事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題及對策分析

趙海楠

吉林省伊通滿族自治縣審計(jì)中心 吉林 四平

一、引言

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，能夠?yàn)槭聵I(yè)單位管理決策提供詳細(xì)、準(zhǔn)確的參考依據(jù)。但是由于部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識薄弱，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)管和內(nèi)部控制力度不足，財(cái)務(wù)工作缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性、規(guī)范性，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性

事業(yè)單位作為公共服務(wù)組織，在我國社會經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)著重要地位。在事業(yè)單位日常管理中，只有提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，才能有效促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展，為我國社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供助力。

首先，事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可以完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制，監(jiān)督事業(yè)單位內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)活動。另外，財(cái)務(wù)部門是事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支的主要管理部門，健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系可以促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理、會計(jì)預(yù)算、會計(jì)管理的有機(jī)結(jié)合，使財(cái)務(wù)部門真實(shí)準(zhǔn)確地記錄財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，匯總財(cái)務(wù)信息，為事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)決策提供參考數(shù)據(jù)，推動事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度改革，有效落實(shí)新會計(jì)制度。

其次，事業(yè)單位具有公共管理職能，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制影響到公共管理工作的有效性。如果事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不到位，容易造成財(cái)務(wù)管理流程不規(guī)范。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有利于事業(yè)單位完善財(cái)務(wù)工作，加強(qiáng)廉政建設(shè)。

最后，事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有利于科學(xué)合理地使用財(cái)政資金，推進(jìn)事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作開展。對于事業(yè)單位而言，財(cái)政資金是事業(yè)單位履行公共服務(wù)職責(zé)的基礎(chǔ)，只有合理使用財(cái)政資金，才能順利完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作。另外，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有助于優(yōu)化財(cái)政預(yù)算編制，減少不必要的成本支出，規(guī)范事業(yè)單位工作人員的行為，提升事業(yè)單位的工作質(zhì)量。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制體系不健全

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一項(xiàng)較為復(fù)雜的管理任務(wù)，需要財(cái)務(wù)管理人員從財(cái)務(wù)決策、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險評估、財(cái)務(wù)程序設(shè)計(jì)、管理方法等方面綜合考慮，從而構(gòu)建完善的內(nèi)部管理機(jī)制。隨著國庫集中收付、新會計(jì)制度的落實(shí)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度改革迫在眉睫，要求事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，建設(shè)系統(tǒng)、完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制。但在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制仍存在較多問題，內(nèi)部控制體系不健全，具體體現(xiàn)在資產(chǎn)管理、經(jīng)費(fèi)支出管理等方面。

一方面，事業(yè)單位執(zhí)行物資集中采購制度，但在匯總資產(chǎn)信息時，固定資產(chǎn)、資產(chǎn)明細(xì)等數(shù)據(jù)信息不完善，導(dǎo)致政府采購制度無法落實(shí)到位。

另一方面，事業(yè)單位財(cái)務(wù)支出中的會議費(fèi)、招待費(fèi)等，雖然有著嚴(yán)格的管控標(biāo)準(zhǔn)，但缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫?，?dǎo)致各類經(jīng)費(fèi)支出無法實(shí)現(xiàn)有效控制。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識薄弱

近年來，針對事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作出臺了一系列法規(guī)，但由于部分事業(yè)單位內(nèi)部控制意識薄弱，對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識。部分管理人員僅完成上級部門安排的工作任務(wù)，沒有督促財(cái)務(wù)人員執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，無法適應(yīng)新時期的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理要求。在此背景下，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)不順暢，預(yù)算控制、財(cái)務(wù)決策流于形式，不利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險的有效防控。

3.財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)執(zhí)行不到位

目前，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不完善，存在業(yè)務(wù)執(zhí)行不到位的情況。在財(cái)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)處理中，事業(yè)單位需要開展全面預(yù)算管理，規(guī)范使用財(cái)政資金。

預(yù)算編制依據(jù)不完整，項(xiàng)目支出增加，一次性支出持續(xù)增長，甚至存在超出預(yù)算的問題。財(cái)務(wù)人員在匯總預(yù)算信息時，預(yù)算指標(biāo)與項(xiàng)目績效評價沒有建立緊密聯(lián)系，導(dǎo)致預(yù)算支出控制效果不佳，容易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險。

收支業(yè)務(wù)作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵內(nèi)容，是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，但是存在收支不合規(guī)、審批程序缺失、收支與標(biāo)準(zhǔn)范圍不符、收支核算不及時等問題，造成一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險。

