• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    數(shù)字經(jīng)濟對稅收征管的挑戰(zhàn)與對策研究*

    2022-02-07 12:34:13秦思楠
    南方金融 2022年3期
    關(guān)鍵詞:征管稅務(wù)機關(guān)稅收

    秦思楠

    (天津工業(yè)大學(xué)法學(xué)院,天津 300000;天津工業(yè)大學(xué)知識產(chǎn)權(quán)學(xué)院,天津 300000)

    一、引言

    近年來,互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術(shù)發(fā)展迅速,數(shù)字經(jīng)濟已然成為保障經(jīng)濟高質(zhì)量、推動經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵引擎,尤其是在實現(xiàn)經(jīng)濟增長和就業(yè)機會方面發(fā)揮著重要作用。數(shù)字經(jīng)濟作為一種新經(jīng)濟形態(tài),以互聯(lián)網(wǎng)為載體,以數(shù)字化信息作為發(fā)展要素,通過使用信息技術(shù)不斷提升經(jīng)濟效率并實現(xiàn)經(jīng)濟增長的目標。數(shù)字經(jīng)濟與傳統(tǒng)經(jīng)濟交織在一起,兩者之間的界限難以簡單劃分,衍生出一系列亟待解決的問題。其中,數(shù)字經(jīng)濟的稅收征管是最為迫切的問題之一。如稅務(wù)機關(guān)在監(jiān)控跨境數(shù)字企業(yè)交易活動時容易遇到較大阻礙,難以獲取完整的稅收信息。然而法律命題不能脫離社會現(xiàn)實,其內(nèi)容必須在社會生活的現(xiàn)實中實現(xiàn),否則就會失去存在意義(川島武宜,2004)。因此,只有在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展背景下,充分認識涉稅事項的基本特征,方能細化數(shù)字經(jīng)濟對稅收征管的影響,優(yōu)化稅收征管水平,最終實現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化的法治目標。故而,本文從研究數(shù)字經(jīng)濟涉稅事項著手,從稅收征管之挑戰(zhàn)出發(fā),循序漸進,希望能為數(shù)字經(jīng)濟稅收征管的政策制定提供借鑒和參考。

    二、數(shù)字經(jīng)濟涉稅事項的特征

    從稅收的角度來看,數(shù)字經(jīng)濟交易的虛擬性、非中介性等特征不斷增強,并對傳統(tǒng)稅收征管模式提出了新要求。現(xiàn)從數(shù)字經(jīng)濟涉稅事項的特性著手,通過剖析涉稅事項內(nèi)在特征,分析其對數(shù)字經(jīng)濟稅收征管的要求,以期為稅收征管實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供參考。

    (一)數(shù)據(jù)依賴性

    在農(nóng)業(yè)時代,農(nóng)田、土地等是發(fā)展經(jīng)濟的驅(qū)動要素;在工業(yè)經(jīng)濟時代,石油及其他能源對經(jīng)濟發(fā)展甚為重要。而在數(shù)字經(jīng)濟時代,計算能力和存儲容量的增加,以及數(shù)據(jù)存儲成本的大幅降低,促進了包括大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等在內(nèi)的數(shù)據(jù)大規(guī)模使用,數(shù)據(jù)因此成為繼土地、勞動力、資本之后最為重要、最具價值的生產(chǎn)要素之一。數(shù)據(jù)作為新的生產(chǎn)要素,在提高資本、勞動使用效率和質(zhì)量的同時,也改變了整個生產(chǎn)函數(shù),即經(jīng)濟活動的組織方式,以平臺化的方式加速資源重組,提升全要素生產(chǎn)率(湯瀟,2019)。在數(shù)字經(jīng)濟商業(yè)模式中,數(shù)據(jù)是產(chǎn)生收入的核心要素,特別是對“有規(guī)模而無實質(zhì)”的全球數(shù)字服務(wù)提供商而言,數(shù)據(jù)是其目前最重要的資產(chǎn)。于是,為了實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化目標,全球各大數(shù)字服務(wù)提供商開始不斷擴展大量客戶并收集用戶的各類數(shù)據(jù),如用戶出行數(shù)據(jù)、消費數(shù)據(jù)等,從而利用擁有的用戶數(shù)據(jù)進行下一步數(shù)據(jù)營銷,諸如新聞媒體報道“個人信息明碼標價”的直接出售數(shù)據(jù)行為。可以看出,為了能從數(shù)據(jù)中提取價值,數(shù)字服務(wù)提供商高度依賴于用戶數(shù)據(jù)和高級數(shù)據(jù)分析方法。例如,百度、谷歌等搜索引擎平臺最突出的盈利業(yè)務(wù)是個性化廣告宣傳,即平臺利用大量用戶數(shù)據(jù)梳理分析消費者特性及行為偏好,通過定向投放廣告實現(xiàn)盈利。

    (二)高度流動性

    相較于傳統(tǒng)經(jīng)濟模式,依賴于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的數(shù)字經(jīng)濟,其商業(yè)模式脫離了實體存在限制,以及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)與地域的限制范圍,展示出高度流動性的特征。這種流動性在交易活動中得到了進一步的增強,表現(xiàn)為無形資產(chǎn)、用戶和業(yè)務(wù)功能的高流動性。對于依托數(shù)字經(jīng)濟運營的公司而言,數(shù)字科技的發(fā)展使互聯(lián)網(wǎng)可以及時有效地收集、存儲、處理、分析各種數(shù)據(jù)信息,交易主體可以在短時間內(nèi)實現(xiàn)經(jīng)濟往來的目的,促進了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間對無形資產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)讓。通過這種方式,企業(yè)打破了一體化的障礙,降低了組織和協(xié)調(diào)長距離復(fù)雜商業(yè)活動的成本,可以更容易地集中職能和資產(chǎn),為生產(chǎn)活動和資產(chǎn)選擇最優(yōu)地點,即使地點遠離客戶或位于其他生產(chǎn)階段所在地,也不影響企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)(Pinto,2017)。另外,在數(shù)字經(jīng)濟平臺中,用戶的高度流動性最為顯著,突破了地域限制,不再局限于經(jīng)營注冊地,全球所有用戶都可以在平臺上進行交易,用戶所在地、交易發(fā)生地甚至是產(chǎn)品使用地可以是不同的國家或地區(qū)。而且,用戶的角色也更加多元化,在某項數(shù)據(jù)交易中,用戶可能既是買方還是賣方。

    (三)交易無形化

    在數(shù)字經(jīng)濟背景下,數(shù)字化發(fā)展使得各行各業(yè)誕生出新型商業(yè)模式,進而營造前所未有商業(yè)生態(tài)環(huán)境。相對傳統(tǒng)商業(yè)模式而言,新型商業(yè)模式的最直接的表現(xiàn)是改變了企業(yè)與消費者接觸的方式,最明顯的轉(zhuǎn)變是突破了商業(yè)機構(gòu)對實體存在的依賴性,大量商品與服務(wù)的銷售和使用不再以線下為主要路徑,轉(zhuǎn)而以互聯(lián)網(wǎng)為依托展開進行。通過全球計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),位于某一位置的計算機可以與其他任意一個處于該網(wǎng)絡(luò)中的計算機進行通信,這種交流是通過數(shù)據(jù)的數(shù)字化實現(xiàn)的(Pinto,2017)。在數(shù)字經(jīng)濟中,幾乎供應(yīng)鏈上所有的商業(yè)活動都是在沒有顯著實體存在的情況下進行的,但其所涉及的主體卻遍布一個或多個稅收管轄區(qū),依托互聯(lián)網(wǎng)平臺數(shù)據(jù)形成的數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)即為其中的典型代表。一方面,經(jīng)營機構(gòu)不以物理實體存在為基礎(chǔ),具有無形資產(chǎn)屬性,沒有形成一個固定的營業(yè)機構(gòu)。從現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的角度來看,互聯(lián)網(wǎng)平臺在相關(guān)稅收管轄區(qū)無實體存在,因此無需履行所得稅義務(wù)(譚書卿,2020)。另一方面,數(shù)字化的發(fā)展推動越來越多的賣方以電子方式向消費者推銷產(chǎn)品與服務(wù),且大多都是無形產(chǎn)品,比如軟件、網(wǎng)絡(luò)游戲、音樂等。而恰恰因為數(shù)字技術(shù)促進交易雙方無形資產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移,稅收征管在這種交易無形化的面前更顯得捉襟見肘。

