探究煤炭企業(yè)經(jīng)營中的稅務(wù)管理及稅收籌劃

文/孫婧（國能寶日希勒能源有限公司）

我國是產(chǎn)煤大國，也是煤炭消費大國。2020年，全國規(guī)模以上企業(yè)煤炭產(chǎn)量38.4億噸，全國煤炭消費量增長0.6%，煤炭消費量占能源消費總量的56.8%，占比仍過半。上述數(shù)據(jù)表明:截至目前，煤炭產(chǎn)業(yè)仍然對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要戰(zhàn)略支撐作用，是涉及物資保供和基本民生的關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)。當(dāng)前我國大部分煤炭企業(yè)仍未適應(yīng)稅改后的納稅環(huán)境，存在稅務(wù)管理水平低及納稅籌劃意識不強(qiáng)，納稅籌劃方式單一，企業(yè)稅務(wù)管理及納稅籌劃工作的組織保障、技術(shù)保障及制度保障缺位等諸多問題。企業(yè)管理層必須結(jié)合經(jīng)營管理實際情況，深入思考稅務(wù)管理及納稅籌劃工作的優(yōu)化路徑，果斷采取措施提高自身的稅務(wù)管理及納稅籌劃水平，促進(jìn)總體戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

一、煤炭企業(yè)納稅特征

近年來，新一輪財稅體制改革的不斷深化，特別是隨著“營改增”的全面落實，加上受“雙炭”（碳中和、碳達(dá)峰）等環(huán)保政策因素的疊加影響，我國煤炭企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，長期以來，煤炭企業(yè)承擔(dān)著較重的稅負(fù)壓力。

我國煤炭企業(yè)的納稅籌劃動因大致可以從企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部動因兩方面來闡述：煤炭企業(yè)必須實施稅務(wù)管理及納稅籌劃的外部誘因在于日益激烈的市場競爭和逐步收緊的政策監(jiān)管環(huán)境。煤炭產(chǎn)業(yè)作為涉及基本民生的基礎(chǔ)能源行業(yè)，長期以來受到國家的強(qiáng)力管控，行業(yè)內(nèi)主要企業(yè)的組織形式一般為國有獨資或國有控股企業(yè)，隨著國有企業(yè)體制改革的不斷深化，我國煤炭企業(yè)進(jìn)一步參與到國內(nèi)和國外的能源市場競爭當(dāng)中，必須通過相應(yīng)的納稅籌劃措施降低企業(yè)稅負(fù)成本，提升企業(yè)市場競爭力。與此同時，國家先后頒布出臺了一系列環(huán)保政策，嚴(yán)格限制了煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，無形中增加了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本。煤炭企業(yè)實施納稅籌劃的內(nèi)部動因在于隨著“營改增”等一系列稅改政策的全面落實，由于煤炭產(chǎn)品本身的稅率較高，大部分煤炭企業(yè)的稅負(fù)成本不降反增。

煤炭企業(yè)要想降低稅負(fù)成本，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，就必須重視稅務(wù)管理及納稅籌劃工作，更好地適應(yīng)財稅體制改革后的納稅環(huán)境，為自身規(guī)劃充裕的避稅空間。

二、煤炭企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理及稅收籌劃的意義

煤炭企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理及納稅籌劃工作具有重大現(xiàn)實意義。首先，煤炭企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理及納稅籌劃有利于降低自身的稅負(fù)成本。煤炭企業(yè)針對增值稅、所得稅等關(guān)鍵稅種開展納稅籌劃，通過遞延納稅期限，可以充分利用貨幣時間價值緩解資金壓力，增加企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金凈流量。其次，煤炭企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理及納稅籌劃有利于規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)活動會給煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來一定的風(fēng)險，稅收政策的變動、納稅籌劃方式的選擇都有可能會給煤炭企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失或信譽(yù)損失。企業(yè)通過強(qiáng)化稅務(wù)管理及納稅籌劃工作的組織、技術(shù)和制度保障，切實提升了煤炭企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范水平。最后，煤炭企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理及納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。煤炭企業(yè)作為營利性組織，其最終的經(jīng)營目標(biāo)在于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，這同時也是企業(yè)稅務(wù)管理和納稅籌劃活動的主要目的之一，從這一角度來看，稅務(wù)管理及納稅籌劃工作是煤炭企業(yè)管理活動的重要組成部分。稅務(wù)管理及納稅籌劃工作方向同煤炭企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，優(yōu)化了企業(yè)的管理體制，拓寬了企業(yè)的利潤空間，增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力。

三、煤炭企業(yè)稅務(wù)管理工作的優(yōu)化路徑

（一）樹立正確的稅務(wù)管理理念

煤炭企業(yè)必須從思想層面上提升對稅務(wù)管理工作的重視程度，全體職工應(yīng)當(dāng)樹立正確的稅務(wù)管理及納稅籌劃理念，并在上述理念的指導(dǎo)下做好稅務(wù)管理工作的頂層設(shè)計，為企業(yè)的納稅籌劃活動提供完善的組織保障、制度保障、技術(shù)保障。

