公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的優(yōu)化

張新鋒

鄭州大學(xué)附屬兒童醫(yī)院河南省兒童醫(yī)院

在我國社會體系中，公立醫(yī)院肩負(fù)著提供公共醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的重要職能，若履職不當(dāng)或嚴(yán)重失責(zé)，既會損害我國國民的醫(yī)療權(quán)利，也會影響醫(yī)院口碑。對此，應(yīng)加強公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，以此提高醫(yī)院管理水平與收益。醫(yī)院應(yīng)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，將其滲透到固定資產(chǎn)采購、應(yīng)用與處置等環(huán)節(jié)中，保護資產(chǎn)價值與安全，從而維護醫(yī)院利益。應(yīng)加強風(fēng)險防控與監(jiān)督管理，強化內(nèi)控意識、約束內(nèi)控行為、防控財務(wù)與醫(yī)療風(fēng)險，為我國公立醫(yī)院發(fā)展保駕護航。

一、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制概述

(一)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的概念

公立醫(yī)院是由政府部門成立的、具有公益性質(zhì)且受國家預(yù)算管控的醫(yī)院。相較于企業(yè)，公立醫(yī)院追求社會效益與經(jīng)濟效益，為國民提供醫(yī)療服務(wù)，保障國民的醫(yī)療權(quán)利。公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制指的是，在醫(yī)院固定資產(chǎn)采購、分配、處置過程中，為規(guī)控腐敗與失誤行為，維持固定資產(chǎn)價值、提高資產(chǎn)附加價值，以免公立醫(yī)院固定資產(chǎn)流失、閑置等。同時，還通過制定管理制度、采取科學(xué)的控制措施保證各項工作合法合規(guī)，提高會計信息的精準(zhǔn)性。

(二)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)

宏觀層面上，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)為，合法合規(guī)地開展業(yè)務(wù)工作。微觀層面上，目標(biāo)為根據(jù)相應(yīng)制度、標(biāo)準(zhǔn)開展固定資產(chǎn)管理工作，保證資產(chǎn)信息安全、精準(zhǔn)，防控徇私舞弊等行為，保障固定資產(chǎn)安全。在此基礎(chǔ)上，維持公立醫(yī)院固定資產(chǎn)完好、完整，提高固定資產(chǎn)利用率，從而促進公立醫(yī)院順利發(fā)展，為國民提供更加優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。由此可知，公立醫(yī)院加強固定資產(chǎn)內(nèi)控既能提升強化自身實力，增強競爭優(yōu)勢，還能提升效益。

二、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的必要性

(一)固定資產(chǎn)影響著公立醫(yī)院的收入與效益

立足于我國公立醫(yī)院收入構(gòu)成可知，想要讓醫(yī)院獲得檢查或治療收入，必須保證醫(yī)院固定資產(chǎn)充足、穩(wěn)定。如核磁共振、化療、激光等項目都需要專業(yè)設(shè)備。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)可知，從2014 年到2018 年，在公立醫(yī)院整體醫(yī)藥費中，檢查費占比持續(xù)提高，從8.26%提升到9.46%。由此可知，想要提高公立醫(yī)院收入與效益，促進其長期、持續(xù)發(fā)展，必須提高對固定資產(chǎn)管理的重視程度，通過構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，既能以合理手段提高公立醫(yī)院醫(yī)療收入，降低成本，也能適當(dāng)降低患者看病費用及壓力。

(二)固定資產(chǎn)管理面對多種風(fēng)險

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理涉及多方面與多環(huán)節(jié)，面對多種風(fēng)險。其主要體現(xiàn)于以下兩個方面：

第一，固定資產(chǎn)管理面臨著財務(wù)風(fēng)險。根據(jù)上文可知，公立醫(yī)院收入主要由醫(yī)療與科研等構(gòu)成，同時還受政府財政部門支持，依靠財政撥款。如今，隨著我國積極推行“藥品零加成”等政策，減少了醫(yī)院收入并限縮了收入渠道。在此階段，若未能正確發(fā)揮固定資產(chǎn)的作用，資產(chǎn)管理與保護不當(dāng)，會加劇醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險。同時，因公立醫(yī)院承擔(dān)著為我國國民提供醫(yī)療服務(wù)、保障國民醫(yī)療權(quán)利的重要任務(wù)，其資產(chǎn)體量非常大，包含著房屋建筑、高端設(shè)備等，此類資產(chǎn)需要投入非常龐大的資金、影響著公立醫(yī)院多種業(yè)務(wù)，所以會產(chǎn)生隱蔽性的財務(wù)風(fēng)險。