    (四)業(yè)務(wù)模糊性

    數(shù)字經(jīng)濟時代各種交易高度虛擬化,應(yīng)稅形態(tài)呈現(xiàn)出彈性變化趨勢,致使涉稅業(yè)務(wù)變得模糊。涉稅業(yè)務(wù)的模糊性主要表現(xiàn)在:第一,交易標的價值模糊?;跀?shù)據(jù)是數(shù)字經(jīng)濟內(nèi)在本質(zhì)之理由,數(shù)字化的數(shù)據(jù)資源是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的直接驅(qū)動力。簡言之,數(shù)據(jù)已成為數(shù)字經(jīng)濟價值鏈中必不可缺的組成部分,而數(shù)據(jù)又不同于專利、商標等傳統(tǒng)無形財產(chǎn),其產(chǎn)生的價值和歸屬難以評估與分析。另外,經(jīng)過專業(yè)人員分析處理后的數(shù)據(jù),難以從最終價值中分離出原始數(shù)據(jù)的增值部分,進而很難確定價格和成本。更為關(guān)鍵的是,用戶是數(shù)據(jù)的根源,用戶與企業(yè)通過多個生產(chǎn)和消費階段一同參與到企業(yè)價值創(chuàng)造過程中,即數(shù)據(jù)產(chǎn)生的價值并非企業(yè)自身獨立創(chuàng)造,“用戶參與”也是其重要價值來源。比如,數(shù)字共享經(jīng)濟平臺為用戶提供建立數(shù)字化關(guān)系的機會,而用戶通過共享信息建立了供需關(guān)系等社會關(guān)系。在這個基礎(chǔ)上,平臺與用戶共同參與品牌價值和價值觀的創(chuàng)造(劉鴻宇,2021)。

    第二,涉稅依據(jù)模糊。一方面,信息技術(shù)日新月異的發(fā)展增強了新型商業(yè)模式的靈活可變,使交易標的——大量數(shù)字化的無形資產(chǎn)具有較大波動性。電子書即是一個典型例子,其交易形式多樣,消費群體廣布,那它究竟是屬商品還是服務(wù),各國看法有所不同。歐盟、日本等國家將其視為服務(wù),而我國則將其放在電子出版物項下課稅,即視為物品(歐陽天健,2021)。另一方面,數(shù)字技術(shù)使用戶可以遠程參與商業(yè)活動,模糊了傳統(tǒng)稅源概念(Pinto,2021)。比如,居住在A國的用戶可以在訪問B國時購買數(shù)字應(yīng)用程序,而該應(yīng)用程序由C國交付。從稅務(wù)機關(guān)的角度來看,這種波動性表現(xiàn)為交易各方利潤和成本難以量化,尤其是稅源的不明確性給應(yīng)稅收入進行合理定性帶來了不確定性,征稅依據(jù)無法判斷。

    第三,納稅主體模糊。互聯(lián)網(wǎng)為用戶提供了匿名的可能性,就跨境電商而言,各國交易主體可隨時隨地通過互聯(lián)網(wǎng)、瀏覽器達成交易,但大多數(shù)居住地國尚未要求海外地區(qū)賣方就其向消費者提供數(shù)字產(chǎn)品或服務(wù)的行為進行登記。即便居住地國要求登記這一稅收行為,但由于是使用虛擬貨幣(如比特幣)、虛擬個人網(wǎng)絡(luò)或代理服務(wù)器進行交易,這種匿名功能掩蓋了交易雙方的身份,加劇了交易追蹤難度,致使稅務(wù)機關(guān)在監(jiān)控交易活動資金流時受到阻礙。現(xiàn)階段,客對客電子商務(wù)中出現(xiàn)的“新個體戶”就尚未受到稅收監(jiān)管。

    三、數(shù)字經(jīng)濟對稅收征管帶來的挑戰(zhàn)

    隨著數(shù)字經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展,互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等數(shù)字信息技術(shù)的不斷發(fā)展與應(yīng)用為稅收征管的全面優(yōu)化提供了機遇,但也對稅收征管的能力、方式和手段提出了更高要求。尤其是形成于傳統(tǒng)經(jīng)濟時代的稅收征管體系,在面對數(shù)字經(jīng)濟涉稅事項展現(xiàn)出的一些新特征時,面臨著全新的挑戰(zhàn)。對稅收征收機關(guān)而言,這種挑戰(zhàn)與要求主要涉及到征管技術(shù)領(lǐng)域,具體來講,涵蓋稅收征管能力、稅收征管模式以及稅收征管信息化水平這三個方面。

    (一)數(shù)字經(jīng)濟挑戰(zhàn)稅務(wù)機關(guān)稅收征管能力

    盡管傳統(tǒng)稅收征管程序繁冗,但工具較為簡單、容易操作,對稅務(wù)機關(guān)尤其是對基層稅務(wù)工作人員的能力要求也相對較低。然而,在數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下,現(xiàn)代化的數(shù)字交易模式與傳統(tǒng)交易模式截然不同,具有隱秘性、高效性、虛擬性等特征,導(dǎo)致涉稅信息獲取困難,繼而產(chǎn)生稅收征收程序與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展不匹配的問題。具體來看,主要表現(xiàn)在以下三個方面:

    第一,稅務(wù)機關(guān)難以確定傳統(tǒng)稅收征管三要素,即納稅主體、課稅客體和稅率。相較于傳統(tǒng)經(jīng)濟時代,數(shù)字經(jīng)濟時代經(jīng)濟關(guān)系紛繁復(fù)雜,數(shù)字化使線上交易越來越普遍,其高便捷性、高虛擬化及高移動性的特征,使交易雙方更容易隱藏各項交易信息。當然,隱藏信息的行為可以對交易雙方的隱私起到很好地保護作用,但這導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)在施行精準的稅收征管時遇到阻礙,尤其是在確定征稅對象、劃分所得來源時困難重重。更何況某些跨境平臺可能并未在交易相對方所在國進行稅務(wù)注冊或登記,稅務(wù)機關(guān)更難以察覺交易的存在。此外,共享經(jīng)濟平臺中的個人從業(yè)者往往也不主動進行納稅申報,交易的無形化使稅務(wù)機關(guān)無從下手。

    第二,稅務(wù)機關(guān)獲取涉稅信息能力不足?,F(xiàn)行稅收征管系統(tǒng)難以應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟業(yè)態(tài)下主體隱匿化、客體無形化、業(yè)務(wù)復(fù)雜化的挑戰(zhàn),涉稅數(shù)據(jù)獲取難度大。當稅務(wù)機關(guān)嘗試從第三方平臺(包括跨境平臺)獲取交易信息,并識別跨境平臺及消費者雙方的身份信息時,若賣方未能提供其他相關(guān)信息,稅務(wù)機關(guān)也很難確定交易信息。特別是在無其他域外交易記錄做參考時,即便稅務(wù)機關(guān)嘗試通過第三方獲取信息,但鑒于一部分跨境平臺在境內(nèi)無物理存在的經(jīng)營機構(gòu),彼時稅務(wù)機關(guān)稽查工作受制于既有法律規(guī)范約束很難開展調(diào)查活動,自是無法確定交易額。另外,目前涉稅信息主要是由納稅主體申報,稅務(wù)機關(guān)對數(shù)據(jù)全面性、真實性等審核不足。雖然涉稅信息的第三方監(jiān)管機構(gòu)日漸增加,但隨著越來越多的企業(yè)和個人參與到數(shù)字經(jīng)濟中來,相應(yīng)的監(jiān)管難度日益提高,這一點在共享經(jīng)濟領(lǐng)域最為明顯。許多共享經(jīng)濟個人從業(yè)者沒有進行稅務(wù)登記或工商登記,使得稅務(wù)機關(guān)從第三方收集的涉稅信息不夠全面、準確,導(dǎo)致涉稅信息證據(jù)效力不足,很難利用信息實現(xiàn)有效管稅、及時征稅。