具體來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下兩方面著手改變稅務(wù)管理理念：一方面，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)同稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)的交流合作，企業(yè)可以邀請稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的工作人員或稅務(wù)專家赴企開展稅收政策宣講活動，為企業(yè)提供個性化的納稅籌劃輔導(dǎo)，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收管理機(jī)關(guān)的幫助下開展稅務(wù)風(fēng)險管理及納稅籌劃工作，提升煤炭企業(yè)全體職工的納稅籌劃意識。另一方面，煤炭企業(yè)必須在思想認(rèn)知層面上樹立正確的稅務(wù)管理理念，充分認(rèn)識到納稅籌劃工作的復(fù)雜性，通過宣傳、培訓(xùn)等諸多方式提升企業(yè)全體職工的稅務(wù)管理意識，鼓勵業(yè)務(wù)部門積極參與進(jìn)稅務(wù)管理及納稅籌劃工作中來，在納稅籌劃工作上實現(xiàn)財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的互聯(lián)互通。

（二）調(diào)整現(xiàn)行組織架構(gòu)，強(qiáng)化稅務(wù)管理組織保障

大型集團(tuán)企業(yè)可以在集團(tuán)總部增設(shè)稅務(wù)管理部門，并在各分公司設(shè)置下屬的稅務(wù)管理辦公室，由以上兩級機(jī)構(gòu)專門負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)管理及納稅籌劃工作；出于節(jié)省組織建設(shè)成本和人力資源成本的考慮，中小型煤炭企業(yè)可以在自身的財務(wù)部門和各業(yè)務(wù)部門設(shè)置稅務(wù)管理專崗，由專人負(fù)責(zé)具體的稅務(wù)管理及納稅籌劃工作。此外，煤炭企業(yè)的納稅籌劃涉及多個稅種，政策條目多、內(nèi)容雜，涉稅業(yè)務(wù)需要專業(yè)的稅務(wù)人才負(fù)責(zé)推進(jìn)，辦稅人員要想準(zhǔn)確把握稅收政策內(nèi)容，實現(xiàn)最理想的納稅籌劃效果，自身必須具備一定的稅務(wù)知識、財務(wù)知識和法律知識儲備。因此，各煤炭企業(yè)還需重視引進(jìn)和培養(yǎng)諸如稅務(wù)會計等同時具備一定的稅務(wù)、財務(wù)、業(yè)務(wù)知識技能的專業(yè)人才，在后續(xù)工作過程中加強(qiáng)對辦稅人員的教育培訓(xùn)，切實提升涉稅人才的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，保障企業(yè)稅務(wù)管理及納稅籌劃工作的正常開展。

（三）建立完善稅務(wù)管理制度，強(qiáng)化稅務(wù)管理制度保障

煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下三個角度加強(qiáng)制度構(gòu)建，提供涉稅制度保障。第一，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)人力資源管理制度建設(shè)，在稅務(wù)管理及納稅籌劃工作當(dāng)中落實不相容崗位權(quán)責(zé)分離制度，對具體崗位的工作內(nèi)容作出明確規(guī)定，減少因權(quán)責(zé)劃分不清而引起的工作沖突。此外，煤炭企業(yè)人力專員需根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點做好定人定崗和職業(yè)生涯規(guī)劃工作，針對企業(yè)涉稅人才構(gòu)建完備的人才激勵機(jī)制，做好績效考核制度、榮譽(yù)晉升制度和福利保障制度的配套建設(shè)。第二，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)管理制度建設(shè)，對煤炭企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃的起草審批、涉稅資料的匯總審查、納稅申報表的填寫審批、稅務(wù)發(fā)票管理、稅務(wù)風(fēng)險管理等涉稅工作從制度層面上作出規(guī)定，推動煤炭企業(yè)稅務(wù)管理及納稅籌劃向制度化、規(guī)范化、程序化方向轉(zhuǎn)變。以稅務(wù)風(fēng)險管理為例，企業(yè)要以稅務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度為依據(jù)，針對涉稅風(fēng)險嚴(yán)格執(zhí)行“風(fēng)險識別—風(fēng)險評估—風(fēng)險處置”這一風(fēng)險管理程序，增強(qiáng)企業(yè)的涉稅風(fēng)險防控能力。第三，煤炭企業(yè)要加強(qiáng)財務(wù)管理制度建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)核算工作。財務(wù)核算是開展納稅籌劃的基礎(chǔ)，以研發(fā)費用加計扣除政策為例，部分大型煤炭企業(yè)的研發(fā)活動想要享受稅收優(yōu)惠政策，就必須在財務(wù)核算環(huán)節(jié)對已發(fā)生的研發(fā)費用進(jìn)行妥善歸集，否則就不符合研發(fā)費用加計扣除政策的相關(guān)規(guī)定。