第二，固定資產(chǎn)管理面臨著醫(yī)療風(fēng)險。公立醫(yī)院部門、科室與業(yè)務(wù)多，同時具備多種多樣的儀器設(shè)備，直接提高了管理難度。若缺乏科學(xué)、完善的固定資產(chǎn)內(nèi)控體系，采購、分配或使用固定資產(chǎn)時，容易遺留隱患，降低醫(yī)療服務(wù)水平、提高誤診率，嚴(yán)重時還會危害患者生命健康安全。例如，醫(yī)護人員未能規(guī)范操控醫(yī)療儀器設(shè)備，產(chǎn)生醫(yī)療事故，影響醫(yī)院口碑。

三、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀

(一)單位層面的內(nèi)控問題

1.風(fēng)險意識薄弱，缺乏正確、高效的內(nèi)控文化氛圍

當(dāng)前，公立醫(yī)院職工認(rèn)為醫(yī)院屬于“非盈利性”單位，不會產(chǎn)生經(jīng)濟風(fēng)險。但是其未意識到公立醫(yī)院在應(yīng)用固定資產(chǎn)進行經(jīng)營管理、提供醫(yī)療服務(wù)時也會面臨一定風(fēng)險，如財務(wù)風(fēng)險、醫(yī)療風(fēng)險等。若醫(yī)護人員缺乏風(fēng)險意識，不能規(guī)范化操控醫(yī)療儀器設(shè)備，會讓醫(yī)院遭遇各類風(fēng)險。近些年，隨著我國公立醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模與范圍擴大、自主權(quán)增強，需要面臨多種多樣的風(fēng)險。再加上醫(yī)院職工缺乏固定資產(chǎn)風(fēng)險意識，在潛在風(fēng)險轉(zhuǎn)為現(xiàn)實問題后才采取相應(yīng)措施，加大了醫(yī)院損失。

同時，固定資產(chǎn)涉及著公立醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展各環(huán)節(jié)，進行內(nèi)部控制時，需要全員參與與配合。但實際情況是，多部門與職工認(rèn)為固定資產(chǎn)內(nèi)控是財務(wù)、管理或?qū)徲嫴块T的任務(wù)，缺乏參與意識。甚至未能認(rèn)識到內(nèi)控的重要作用，導(dǎo)致內(nèi)控流于形式，未能將其落實固定資產(chǎn)管理的方方面面，缺乏正確、高效的內(nèi)控文化氛圍。

2.信息溝通機制有待完善，信息系統(tǒng)利用率低

信息溝通既是公立醫(yī)院連接各部門、環(huán)節(jié)、各要素的重要手段，也是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中非常重要的一部分。當(dāng)前，部分公立醫(yī)院存在信息共享不到位、信息反饋不足等問題，導(dǎo)致各部門溝通交流有限，不能提高固定資產(chǎn)管理水平。信息溝通機制問題如下：

第一，根據(jù)上文可知，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控關(guān)系著醫(yī)院各部門、科室以及工作人員，在橫向上，需要其增強溝通能力、完善溝通方法。但是受傳統(tǒng)管理模式影響，醫(yī)院各部門、科室的獨立性過強，既不能有效合作，也非常容易產(chǎn)生溝通矛盾。第二，雖然我國公立醫(yī)院推進信息化建設(shè)，但是在固定資產(chǎn)信息化管理等方面仍存在一定不足，加強內(nèi)部控制時，存在信息系統(tǒng)利用率低等問題，工作人員不能熟練操控系統(tǒng)、系統(tǒng)功能模塊有待更新。

3.監(jiān)督管理不到位，降低內(nèi)控效果

第一，公立醫(yī)院的財務(wù)部門、審計部門等皆承擔(dān)著監(jiān)管職能，但是作為行政管理部門，僅能向下監(jiān)管，不能監(jiān)管上級決策機構(gòu)。同時，財務(wù)、審計部門與各類執(zhí)行機構(gòu)地位平等，不能監(jiān)督其固定資產(chǎn)應(yīng)用行為。第二，多數(shù)公立醫(yī)院未獨立制定固定資產(chǎn)監(jiān)管制度，內(nèi)控集中于資金，而非實物等。第三，未進行全過程監(jiān)管，不能掌控固定資產(chǎn)管理的每道環(huán)節(jié)。

(二)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控問題

1.采購管理不到位

在固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)，存在采購論證、申請程序不合理以及供應(yīng)商管理不到位等問題。首先，公立醫(yī)院經(jīng)營管理過程中，常存在專用設(shè)備利用率不高、經(jīng)濟效益低以及運維養(yǎng)護成本高等問題，投入大量資金與資源，但是此類設(shè)備產(chǎn)能有限。究其原因，采購前未做好論證工作，采購理由模糊、簡單，無法保證以醫(yī)療儀器設(shè)備為主的各類固定資產(chǎn)的價值。其次，在固定資產(chǎn)內(nèi)控流程中，申請程序不合理會降低資金利用率。例如，提交采購申請后，審核時，若負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)預(yù)采價格與市場價格相差甚大，會將此項價格更改為市場價格，從而凍結(jié)此項經(jīng)費。但是實際采購價格在簽訂合同時才能確定，相較于預(yù)期費用，實際費用消耗更多。最后，采購過程中，各科室可聯(lián)系供應(yīng)商并匯總其收款信息，未立足于全院建設(shè)供應(yīng)商信息管理庫，而是由財務(wù)人員一一搜集信息數(shù)據(jù)，加大了財務(wù)風(fēng)險。