    第三,稅務(wù)機關(guān)面臨稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的風險較大。實踐中,多數(shù)跨境平臺企業(yè)憑借數(shù)字技術(shù)優(yōu)勢,利用各國稅收法律制度及經(jīng)濟發(fā)展水平的差異,采取了一些軟性避稅策略。將企業(yè)各項功能人為地分離開,如以技術(shù)支持的方式扶持一些投資機構(gòu),將總部分支機構(gòu)派駐到相關(guān)投資機構(gòu),以股份的形式掩蓋避稅行為,從而將利潤轉(zhuǎn)移到“避稅天堂”或低稅收管轄區(qū)。以跨境關(guān)稅征收為例,企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型使得跨境交易缺少實物運輸與通關(guān)環(huán)節(jié)。這種交易無形化的表象使海關(guān)難以精準確定完稅價格、查驗貨物、對商品歸類,進而無法準確征收進口稅費。除此之外,一些前所未有的新問題也不斷涌現(xiàn),如針對電子傳輸路徑銷售的數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù),及電子傳輸行為本身是否應(yīng)征收關(guān)稅?跨境購買的電子書及用于閱讀電子書的物理設(shè)備是否應(yīng)征收關(guān)稅(張莉等,2020)?實際上,電子書與傳統(tǒng)書籍在跨境交易環(huán)節(jié)經(jīng)歷的海關(guān)核驗及完稅過程完全不同,是以在線傳輸?shù)姆绞酵瓿山灰?,其交易詳情通常難以被一國稅務(wù)機關(guān)所捕捉。這反映出數(shù)字經(jīng)濟中存在許多“應(yīng)征未征”的問題,倘若不能一一解決,可能導(dǎo)致國家大量稅源流失①當前的國際稅收框架是為了適應(yīng)傳統(tǒng)的“磚瓦水泥”經(jīng)濟而設(shè)計的。它還沒有演變到適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)模式,即稅源管轄區(qū)內(nèi)的實體存在是不必要的。大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為全球消費者提供數(shù)字服務(wù),卻在市場國家沒有固定的業(yè)務(wù)場所。此類高度數(shù)字化的跨國互聯(lián)網(wǎng)公司相對容易地將利潤轉(zhuǎn)移到避稅天堂或者低稅收管轄區(qū)。,甚至?xí)⒍惙▓?zhí)行彈性較大的問題暴露出來。這無疑對海關(guān)、稅務(wù)機關(guān)乃至立法者提出了全新挑戰(zhàn),是一個亟待解決的問題,需要研究一個能夠平衡各方關(guān)系的方案,以提升稅務(wù)機關(guān)稅收征管能力。

    (二)數(shù)字經(jīng)濟挑戰(zhàn)稅收征管模式

    在傳統(tǒng)經(jīng)濟下,稅收征管模式主要采用收入管理型模式和執(zhí)法服務(wù)型模式。收入管理型模式是指稅務(wù)機關(guān)采取行政主導(dǎo)性的管理方式,利用命令、服從性質(zhì)的強制性規(guī)范保證稅收征收管理活動,以實現(xiàn)“稅收國家”之使命。執(zhí)法服務(wù)型模式是指在保證稅務(wù)機關(guān)有效執(zhí)法時,強調(diào)通過稅收服務(wù)的效用實現(xiàn)稅收收入,關(guān)鍵之處在于需由征管雙方合力推動稅收實現(xiàn)(鄧永勤,2003)。但是,隨著數(shù)字經(jīng)濟的深入發(fā)展,交易形式從線下轉(zhuǎn)到線上,買賣雙方通過線上平臺即可達成交易。這使得這兩種模式在一定程度上無法回應(yīng)新生經(jīng)濟模式。

    在數(shù)字經(jīng)濟推動下,各行各業(yè)利用全球價值鏈的能力得到增強,貿(mào)易自由化程度提高,出現(xiàn)企業(yè)邊界進一步擴大、行業(yè)深度融合、產(chǎn)銷環(huán)節(jié)和成本的大幅下降、交易趨于無形化、交易資產(chǎn)高移動性等現(xiàn)象(胡連強等,2019)。例如,互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站不是有形實體的存在,雖然存儲該網(wǎng)站的服務(wù)器可能構(gòu)成一個實體的存在,但實踐中,跨國數(shù)字企業(yè)為了避稅通常將服務(wù)器定位在對該項業(yè)務(wù)不行使稅收管轄權(quán)的國家(Harpaz,2021)。這些復(fù)雜的現(xiàn)實問題使稅收機關(guān)難以找到納稅主體,無法對稅源進行監(jiān)控,稅款征收工作的進行也就無法開展。

    從目前的實踐情況來看,我國各稅種均實現(xiàn)了電子申報,且申報系統(tǒng)不斷設(shè)計更新。各省、自治區(qū)、直轄市也分別開發(fā)各自的網(wǎng)絡(luò)申報和涉稅事項辦理平臺,如電子辦稅大廳,納稅人只需在既定技術(shù)規(guī)則的指導(dǎo)下即可完成納稅申報。這種電子系統(tǒng)是在前互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的推動下產(chǎn)生的,在一定范圍內(nèi)的確起到提升稅收征管經(jīng)濟效率的作用。但在社會公眾索要發(fā)票意識普遍不強的情況下,部分線上平臺未及時獲取交易數(shù)據(jù),無法指導(dǎo)交易各方開具發(fā)票,甚至無法為納稅人提供電子發(fā)票申領(lǐng)、開具、交付、查驗等服務(wù),這導(dǎo)致大量交易無票可查。這一現(xiàn)象對前互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟時代產(chǎn)生的稅收征管模式提出更高的要求,要求以數(shù)字經(jīng)濟的天然優(yōu)勢為依托對稅收征管模式進行優(yōu)化調(diào)整。

    (三)數(shù)字經(jīng)濟挑戰(zhàn)稅收征管信息化建設(shè)

    在數(shù)字經(jīng)濟時代,政府已經(jīng)注意到數(shù)字技術(shù)對其職能履行的重要性,提出深入推進數(shù)字政府建設(shè)。數(shù)字化治理是中國經(jīng)濟數(shù)字治理的必經(jīng)之路,更是實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的基礎(chǔ)手段。然而,社會的快速發(fā)展導(dǎo)致政府各領(lǐng)域數(shù)字化進程具有一定的滯后性,稅收征管信息化進程也是如此。在數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域,經(jīng)濟行為與信息因素自然地融合在一起,普遍存在著行為信息化的趨勢,這勢必會對稅務(wù)機關(guān)稅收征管行為產(chǎn)生重要影響。

    在稅務(wù)信息化長期建設(shè)中,稅務(wù)機關(guān)掌握了大量涉稅數(shù)據(jù)。一直以來,稅務(wù)數(shù)據(jù)在稅收征管中擁有至關(guān)重要的地位。在宏觀層面上,稅務(wù)數(shù)據(jù)是提高稅收征管能力的基本保障,是稅收征管信息化建設(shè)的重要支撐;在微觀層面上,稅務(wù)數(shù)據(jù)的運用涵蓋了納稅申報和稅收征管的整個過程中,合理使用稅務(wù)數(shù)據(jù)能夠提高稅收征管效率,但若數(shù)據(jù)掌握不夠全面或數(shù)據(jù)使用不當又可能既損害納稅人權(quán)益又影響稅收征管的進行。目前,稅收征管信息化水平的提升面臨的瓶頸主要集中在兩個方面,一是自身信息化水平的問題,二是稅收合作信息化水平的問題。下面分述之。