在資產(chǎn)管理方面，對于建設(shè)工程、投資項(xiàng)目、物資采購等資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在一些問題。合同被拆分，采購合同與政府采購標(biāo)準(zhǔn)不符等，造成事業(yè)單位的資金管控失效，統(tǒng)籌規(guī)劃效果不佳，容易造成財(cái)政資金浪費(fèi)等問題。在合同管理過程中，因合同簽訂程序不符合相關(guān)要求，存在事后補(bǔ)簽、合同變更流程不規(guī)范、合同信息缺失等情況。

四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

1.健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

為規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合發(fā)展需求，堅(jiān)持全面性、系統(tǒng)性、制度化的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制原則，總結(jié)財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)控制的方法；同時，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員明確自身職責(zé)，相互監(jiān)督，積極參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。制度是落實(shí)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要保障，相關(guān)人員應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)核算、資金管理、財(cái)政支出等方面的薄弱環(huán)節(jié)，制定具體的、可操作的監(jiān)管制度，不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險。

以資產(chǎn)管理為例，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度中應(yīng)包含資產(chǎn)盤點(diǎn)、資產(chǎn)定期核算、資產(chǎn)評估、資產(chǎn)處置等方面的內(nèi)容。財(cái)務(wù)人員可根據(jù)相關(guān)制度，定期公布事業(yè)單位的資產(chǎn)信息，接受社會公眾監(jiān)督，從而防范相關(guān)風(fēng)險。

除此之外，事業(yè)單位還需要通過完整的考評、激勵制度，約束職工的行為，明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中各部門的職責(zé)，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程，減少問題的發(fā)生。同時，這也有利于調(diào)動員工的積極性，督促他們嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。

2.增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，工作人員只有具有較強(qiáng)的內(nèi)部控制意識，才能有效落實(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)管工作，滿足財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求。因此，事業(yè)單位應(yīng)增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識，讓全體工作人員能夠正確認(rèn)識財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，積極轉(zhuǎn)變思維觀念，自覺將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念融入事業(yè)單位的所有業(yè)務(wù)活動。

事業(yè)單位要積極宣傳財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念，加強(qiáng)職工教育培訓(xùn)，提高職工綜合素質(zhì)，鼓勵財(cái)務(wù)人員、其他部門職工加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，不斷提高專業(yè)能力，履行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制職責(zé)，積極參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員還需要主動學(xué)習(xí)新會計(jì)制度、財(cái)稅相關(guān)政策文件，掌握財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法，完成財(cái)務(wù)管理、財(cái)政監(jiān)管等方面的內(nèi)部控制工作，不斷提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

3.重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作

為了完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，事業(yè)單位還應(yīng)重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理。具體而言，需要做好以下幾個方面的工作。

首先，事業(yè)單位應(yīng)該明確財(cái)務(wù)部門應(yīng)履行的基本職責(zé)，不斷完善財(cái)務(wù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，并在全面了解事業(yè)單位各部門的資金需求的基礎(chǔ)上，分析財(cái)務(wù)支出的影響因素，及時準(zhǔn)確地處理財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)，提升財(cái)務(wù)預(yù)算編制的可靠性。

其次，財(cái)務(wù)部門在執(zhí)行預(yù)算方案時，應(yīng)深入分析各部門的申報(bào)內(nèi)容，核實(shí)各項(xiàng)支出的具體依據(jù)，積極落實(shí)?？顚ｍ?xiàng)的預(yù)算管理原則。

最后，財(cái)務(wù)部門還需要定期評估預(yù)算方案的完成情況，構(gòu)建完善的績效評價機(jī)制，規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)算流程，從而滿足財(cái)務(wù)預(yù)算方面的內(nèi)部控制要求，預(yù)防資金使用風(fēng)險。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)事務(wù)監(jiān)管

為確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)事務(wù)監(jiān)管，通過完善的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作落實(shí)到位。

具體來說，事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制工作難以順利開展，主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)會計(jì)事務(wù)監(jiān)管不到位。所以，事業(yè)單位在建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系時，還應(yīng)加大財(cái)務(wù)會計(jì)事務(wù)監(jiān)管力度，設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門；同時，聘用綜合素質(zhì)高、專業(yè)能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，定期對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)，有效落實(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)事務(wù)監(jiān)管工作。通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，事業(yè)單位可以明確各部門的職責(zé)，識別財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算中的潛在風(fēng)險，從而采取應(yīng)對措施，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性。

除此之外，政府審計(jì)監(jiān)督對事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，也有著不可忽視的作用。事業(yè)單位應(yīng)主動接受財(cái)政部門、審計(jì)部門、上級主管部門的共同監(jiān)管，從而改進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理流程，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險。