2.運維養(yǎng)護不合理

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)類型豐富、數(shù)量龐大，需要由專業(yè)人士運維養(yǎng)護。在傳統(tǒng)管理模式下，運維養(yǎng)護信息數(shù)據(jù)由人工記錄并呈現(xiàn)為紙質(zhì)版，此類信息數(shù)據(jù)未進入到醫(yī)院信息系統(tǒng)中，出現(xiàn)問題后，難以追究責(zé)任。同時，難以保證全部支出來自于公立醫(yī)院自有資產(chǎn)，在多種業(yè)務(wù)的交疊下，非常容易產(chǎn)生經(jīng)濟風(fēng)險。

3.報廢處理不及時

公立醫(yī)院處理固定資產(chǎn)時，會出現(xiàn)違規(guī)處理現(xiàn)象，例如，在原有設(shè)備未達(dá)到報廢年限的基礎(chǔ)上，被新設(shè)備代替，未嚴(yán)格遵守國家相關(guān)規(guī)定與標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)流失、壞損等。同時，對于微小固定資產(chǎn)，還存在管理人員自主報廢處理等現(xiàn)象，年末盤點清查賬目時，賬實不相符。

四、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

(一)單位層面的內(nèi)控優(yōu)化對策

1.強化內(nèi)控意識，加強人力資源管理

想要形成科學(xué)、高效的固定資產(chǎn)內(nèi)控環(huán)境，應(yīng)要求公立醫(yī)院全員參與，強化職工的內(nèi)控意識并加強人力資源管理。第一，公立醫(yī)院應(yīng)明確醫(yī)療等各項業(yè)務(wù)的要求、程序等，進一步落實崗位權(quán)責(zé)，為其分配具有專業(yè)知識與技術(shù)能力的職工，從根源上提高固定資產(chǎn)內(nèi)控水平。第二，應(yīng)建設(shè)并落實固定資產(chǎn)內(nèi)控崗位責(zé)任制度，將責(zé)任落實到各部門、科室以及工作人員身上，避免出現(xiàn)推諉責(zé)任等問題。對于重要崗位，可采取輪崗制度，讓此崗位的職工樹立正確的內(nèi)控與風(fēng)險防控意識。第三，應(yīng)重視內(nèi)控反饋，對科室高值設(shè)備保管專員等重要崗位進行績效考核與評估，合理獎懲。第四，應(yīng)塑造遵紀(jì)守法、愛崗敬業(yè)、救死扶傷的公立醫(yī)院文化氛圍，提高內(nèi)控效。

2.建設(shè)風(fēng)險評估體系，加強風(fēng)險防控

隨著醫(yī)療競爭加劇，公立醫(yī)院應(yīng)面對更復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制過程中，容易出現(xiàn)多種風(fēng)險點，從而影響固定資產(chǎn)決策、分配、管控與應(yīng)用等，產(chǎn)生嚴(yán)重的醫(yī)療事故。對此，公立醫(yī)院全體職工應(yīng)樹立風(fēng)險意識，根據(jù)醫(yī)院及其固定資產(chǎn)實際，做好風(fēng)險防控宣傳與教育工作，邀請行業(yè)專家講解與剖析。然后應(yīng)采取有效的風(fēng)險防控措施，掌握各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險點，針對性制定防控方案。例如，在采購環(huán)節(jié)，各部門、科室應(yīng)根據(jù)醫(yī)療實際與患者需求、現(xiàn)存資產(chǎn)量與應(yīng)用情況、資產(chǎn)效益等，統(tǒng)籌規(guī)劃、綜合分析，論證采購的可行性并編制采購申請，經(jīng)過上級部門批準(zhǔn)后方可實施，以免出現(xiàn)重復(fù)采購等現(xiàn)象。

此外，嚴(yán)格開展與落實內(nèi)控活動，明確內(nèi)控流程，也能規(guī)避風(fēng)險。醫(yī)院固定資產(chǎn)各環(huán)節(jié)與內(nèi)控密不可分，將內(nèi)控滲透到各個環(huán)節(jié)中，能節(jié)約與保護固定資產(chǎn)。其流程如下：預(yù)算編制—招投標(biāo)采購—驗收領(lǐng)用—監(jiān)督管控—資產(chǎn)處置(報廢處理與盤盈虧處理)。