    第一,在傳統(tǒng)稅收征管模式下,稅務(wù)機關(guān)主要使用數(shù)據(jù)分析法,對稅收數(shù)據(jù)進行基礎(chǔ)的統(tǒng)計,即簡單整理、分門類別并作出粗略描述,如今這些工作基本可以被計算機完全替代(丁蕓和張巖,2019)。數(shù)字經(jīng)濟新業(yè)態(tài)對稅務(wù)機關(guān)加工處理數(shù)據(jù)的能力提出了更高的要求,稅務(wù)機關(guān)需要收集處理結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù),并進行高度整合、深度分析。而稅務(wù)機關(guān)信息化水平的不匹配會導(dǎo)致稅務(wù)數(shù)據(jù)使用率低下,引致稅務(wù)機關(guān)無法在整體上把控稅收風險、更好分析稅收決策,不能為稅務(wù)監(jiān)管活動提供更多實質(zhì)性的參考依據(jù)。

    第二,自國家推動稅收現(xiàn)代化建設(shè)以來,將創(chuàng)造稅收共治的新格局作為重點之一,并明確了具體改革措施,但也反映出稅收合作面臨的問題,其中就包括信息化水平不足。究其根本,主要在于跨部門信息共享機制缺失。一直以來,基于各行政機關(guān)相互獨立的原則要求,稅務(wù)機關(guān)與各個政府機構(gòu)及實務(wù)部門保持相互獨立的狀態(tài)。加之涉稅數(shù)據(jù)和信息往往含有大量用戶的敏感信息,此類數(shù)據(jù)的分享和互通往往容易涉及隱私、監(jiān)管法律等問題,因此各政府機構(gòu)及相關(guān)部門和第三方機構(gòu)之間在進行數(shù)據(jù)交換時格外小心謹慎,也就延緩了涉稅數(shù)據(jù)和信息的互聯(lián)互通進程。但是這一過分強調(diào)機構(gòu)獨立的模式在數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展的情況下顯得不合時宜,無法滿足數(shù)字經(jīng)濟稅收征管的需求。況且囿于現(xiàn)行稅收制度和技術(shù)的原因,稅務(wù)機關(guān)與其他機構(gòu)部門之間數(shù)據(jù)交互的不足、共享數(shù)據(jù)的不及時會增加稅務(wù)機關(guān)征管成本,很難促進數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。顯然,跨部門信息平臺缺失的現(xiàn)實情況與數(shù)字經(jīng)濟的時代要求相沖突,這種缺失對稅務(wù)數(shù)字化的推動也帶來了較大阻礙。

    四、完善數(shù)字經(jīng)濟稅收征管的政策建議

    好的稅制建立以后,能否發(fā)揮作用,還要看征管;稅收政策能否達到預(yù)期目的,能否得到有效貫徹,最后還是看征管能否到位(金人慶,2000)。稅收征管工作是稅收中最重要的業(yè)務(wù)。經(jīng)過多年法治化建設(shè)和完善,我國稅收行政法規(guī)已普遍“升級”為法律,但是征管工作對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的回應(yīng)仍不夠充分及時?;ヂ?lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、算法等數(shù)字技術(shù)的顛覆式創(chuàng)新與普及,使數(shù)字經(jīng)濟成為我國經(jīng)濟社會發(fā)展的關(guān)鍵助推力,正深刻影響著國家稅收征管活動的一舉一動。而稅收征管是目前財稅領(lǐng)域中最為突出的問題,也是財稅法制建設(shè)最為重要的環(huán)節(jié)之一。為響應(yīng)《“十四五”規(guī)劃綱要》深化稅收征管制度改革、建設(shè)智慧稅務(wù)、推動稅收征管現(xiàn)代化的要求,進一步完善數(shù)字經(jīng)濟稅收征管法律制度,提出以下政策建議:

    (一)打造新型稅收征管體系

    在數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展的現(xiàn)實情況下,數(shù)據(jù)成為數(shù)字交易活動的核心要素。與此同時,涉稅信息也不再僅掌握于稅務(wù)機關(guān)之手,與之相反,稅務(wù)機關(guān)往往要借助其他機構(gòu)或組織的幫助以獲取納稅主體的稅務(wù)信息,如通過數(shù)字平臺獲取平臺內(nèi)供應(yīng)商的月銷售額等等。但實踐中,無論是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部之間,還是稅務(wù)機關(guān)與其他機構(gòu)組織之間,稅務(wù)信息的協(xié)調(diào)性仍然不夠。因此,在新形勢下,要嘗試推動新型稅收征管體系的建設(shè),具體可從以下兩方面著手:

    第一,將“數(shù)字政府”建設(shè)向我國稅收征管領(lǐng)域推進,在數(shù)字技術(shù)提供基礎(chǔ)保障的前提下,打造新型稅收征管模式——“數(shù)據(jù)管稅”。數(shù)據(jù)管稅的核心在于,稅務(wù)機關(guān)依托數(shù)字技術(shù)對涉稅數(shù)據(jù)全程管控,并分析、利用和共享涉稅數(shù)據(jù)信息。數(shù)據(jù)管稅的主要優(yōu)勢在于,從根本上解決稅收征管中征納雙方信息不對稱的問題,做好稅源監(jiān)控工作,并通過對涉稅數(shù)據(jù)的分析,將其作為決策制定、執(zhí)行的依據(jù),以此來調(diào)整稅收征管策略,使其兼具科學(xué)性的同時契合數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展。諸如區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù),可以將稅收遵從內(nèi)化于區(qū)塊鏈代碼架構(gòu)中,在消除稅收風險之時,降低稅務(wù)機關(guān)稅收征管和稅收主體稅收遵從的成本,減少無謂損失(歐文斯,2020)。基于區(qū)塊鏈技術(shù)分布式記賬及不可篡改等特性,可確保納稅主體身份信息、資產(chǎn)信息及交易信息無篡改地記錄在鏈上,實現(xiàn)信息的真實性、準確性及完整性。在此基礎(chǔ)上,通過稅務(wù)系統(tǒng)的算法即可明確納稅主體需在何時何地履行納稅義務(wù),并由系統(tǒng)自動執(zhí)行對相關(guān)賬戶扣劃稅款的事項。之后,稅務(wù)機關(guān)可直接在稅務(wù)系統(tǒng)平臺上查詢稅收征管進程,不再需要通過發(fā)票來查驗業(yè)務(wù)的真實性。

    第二,在稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)“數(shù)據(jù)管稅”的前提下,利用數(shù)字技術(shù)加強稅務(wù)機關(guān)與其他機構(gòu)在稅源上的協(xié)同管理工作。一直以來,稅收征管工作都面臨一個大難題,即稅務(wù)機關(guān)與其他機構(gòu)之間稅務(wù)信息的不協(xié)調(diào)問題。為此,《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》明定了“持續(xù)深化拓展稅收共治格局”的改革目標,旨在促進稅收征收多元主體參與、多元手段并用,打造多層次稅收征管體系,最終形成協(xié)同共治的稅收征管新格局。

    由奧斯特羅姆提出的“多中心治理理論”②“多中心治理理論”認為,強化層級節(jié)制、權(quán)責界限清晰、同一件事情必須交由一個部門完成的、集權(quán)的政府單中心統(tǒng)治,未必能夠保證或提高效率。為稅務(wù)機關(guān)建立“1+N”中心治理的稅收參與主體多元化模式提供了強有力的理論支撐?!?”指稅收征收機關(guān),是引導(dǎo)稅收治理順利進行的管理主體;“N”泛指除“1”之外的其他主體,除納稅主體、稅收中介這些一般主體之外,還包括銀行、市場監(jiān)管等相關(guān)機構(gòu),以及數(shù)字經(jīng)濟平臺。在眾多參與主體中,數(shù)字經(jīng)濟平臺作為數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的樞紐,作用更為突出。平臺作為連接數(shù)字產(chǎn)品、服務(wù)提供商與消費者的媒介,在連接不同客戶群的過程中,充分掌握平臺經(jīng)濟參與者各項交易活動的數(shù)據(jù)和其他涉稅信息(程增雯,2021)?;诖耍脚_在監(jiān)督方面具有天然的優(yōu)勢,可以通過稅收協(xié)同治理的方式對其他主體進行有效監(jiān)督,并協(xié)助稅務(wù)機關(guān)合力推動稅務(wù)征管數(shù)字化變革。另外,在多元治理主體參與的征管模式中,運用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù),將相關(guān)機構(gòu)與部門連接在一起,一方面使交易信息等涉稅數(shù)據(jù)可以實時、永久、安全、完整地記錄和存儲在分布式賬戶上(藺鵬等,2017);另一方面通過數(shù)據(jù)共享和實時更新的路徑,增強涉稅信息的時效性和精確度。稅務(wù)機關(guān)通過對帶有時間戳的數(shù)據(jù)鏈進行追蹤,保障稅收征管的客觀性和公正性,進而發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)在經(jīng)濟管理、社會管理等領(lǐng)域中的積極作用。

