機(jī)關(guān)要密切注視市場(chǎng)各種動(dòng)向，并有的放矢地尋找風(fēng)險(xiǎn)防控軸線，由點(diǎn)至線、由線至面，通過(guò)一張大網(wǎng)緊緊地管理著煤炭企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，把一切可能的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都加以扼殺。

六、總結(jié)

綜上所述，國(guó)有煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)管理受到多種因素的制約，從而使其在審計(jì)工作中處于“瓶頸”狀態(tài)，從而制約著國(guó)有煤礦的發(fā)展。由于國(guó)有煤炭企業(yè)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的中流砥柱，因此必須加強(qiáng)對(duì)煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，并對(duì)其進(jìn)行深入的剖析。在分析和調(diào)查各方面存在的問(wèn)題后，針對(duì)國(guó)有煤炭企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，明確了重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，通過(guò)配備內(nèi)部審計(jì)人員，建立審計(jì)模型，逐漸降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，希冀于公司通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理，最終實(shí)現(xiàn)了我國(guó)煤炭企業(yè)在全球煤炭工業(yè)最低迷的冬季中發(fā)展和平穩(wěn)度過(guò)的愿望。