3.加強監(jiān)督管理，兼顧內(nèi)部與外部監(jiān)督

在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系中，監(jiān)督管理必不可缺，應(yīng)同時開展內(nèi)部與外部監(jiān)管。對于內(nèi)部監(jiān)管，能最大程度保證固定資產(chǎn)完好。公立醫(yī)院應(yīng)制定內(nèi)部監(jiān)督制度，將其滲透于資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)中，由審計部門履行監(jiān)管職責(zé)。但是面對龐大的任務(wù)量與復(fù)雜的情況，為避免審計部門力不從心，可成立專門的固定資產(chǎn)管理部門或建設(shè)審計隊伍，真正發(fā)揮監(jiān)管職能的作用。在此過程中，各部門應(yīng)公開固定資產(chǎn)信息、監(jiān)管過程及結(jié)果等，讓全體職工可知情與參與。同時，為提高監(jiān)管效果，可建設(shè)固定資產(chǎn)績效考核機制，采用定性與定量考核方法，一方面，通過定期與臨時抽檢，監(jiān)督各部門、科室的固定資產(chǎn)內(nèi)控情況，如賬實是否符合等。另一方面，可根據(jù)固定資產(chǎn)凈值率等分析管理情況。既要進行年度、季度考核與月考核，也要開展臨時性考核。

對于外部監(jiān)管，公立醫(yī)院可與具有良好口碑、信譽的第三方審計機構(gòu)合作，邀請審計局等部門審查，將外部監(jiān)管落到實處上。

(二)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控優(yōu)化對策

1.采購環(huán)節(jié)的內(nèi)控

首先，應(yīng)論證固定資產(chǎn)采購的科學(xué)性與合理性，由公立醫(yī)院歸口部門進行采購規(guī)劃。然后采購部門深入各部門、科室等，明確固定資產(chǎn)采購需求、應(yīng)用情況等，分析采購必要性及其效益，制作成圖表，方便展示與理解。也可邀請專家參與，給予采購意見。其次，應(yīng)完善采購申請程序，引入信息系統(tǒng)，科學(xué)決策與審核。對于采購資金占用時間過久，簽訂合同后，應(yīng)將合同金額錄入系統(tǒng)，釋放原凍結(jié)經(jīng)費中高于合同價格的部分，然后將此部分資金用于其余資產(chǎn)采購上，加快公立醫(yī)院資金流動速度。最后，開展固定資產(chǎn)采購工作時，可歸納與分類供應(yīng)商信息，嚴(yán)格審查供應(yīng)商資質(zhì)，根據(jù)現(xiàn)實情況選擇集中或分散采購方法。

2.應(yīng)用環(huán)節(jié)的內(nèi)控

對于固定資產(chǎn)運維養(yǎng)護，可引進信息化系統(tǒng)，自動化推進申請、審核等環(huán)節(jié)，保證運維養(yǎng)護過程與結(jié)果可追蹤。若某項運維養(yǎng)護業(yè)務(wù)需要支出大額資金，相關(guān)部門應(yīng)進行經(jīng)濟論證，在明確運維養(yǎng)護后固定資產(chǎn)的使用年限、價值與效益后，制定運維養(yǎng)護方案。

3.處置環(huán)節(jié)的內(nèi)控

處理固定資產(chǎn)時，公立醫(yī)院應(yīng)制定嚴(yán)格的處理制度、標(biāo)準(zhǔn)等，在規(guī)定范圍內(nèi)高效處理。在各科室內(nèi)配置專門的處理人員，對符合處理規(guī)定的各類固定資產(chǎn)，在信息系統(tǒng)內(nèi)及時申請。相關(guān)部門審核處理申請時，應(yīng)遵循價值高、危害性大等順序?qū)徍伺c檢驗。審批后，應(yīng)將報廢資產(chǎn)交由指定的回收公司，以免流入到社會中，產(chǎn)生危害結(jié)果。

五、結(jié)束語

綜上，當(dāng)前我國公立醫(yī)院加強內(nèi)部控制是必然選擇，應(yīng)將視線集中于固定資產(chǎn)管理領(lǐng)域，認(rèn)識到單位及業(yè)務(wù)層面管理的不足之處，如監(jiān)管不到位、采購不合理等。在完善的內(nèi)控體系下，通過加強宣傳教育強化內(nèi)控與風(fēng)險防控意識，通過內(nèi)外部監(jiān)管，控制固定資產(chǎn)采購、應(yīng)用與處置各環(huán)節(jié)，維持公立醫(yī)院固定資產(chǎn)價值、提高其附加價值，為公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)與科研夯實基礎(chǔ)，加快公立醫(yī)院現(xiàn)代化建設(shè)進程。