    (二)構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟稅務(wù)稽查管控體系

    前已述及,涉稅事項在數(shù)字經(jīng)濟化過程中呈現(xiàn)出復(fù)雜性,使得稅務(wù)機關(guān)難以確定納稅主體、征管對象等稅收要素。正因如此,一些納稅主體會利用稅收漏洞采取一些偷稅、逃稅的行為,進而導(dǎo)致國家稅收流失,嚴重影響國家財政收入,侵犯國家利益。故此,稅務(wù)機關(guān)亟待探索建立數(shù)字經(jīng)濟稅務(wù)稽查管控體系,推進“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)稽查”,提高稅收征管能力,完善稅收征收制度。

    數(shù)字經(jīng)濟下的交易活動,產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)與交易活動都被一體化整合到經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)上,每一個交易環(huán)節(jié)都可以在網(wǎng)絡(luò)上進行查詢,擺脫了以往封閉的狀態(tài),逐漸轉(zhuǎn)向開放,因此可將信息網(wǎng)絡(luò)作為前提條件,將區(qū)塊鏈數(shù)字信息技術(shù)充分運用于納稅申報、發(fā)票管理、納稅服務(wù)等稅收征管領(lǐng)域,憑借其永久、可追溯、不可篡改的特性,建立稅收數(shù)據(jù)庫,實現(xiàn)稅收征管數(shù)字化的系統(tǒng)創(chuàng)新。這一數(shù)據(jù)庫應(yīng)當包括如下內(nèi)容:一是針對納稅主體經(jīng)營和申報行為等關(guān)鍵涉稅信息數(shù)據(jù)建立風險識別、自動預(yù)警系統(tǒng),重點監(jiān)測高風險納稅人;二是建立以納稅主體發(fā)票領(lǐng)購為標志的云發(fā)票系統(tǒng);三是建立以納稅主體財務(wù)報表形成為標志的云賬本系統(tǒng)(胡連強等,2019);四是構(gòu)建以納稅人身份信息、資產(chǎn)信息及交易信息等涉稅信息為主要內(nèi)容的稅收全程追溯機制;五是建立自動化稅收數(shù)據(jù)稽核比對系統(tǒng),實現(xiàn)對高風險納稅人的精準識別。將稅收數(shù)據(jù)庫作為支撐,稅務(wù)機關(guān)能夠更為快速且全面地掌握準確的涉稅信息,對每一個納稅主體進行全方位、多維度、立體化監(jiān)管。從稅務(wù)監(jiān)管的視角來看,數(shù)字化稅務(wù)稽查管控體系大大降低了稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控成本,優(yōu)化工作效率和工作質(zhì)量,也增強了稅務(wù)機關(guān)對納稅主體偷稅、漏稅、逃稅行為的監(jiān)控能力,保障稅收征管有序進行。

    (三)推動稅企系統(tǒng)融合

    受數(shù)字經(jīng)濟影響,稅務(wù)中介機構(gòu)開始探尋新型服務(wù)模式,如線上審計和自動報稅等,這些變化更新了稅務(wù)領(lǐng)域的服務(wù)理念和服務(wù)方式。在面臨數(shù)字經(jīng)濟的挑戰(zhàn)(包括第三方、技術(shù)和數(shù)據(jù)的影響)時,大多數(shù)國家稅務(wù)機關(guān)基于納稅便利原則的考慮,為了在稅收法律制度實施過程中方便且有利于納稅人,已經(jīng)開始著力推進稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)的融合。這種融合主要體現(xiàn)在兩個方面:一是推進稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)(如稅務(wù)中介機構(gòu)、第三方平臺等等)信息直連,實現(xiàn)稅收征管與納稅主體業(yè)務(wù)高粘合性;二是增加一些新稅收代扣代繳機構(gòu),如數(shù)字經(jīng)濟平臺。

    1.推進稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)系統(tǒng)上的融合

    之所以主張稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)在系統(tǒng)上實現(xiàn)融合,是因為這種融合除了能提高稅務(wù)機關(guān)工作效率外,還能夠給納稅主體提供稅收合規(guī)管理指導(dǎo),幫助納稅主體不斷提升賬戶管理和稅收繳納水平,降低納稅主體面臨的稅收合規(guī)成本及風險。在稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)系統(tǒng)融合這方面,發(fā)達國家的經(jīng)驗可資借鑒。如澳大利亞稅務(wù)局在企業(yè)工資支付系統(tǒng)插入其開發(fā)的一鍵式薪酬系統(tǒng),企業(yè)只需按年度向稅務(wù)局報告員工個人工資、退休金等,員工則可在該系統(tǒng)平臺中訪問涉及自身的稅務(wù)信息(如工資、個人所得稅等)。值得一提的是,在企業(yè)支付系統(tǒng)中增加稅務(wù)管理服務(wù)模塊的舉措,保證了稅務(wù)機關(guān)獲取涉稅數(shù)據(jù)信息的時效性(趙濤等,2020),也為各方主體探討稅收征管發(fā)展現(xiàn)狀(包括稅收征管的能力和稅收征管信息化水平)提供了一個契機,有利于進一步推動稅收征管制度的改革與完善。

    在推動稅企融合的過程中,數(shù)字化平臺與稅務(wù)機關(guān)的溝通和合作也是重要一環(huán)。2020年7月3號,經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)發(fā)布了《平臺運營商對共享和零工經(jīng)濟中賣家進行報告的規(guī)則范本》,要求稅務(wù)機關(guān)和平臺運營商實現(xiàn)信息聯(lián)結(jié),確保信息共享,保障納稅主體與稅務(wù)部門信息互通。然而,在實踐中,各部門、機構(gòu)相互獨立,基于商業(yè)信息、涉密信息等保護需求,大多數(shù)部門不愿實現(xiàn)電子化信息,稅收信息的互聯(lián)互通舉步維艱?;诖?,為推進國家稅收治理現(xiàn)代化,突破涉稅數(shù)據(jù)共享、流通的阻礙,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)以統(tǒng)籌者的角色,以系統(tǒng)融合的方式積極與納稅主體、數(shù)字平臺及其他部門互通交流,構(gòu)建更加有效的稅收治理格局。這種系統(tǒng)融合在起到稅收監(jiān)管效果之時,還能使稅務(wù)機關(guān)在與企業(yè)進行信息交互的過程中了解到稅收征管能力的不足之處,及時查漏補缺,進一步提高稅務(wù)機關(guān)的稅收征管能力和服務(wù)效果,從而防止逃稅漏稅行為。

    2.將數(shù)字經(jīng)濟平臺認定為稅收代扣代繳機構(gòu)

    數(shù)字經(jīng)濟打破了原有商業(yè)經(jīng)濟模式,使各類數(shù)字經(jīng)濟平臺有能成為稅收代扣代繳機構(gòu)的可能性和能力。數(shù)字經(jīng)濟化過程中,涉稅事項交易無形化、業(yè)務(wù)模糊性、數(shù)據(jù)依賴性及高度流動性的特點,使國內(nèi)稅法在這些特征面前顯得“無所適從”。尤其是傳統(tǒng)以具體納稅人或代扣代繳義務(wù)人為征管對象的征管方式,在解決數(shù)字經(jīng)濟稅收征管問題時無法適用。為應(yīng)對這一挑戰(zhàn),各國稅務(wù)機關(guān)嘗試將數(shù)字經(jīng)濟平臺認定為稅收代扣代繳機構(gòu)。比如,意大利出臺的政策要求無論是傳統(tǒng)中介還是共享經(jīng)濟在線平臺,都需要對代收的賣家收入按照21%的稅率進行代扣代繳;墨西哥稅務(wù)局要求網(wǎng)約車平臺對司機相關(guān)所得稅和增值稅進行代扣代繳;法國旅游住宿稅法案規(guī)定由共享經(jīng)濟平臺對賣家租金進行代扣代繳。