5.加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險防控

財(cái)務(wù)風(fēng)險意識薄弱是事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制面臨的重要問題。對此，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理等工作中，需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險防控。事業(yè)單位全體工作人員要不斷增強(qiáng)風(fēng)險管理意識，積極轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識，主動參與風(fēng)險防控工作。事業(yè)單位要不斷完善風(fēng)險防控機(jī)制，總結(jié)財(cái)務(wù)管理工作中的風(fēng)險防控經(jīng)驗(yàn)，劃分風(fēng)險等級，并且采取相應(yīng)的防控措施。

事業(yè)單位在財(cái)務(wù)風(fēng)險防控過程中，可以積極應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，實(shí)時監(jiān)控事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動過程，及時識別財(cái)務(wù)風(fēng)險，并且采取相應(yīng)的措施，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險，提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險防范效率。

另外，事業(yè)單位還需要重視資金管理過程中的風(fēng)險防控。在財(cái)務(wù)核算、資金付款等工作中，及時評估財(cái)務(wù)風(fēng)險，監(jiān)管資金使用流程，確保事業(yè)單位資金使用的安全性，不斷提高資金風(fēng)險評估水平，改善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境。

6.加大業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)督評價力度

事業(yè)單位在健全內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該保證業(yè)務(wù)執(zhí)行過程的可靠性。對此，事業(yè)單位應(yīng)加大業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)督評價力度，完善業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)督評價體系，防范各類違規(guī)行為，降低事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)損失。

首先，事業(yè)單位在預(yù)算管理過程中，應(yīng)結(jié)合上一年度的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，分析本年度的財(cái)務(wù)預(yù)算編制報(bào)告；結(jié)合事業(yè)單位的公共服務(wù)職能，明確各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出的依據(jù)，獲取完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而高質(zhì)量地編制財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告；避免財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)過高或過低的問題，加強(qiáng)預(yù)算控制，提高事業(yè)單位的資金利用率。在此期間，事業(yè)單位還需要建立預(yù)算績效評價機(jī)制，督促財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定完成預(yù)算管理工作。

其次，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)“收支兩條線”，根據(jù)財(cái)務(wù)授權(quán)審批制度、財(cái)務(wù)審計(jì)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支流程管理，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念融入財(cái)務(wù)授權(quán)審批的全過程，具體包括財(cái)務(wù)收入、財(cái)務(wù)支出、財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)核算等內(nèi)容。通過對業(yè)務(wù)執(zhí)行的全過程監(jiān)督，事業(yè)單位可有效提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效率，合法合規(guī)地處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，降低各類風(fēng)險。

最后，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中，應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)相關(guān)制度要求，從而規(guī)范資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、在建工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)等。具體來說，事業(yè)單位在采購活動中，應(yīng)該充分論證采購的必要性，合理編制采購預(yù)算方案，在方案獲得批準(zhǔn)后，嚴(yán)格按照政府采購流程開展相關(guān)活動。在此過程中，為了避免合同拆分等不合規(guī)問題，事業(yè)單位還需要強(qiáng)化流程監(jiān)督，落實(shí)資產(chǎn)管理制度；同時，通過資產(chǎn)核算，有效管理事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。事業(yè)單位應(yīng)建立“永續(xù)盤存”制度，利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，準(zhǔn)確記錄資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)，定期進(jìn)行資產(chǎn)清查，核算財(cái)務(wù)信息；對于無效資產(chǎn)、報(bào)廢資產(chǎn)，應(yīng)及時按照資產(chǎn)處置流程進(jìn)行處理。

對于在建工程項(xiàng)目，事業(yè)單位應(yīng)該不斷完善財(cái)務(wù)風(fēng)險評估體系，明確各部門和各崗位的責(zé)任，規(guī)范項(xiàng)目支出，監(jiān)督項(xiàng)目合同履行的全過程，項(xiàng)目完成后及時審計(jì)、歸檔，防范風(fēng)險，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果，從而提升項(xiàng)目的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

五、結(jié)語

綜上所述，隨著新會計(jì)制度的落實(shí)，事業(yè)單位面臨著新的財(cái)務(wù)問題。事業(yè)單位只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，才能促進(jìn)單位健康發(fā)展。通過建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，提升事業(yè)單位的公共服務(wù)能力，夯實(shí)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)決策基礎(chǔ)。為此，事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化全體工作人員的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識，加大財(cái)務(wù)監(jiān)督力度，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險，從而推動事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。