    實踐中,數(shù)字經(jīng)濟平臺主要分為三大類,一是提供線上交易場所的平臺,如社交媒體平臺(抖音、快手)、電子商務(wù)平臺(淘寶、拼多多)、網(wǎng)絡(luò)醫(yī)療及教育平臺等;二是第三方支付平臺,如支付寶支付、云閃付、ApplePay等;三是政務(wù)數(shù)據(jù)平臺,如安徽“皖事通辦”、山東“泉城鏈”等。前兩類數(shù)字經(jīng)濟平臺是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的領(lǐng)頭羊,更是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展成功的關(guān)鍵媒介,在掌握納稅主體(個人和企業(yè))所得額等涉稅信息方面具有天然且直接的優(yōu)勢。另外,基于數(shù)字經(jīng)濟平臺提供的服務(wù)條款和條件,這些平臺成為對全球人口和經(jīng)濟的重要監(jiān)管主體(Gamito,2017),他們對用戶行為進行規(guī)制的舉措已有了傳統(tǒng)政府監(jiān)管之效果。因此,依據(jù)“就近原理”,即“個人能成就者,無需由家庭為之;家庭能處理,民間團體不必插手;民間組織能處置者,政府無需出面;地方政府能為之者,中央政府不必介入”(葛克昌,2004),由數(shù)字經(jīng)濟平臺作為代扣代繳義務(wù)人,在保障其獨立于納稅主體與稅務(wù)機構(gòu)特性之時,將納稅主體信息供給方與稅務(wù)機關(guān)涉稅信息需求方有機結(jié)合,更容易實現(xiàn)代扣代繳活動,還可達到監(jiān)督數(shù)字經(jīng)濟征管活動之效。如此一來,第三方涉稅機構(gòu)能夠解決目前稅收征管所面臨的疑難雜癥,優(yōu)化稅收征管流程,彌補征管空白,最終在稅收征管中實現(xiàn)實質(zhì)正義。

    猜你喜歡
    征管稅務(wù)機關(guān)稅收
    當前個人所得稅征管面臨的困境及對策建議
    信息化背景下稅務(wù)機關(guān)獲取自然人涉稅信息范圍的邊界
    關(guān)于如何規(guī)范稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法行為維護納稅人合法權(quán)益的相關(guān)思考
    稅收(二)
    新少年(2016年4期)2016-11-19 14:22:49
    環(huán)境保護稅征管模式還需進一步完善——基于《環(huán)境保護稅(草案)》征管模式的思考
    稅收(四)
    新少年(2016年6期)2016-05-14 11:59:22
    稅收(三)
    新少年(2016年5期)2016-05-14 03:37:16
    稅務(wù)機關(guān)輿論引導(dǎo)的策略
    新聞傳播(2015年21期)2015-07-18 11:14:22
    個人房屋租賃稅收征管的實踐與探索
    稅收伴我成長
    小主人報(2015年23期)2015-02-28 20:45:30
    亚洲精华国产精华精| 97人妻精品一区二区三区麻豆| 成年女人毛片免费观看观看9| 国产成人av教育| 国产69精品久久久久777片| 午夜免费激情av| 国产人妻一区二区三区在| 麻豆国产av国片精品| 少妇人妻精品综合一区二区 | 亚洲七黄色美女视频| 69av精品久久久久久| 欧美成狂野欧美在线观看| 美女 人体艺术 gogo| 又爽又黄无遮挡网站| 国产在视频线在精品| 国产成人a区在线观看| 日本一本二区三区精品| 亚洲天堂国产精品一区在线| 中出人妻视频一区二区| 蜜桃亚洲精品一区二区三区| 精品人妻熟女av久视频| 亚洲人与动物交配视频| 日本在线视频免费播放| 久久伊人香网站| 久久婷婷人人爽人人干人人爱| 日韩免费av在线播放| 免费高清视频大片| 女同久久另类99精品国产91| 亚洲人成网站在线播| 欧美另类亚洲清纯唯美| 亚洲最大成人手机在线| 日本a在线网址| 亚洲国产精品成人综合色| 他把我摸到了高潮在线观看| 97人妻精品一区二区三区麻豆| av女优亚洲男人天堂| 中国美女看黄片| 嫁个100分男人电影在线观看| 日韩有码中文字幕| 两人在一起打扑克的视频| 特大巨黑吊av在线直播| 尤物成人国产欧美一区二区三区| 最近最新中文字幕大全电影3| 麻豆一二三区av精品| 激情在线观看视频在线高清| 国产精品久久久久久久电影| 国产高清视频在线播放一区| 国产精品影院久久| 少妇被粗大猛烈的视频| 欧美bdsm另类| 国产精品一区二区性色av| 国产熟女xx| 日韩精品中文字幕看吧| 搡老岳熟女国产| 男女之事视频高清在线观看| bbb黄色大片| 国产又黄又爽又无遮挡在线| 亚洲一区二区三区不卡视频| 国产精品影院久久| 最近视频中文字幕2019在线8| 久久性视频一级片| a级一级毛片免费在线观看| 小说图片视频综合网站| 99久久精品热视频| 成年人黄色毛片网站| 国产久久久一区二区三区| 中文字幕高清在线视频| 91午夜精品亚洲一区二区三区 | 亚洲国产欧美人成| 成人鲁丝片一二三区免费| 日日夜夜操网爽| 两个人的视频大全免费| 噜噜噜噜噜久久久久久91| 精品无人区乱码1区二区| netflix在线观看网站| 欧美+亚洲+日韩+国产| 露出奶头的视频| 美女 人体艺术 gogo| 91九色精品人成在线观看| 日本五十路高清| 我要看日韩黄色一级片| 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 亚洲成av人片在线播放无| 亚洲精品在线观看二区| 乱人视频在线观看| 亚洲精品乱码久久久v下载方式| 波野结衣二区三区在线| 一进一出好大好爽视频| 俺也久久电影网| 夜夜躁狠狠躁天天躁| 日本黄大片高清| 十八禁网站免费在线| 精品熟女少妇八av免费久了| 内射极品少妇av片p| 精华霜和精华液先用哪个| 欧美成人性av电影在线观看| 亚洲中文字幕日韩| 欧美一区二区精品小视频在线| 精品午夜福利在线看| 99在线视频只有这里精品首页| a级一级毛片免费在线观看| 日韩精品青青久久久久久| 欧美性猛交黑人性爽| 非洲黑人性xxxx精品又粗又长| 日韩欧美在线乱码| 少妇被粗大猛烈的视频| 好男人在线观看高清免费视频| 亚洲人成网站高清观看| 两个人的视频大全免费| or卡值多少钱| 国产精品伦人一区二区| 免费无遮挡裸体视频| 无遮挡黄片免费观看| 美女黄网站色视频| 免费电影在线观看免费观看| 国产精品久久电影中文字幕| 午夜福利视频1000在线观看| 99精品久久久久人妻精品| 可以在线观看的亚洲视频| 天堂影院成人在线观看| 桃色一区二区三区在线观看| 99精品久久久久人妻精品| 欧美zozozo另类| 中文字幕精品亚洲无线码一区| 午夜久久久久精精品| 男女之事视频高清在线观看| 日韩欧美精品v在线| 国产毛片a区久久久久| 中文字幕高清在线视频| 成年免费大片在线观看| 91久久精品国产一区二区成人| 亚洲自偷自拍三级| 国产一区二区三区在线臀色熟女| 国产精品自产拍在线观看55亚洲| 69av精品久久久久久| 黄色视频,在线免费观看| 午夜福利在线观看吧| 老司机午夜十八禁免费视频| 欧美极品一区二区三区四区| 99热精品在线国产| 看免费av毛片| 色5月婷婷丁香| 不卡一级毛片| 波多野结衣高清作品| 国产成人aa在线观看| 91在线观看av| 亚洲国产精品sss在线观看| 久久6这里有精品| 老司机午夜福利在线观看视频| 伦理电影大哥的女人| 国产伦精品一区二区三区视频9| 午夜老司机福利剧场| 脱女人内裤的视频| eeuss影院久久| 97热精品久久久久久| 99精品在免费线老司机午夜| 国产午夜精品久久久久久一区二区三区 | 中出人妻视频一区二区| 亚洲人成网站在线播放欧美日韩| 舔av片在线| 亚洲av电影不卡..在线观看| 精品国产亚洲在线| a级毛片免费高清观看在线播放| 久久草成人影院| 变态另类成人亚洲欧美熟女| 听说在线观看完整版免费高清| 精品午夜福利视频在线观看一区| 日韩免费av在线播放| 51午夜福利影视在线观看| 一卡2卡三卡四卡精品乱码亚洲| 久久香蕉精品热| a级毛片免费高清观看在线播放| 人妻久久中文字幕网| 久久香蕉精品热| 成人特级av手机在线观看| 久久久国产成人精品二区| 婷婷精品国产亚洲av| 亚洲熟妇中文字幕五十中出| 蜜桃久久精品国产亚洲av| 人妻夜夜爽99麻豆av| 超碰av人人做人人爽久久| 亚洲国产精品久久男人天堂| 自拍偷自拍亚洲精品老妇| 亚洲五月天丁香| 日韩大尺度精品在线看网址| 国产主播在线观看一区二区| 国产日本99.免费观看| 国产精品99久久久久久久久| 久久精品影院6| 99久久精品国产亚洲精品| 婷婷亚洲欧美| 欧美日韩中文字幕国产精品一区二区三区| 国产av一区在线观看免费| 一区二区三区高清视频在线| 午夜福利在线观看吧| 成人精品一区二区免费| 久久中文看片网| 国产成人aa在线观看| 国产精品一区二区三区四区免费观看 | 一夜夜www| 性色av乱码一区二区三区2| 美女大奶头视频| 国产免费一级a男人的天堂| 亚洲国产精品合色在线| 亚洲无线观看免费| 国产免费男女视频| 国产精品一区二区三区四区免费观看 | 欧美+日韩+精品| 欧美潮喷喷水| 亚洲第一电影网av| 99精品在免费线老司机午夜| 国产午夜精品论理片| 内射极品少妇av片p| 亚洲乱码一区二区免费版| 欧美性猛交黑人性爽| 国产精品美女特级片免费视频播放器| 国产高清三级在线| 麻豆成人av在线观看| 久久久成人免费电影| 女人十人毛片免费观看3o分钟| 国产精品亚洲av一区麻豆| 好看av亚洲va欧美ⅴa在| 又粗又爽又猛毛片免费看| 午夜福利免费观看在线| 免费在线观看成人毛片| 99久久99久久久精品蜜桃| 精品人妻偷拍中文字幕| 床上黄色一级片| 日韩 亚洲 欧美在线| 尤物成人国产欧美一区二区三区| 一级黄色大片毛片| 黄片小视频在线播放| 性色av乱码一区二区三区2| 一级av片app| 可以在线观看的亚洲视频| 中文字幕熟女人妻在线| 色视频www国产| 亚洲最大成人中文| 国产野战对白在线观看| 免费看美女性在线毛片视频| 成年免费大片在线观看| 99久久九九国产精品国产免费| 婷婷六月久久综合丁香| 好男人在线观看高清免费视频| 午夜免费男女啪啪视频观看 | 成人午夜高清在线视频| 国产精品久久久久久久久免 | 天堂动漫精品| 国产淫片久久久久久久久 | 内射极品少妇av片p| 国产极品精品免费视频能看的| 欧美三级亚洲精品| 高清日韩中文字幕在线| 免费看美女性在线毛片视频| 亚洲精品456在线播放app | 亚洲色图av天堂| 99久久精品热视频| 青草久久国产| 久久人妻av系列| 国产一区二区三区视频了| 欧美日韩中文字幕国产精品一区二区三区| 麻豆av噜噜一区二区三区| 91在线观看av| 一级a爱片免费观看的视频| 99久久无色码亚洲精品果冻| 国产综合懂色| 亚洲第一区二区三区不卡| 变态另类丝袜制服| 可以在线观看的亚洲视频| 欧美日韩国产亚洲二区| 宅男免费午夜| 中文字幕免费在线视频6| 人妻夜夜爽99麻豆av| 亚洲精华国产精华精| 国产成+人综合+亚洲专区| 五月玫瑰六月丁香| 国产色爽女视频免费观看| 男人舔女人下体高潮全视频| 如何舔出高潮| 久久国产乱子免费精品| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 欧美日韩综合久久久久久 | 一夜夜www| 内地一区二区视频在线| 久久欧美精品欧美久久欧美| 99精品久久久久人妻精品| 国产亚洲精品久久久久久毛片| 国产精品自产拍在线观看55亚洲| 人人妻人人看人人澡| 免费电影在线观看免费观看| 国产精品久久电影中文字幕| 亚洲精品成人久久久久久| bbb黄色大片| 国产一区二区三区视频了| 午夜福利在线观看吧| 亚洲最大成人中文| 日日干狠狠操夜夜爽| 真人做人爱边吃奶动态| 高清日韩中文字幕在线| 日韩欧美国产在线观看| 亚洲激情在线av| 99热这里只有精品一区| www日本黄色视频网| 少妇人妻精品综合一区二区 | 嫁个100分男人电影在线观看| 老熟妇乱子伦视频在线观看| 91久久精品国产一区二区成人| 一本综合久久免费| 亚洲内射少妇av| 最近最新中文字幕大全电影3| 久久精品夜夜夜夜夜久久蜜豆| 又爽又黄无遮挡网站| 此物有八面人人有两片| 非洲黑人性xxxx精品又粗又长| 两个人的视频大全免费| 精品一区二区三区视频在线| 永久网站在线| 亚洲欧美清纯卡通| 亚洲人成网站在线播放欧美日韩| a在线观看视频网站| 国产精品一区二区三区四区免费观看 | 中文字幕av成人在线电影| 久久午夜亚洲精品久久| 麻豆久久精品国产亚洲av| 桃红色精品国产亚洲av| 欧美三级亚洲精品| 男人和女人高潮做爰伦理| av天堂中文字幕网| 18禁裸乳无遮挡免费网站照片| 国产毛片a区久久久久| 性色av乱码一区二区三区2| 亚洲无线观看免费| 一个人免费在线观看电影| 国产熟女xx| 国产一区二区三区在线臀色熟女| 国产精品不卡视频一区二区 | 天天一区二区日本电影三级| 制服丝袜大香蕉在线| 色5月婷婷丁香| 乱人视频在线观看| 熟妇人妻久久中文字幕3abv| 超碰av人人做人人爽久久| 国产精品不卡视频一区二区 | 网址你懂的国产日韩在线| 欧美zozozo另类| 在线十欧美十亚洲十日本专区| 观看美女的网站| 成人永久免费在线观看视频| 51午夜福利影视在线观看| 熟妇人妻久久中文字幕3abv| 欧美成人性av电影在线观看| 国产乱人伦免费视频| 91久久精品国产一区二区成人| 国内精品一区二区在线观看| 老鸭窝网址在线观看| 国产乱人伦免费视频| 国产精品久久久久久人妻精品电影| 国产伦精品一区二区三区四那| 亚洲美女视频黄频| 国内精品久久久久久久电影| 欧美+日韩+精品| 99久久精品热视频| 三级毛片av免费| 99久久九九国产精品国产免费| 久久久久久国产a免费观看| 精品人妻一区二区三区麻豆 | av视频在线观看入口| 黄色丝袜av网址大全| 欧美日本亚洲视频在线播放| 免费观看的影片在线观看| 真实男女啪啪啪动态图| 亚洲一区二区三区色噜噜| 女生性感内裤真人,穿戴方法视频| 女人被狂操c到高潮| 亚洲电影在线观看av| 超碰av人人做人人爽久久| 真实男女啪啪啪动态图| 亚洲自拍偷在线| 国产亚洲av嫩草精品影院| 国产乱人伦免费视频| 最近视频中文字幕2019在线8| 真实男女啪啪啪动态图| 亚洲欧美日韩无卡精品| 久久性视频一级片| 日韩国内少妇激情av| 麻豆国产97在线/欧美| 久久精品国产亚洲av天美| 国产三级中文精品| 俺也久久电影网| 国产探花极品一区二区| 国产av不卡久久| 国内久久婷婷六月综合欲色啪| 国产精品综合久久久久久久免费| 简卡轻食公司| 亚洲真实伦在线观看| 又爽又黄无遮挡网站| 99热只有精品国产| 亚洲人成网站在线播| 久久这里只有精品中国| 国产大屁股一区二区在线视频| 99热只有精品国产| 日日摸夜夜添夜夜添小说| 琪琪午夜伦伦电影理论片6080| 午夜日韩欧美国产| 亚洲av一区综合| 亚洲国产精品合色在线| 久久久久国内视频| 999久久久精品免费观看国产| 麻豆成人午夜福利视频| 日韩人妻高清精品专区| 国产精品亚洲av一区麻豆| 精品久久久久久久久亚洲 | 国产精品国产高清国产av| 亚洲五月天丁香| 在线天堂最新版资源| 午夜福利视频1000在线观看| 日韩免费av在线播放| 国产日本99.免费观看| 亚洲欧美日韩无卡精品| 欧美国产日韩亚洲一区| 黄色女人牲交| 国产综合懂色| 久久精品综合一区二区三区| 国产欧美日韩精品一区二区| 国内毛片毛片毛片毛片毛片| 99国产精品一区二区三区| 最近中文字幕高清免费大全6 | 日韩欧美 国产精品| 99热6这里只有精品| 精品人妻视频免费看| 亚洲久久久久久中文字幕| 热99在线观看视频| 欧美一级a爱片免费观看看| 波多野结衣高清作品| 少妇的逼水好多| 亚洲最大成人av| 色5月婷婷丁香| 丝袜美腿在线中文| 国产一级毛片七仙女欲春2| 国产美女午夜福利| 亚洲成人中文字幕在线播放| 中文字幕人妻熟人妻熟丝袜美| 波多野结衣高清作品| 中文字幕高清在线视频| av视频在线观看入口| 精品不卡国产一区二区三区| 色播亚洲综合网| 国产伦一二天堂av在线观看| 成人亚洲精品av一区二区| 精品一区二区三区人妻视频| 成人午夜高清在线视频| a级一级毛片免费在线观看| 国产免费av片在线观看野外av| 欧美3d第一页| 全区人妻精品视频| 日本a在线网址| 丁香六月欧美| 久久久久久久久久黄片| 99久国产av精品| 此物有八面人人有两片| 一本一本综合久久| 日韩免费av在线播放| 首页视频小说图片口味搜索| 久久久成人免费电影| 欧美最黄视频在线播放免费| 俄罗斯特黄特色一大片| 久久国产精品影院| 日韩 亚洲 欧美在线| 搡老岳熟女国产| 天堂影院成人在线观看| 成人特级av手机在线观看| 天天一区二区日本电影三级| 毛片女人毛片| 国产精品影院久久| 直男gayav资源| 色吧在线观看| 波多野结衣巨乳人妻| 91在线精品国自产拍蜜月| 国产亚洲精品久久久久久毛片| 精品人妻熟女av久视频| 国产一区二区在线观看日韩| 亚洲欧美日韩高清在线视频| 超碰av人人做人人爽久久| av天堂中文字幕网| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 3wmmmm亚洲av在线观看| 日本一本二区三区精品| 国产精品女同一区二区软件 | 国产精品一及| 91在线观看av| 97热精品久久久久久| 久久热精品热| 亚洲久久久久久中文字幕| 亚洲av成人av| 亚洲一区二区三区不卡视频| 久久久久九九精品影院| 免费看a级黄色片| www.熟女人妻精品国产| 国产一区二区在线av高清观看| 99国产精品一区二区三区| 美女cb高潮喷水在线观看| 人人妻,人人澡人人爽秒播| 午夜福利成人在线免费观看| 亚洲自偷自拍三级| 欧美绝顶高潮抽搐喷水| 久久九九热精品免费| 神马国产精品三级电影在线观看| 中文字幕免费在线视频6| 国产av不卡久久| 99国产精品一区二区三区| 毛片女人毛片| 少妇人妻一区二区三区视频| 亚洲在线观看片| 少妇裸体淫交视频免费看高清| 欧美最新免费一区二区三区 | 国产极品精品免费视频能看的| 99热这里只有是精品在线观看 | 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 久久亚洲真实| 嫩草影视91久久| 日韩欧美在线二视频| 长腿黑丝高跟| 99国产精品一区二区三区| 成年人黄色毛片网站| 日韩成人在线观看一区二区三区| 亚洲在线自拍视频| 51午夜福利影视在线观看| 国产一级毛片七仙女欲春2| 女人被狂操c到高潮| 久久久久久久久久黄片| 内射极品少妇av片p| 亚洲成av人片免费观看| 美女免费视频网站| 夜夜躁狠狠躁天天躁| 最近中文字幕高清免费大全6 | 深夜a级毛片| 精品久久久久久久久久免费视频| 欧美一区二区亚洲| 国产极品精品免费视频能看的| 国产成人欧美在线观看| www.999成人在线观看| 亚洲最大成人中文| 简卡轻食公司| 久久婷婷人人爽人人干人人爱| 亚洲中文日韩欧美视频| 最后的刺客免费高清国语| 自拍偷自拍亚洲精品老妇| 十八禁国产超污无遮挡网站| 搡老妇女老女人老熟妇| 午夜两性在线视频| 久久草成人影院| АⅤ资源中文在线天堂| 亚洲av五月六月丁香网| 午夜激情欧美在线| 免费电影在线观看免费观看| 内射极品少妇av片p| 1024手机看黄色片| 午夜a级毛片| 人人妻人人看人人澡| 18禁裸乳无遮挡免费网站照片| 亚洲美女黄片视频| 怎么达到女性高潮| 久久亚洲真实| av天堂在线播放| 久久久久久久亚洲中文字幕 | 亚洲国产高清在线一区二区三| 性欧美人与动物交配| 亚洲精品色激情综合| 在线十欧美十亚洲十日本专区| 成人av在线播放网站| 国产伦精品一区二区三区视频9| 9191精品国产免费久久| 免费观看的影片在线观看| 亚洲精品成人久久久久久| 国产伦精品一区二区三区四那| 国产精品久久视频播放| 国产午夜精品久久久久久一区二区三区 | 亚洲av电影在线进入| 全区人妻精品视频| 精品日产1卡2卡| 九九热线精品视视频播放| 成人特级黄色片久久久久久久| 女人被狂操c到高潮| АⅤ资源中文在线天堂| 国产精品1区2区在线观看.| 亚洲人成伊人成综合网2020| 国产成年人精品一区二区| 久久久久国产精品人妻aⅴ院| 精品熟女少妇八av免费久了| 免费av毛片视频| 老司机深夜福利视频在线观看| 成人性生交大片免费视频hd| 国产高清激情床上av| 国产亚洲精品av在线| 日韩亚洲欧美综合| 久久婷婷人人爽人人干人人爱| 一本综合久久免费| 久99久视频精品免费| 国产精品一及| 又黄又爽又免费观看的视频| 可以在线观看的亚洲视频| 国产精品,欧美在线| 特级一级黄色大片| 欧美日韩福利视频一区二区| 高清日韩中文字幕在线| 人妻制服诱惑在线中文字幕| 午夜激情福利司机影院| 深夜精品福利| 一个人看的www免费观看视频| 老司机午夜十八禁免费视频| 十八禁网站免费在线| 欧美日本亚洲视频在线播放| 亚洲三级黄色毛片| 97热精品久久久久久| 日韩中字成人|