（四）引進(jìn)和研發(fā)稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，強(qiáng)化稅務(wù)管理技術(shù)保障

隨著“金稅四期”工程的上馬，企業(yè)屬涉稅業(yè)務(wù)實現(xiàn)信息化管理是當(dāng)前稅務(wù)征收環(huán)境下的必然要求，為此，煤炭企業(yè)必須重視稅務(wù)管理信息化建設(shè)，通過自主研發(fā)或外部引進(jìn)的方式，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建起統(tǒng)一的信息管理平臺，借助信息技術(shù)手段把財務(wù)管理、稅務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理等諸多管理活動以信息管理系統(tǒng)的形式嵌入信息管理平臺之中，打通煤炭企業(yè)各職能部門之間的信息交流障礙，強(qiáng)化部門協(xié)同合作，加深各職能部門對企業(yè)涉稅信息的集成共享，切實提升煤炭企業(yè)各職能部門在納稅籌劃工作上的信息交流效率。此外，煤炭企業(yè)要重視涉稅信息安全，在稅務(wù)信息化管理工作中要落實系統(tǒng)權(quán)限的管理與分配，對相關(guān)工作人員加強(qiáng)技術(shù)培訓(xùn)，切實做好企業(yè)信息管理平臺的運營維護(hù)工作，保障企業(yè)涉稅信息安全。

（五）梳理涉稅業(yè)務(wù)，提升管理水平

煤炭企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，不同種類的涉稅業(yè)務(wù)所涉及的稅種也存在區(qū)別，煤炭企業(yè)要根據(jù)具體稅種針對性地采用合適的籌劃手段，在具體稅種納稅方案之間取得平衡，以期達(dá)到最優(yōu)的納稅籌劃效果。具體來說，增值稅納稅籌劃方案要靈活采用遞延納稅期限和增加可抵扣納稅額度的籌劃方式，盡可能地降低煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)成本；而針對企業(yè)所得稅這一關(guān)鍵稅種，煤炭企業(yè)則要優(yōu)先使用降低計稅依據(jù)的稅基優(yōu)惠方法和尋求較低稅率的稅率優(yōu)惠方法。依據(jù)企業(yè)經(jīng)營實際合理搭配多種納稅籌劃方法是提升煤炭企業(yè)納稅籌劃工作質(zhì)量的有效途徑，能夠更好地實現(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃目標(biāo)。

四、煤炭企業(yè)稅收籌劃的思路和方法分析

財稅體制改革背景下，我國煤炭企業(yè)需要繳納的主要稅種有增值稅、企業(yè)所得稅兩項關(guān)鍵稅種及資源稅、土地使用稅和個人所得稅等其他小稅種。本節(jié)從煤炭企業(yè)適用的稅收政策和相應(yīng)的納稅籌劃思路兩個角度詳細(xì)論述煤炭企業(yè)具體的納稅籌劃方式方法。

（一）增值稅籌劃

“營改增”政策全面落實以后，增值稅是我國絕大部分煤炭企業(yè)經(jīng)營活動涉及的第一大稅種，企業(yè)辦稅人員要充分利用好相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，制定合理的納稅籌劃方案，降低企業(yè)稅負(fù)成本。具體來說，煤炭企業(yè)的增值稅籌劃內(nèi)容主要有以下幾項:第一，遞延增值稅納稅期限。針對煤炭產(chǎn)品銷售，企業(yè)辦稅人員要合理安排付款方式，在條件允許的情況下與供應(yīng)商簽訂合同時盡可能選擇分期付款，通過遞延納稅義務(wù)發(fā)生時間，讓資金盡可能的存留在企業(yè)，充分利用貨幣時間價值。第二，增加增值稅進(jìn)項稅額或可抵扣納稅額度。煤炭企業(yè)為了維持正常生產(chǎn)，必須定期購進(jìn)大量的消耗材料，因此煤炭企業(yè)在物料采購環(huán)節(jié)要結(jié)合企業(yè)實際情況，合理選擇供應(yīng)商，辦稅人員必須針對采購環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃，例如，煤炭企業(yè)在物料采購環(huán)節(jié)要綜合考慮節(jié)稅額度大小和材料售價多種因素，合理選擇供應(yīng)商。假設(shè)普通發(fā)票下煤炭企業(yè)的進(jìn)貨單價為X，增值稅專用發(fā)票下的進(jìn)貨單價為Y，按照當(dāng)前煤炭適用的增值稅率13%，加上3%的教育費附加和7%的城建稅，煤炭企業(yè)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為Y÷1.13×13%（1＋10%），使得Y-Y÷1.13×13%（1＋10%）＝X，可以得出 Y＝1.14×X，所以，煤炭企業(yè)如果從增值稅一般納稅人處的進(jìn)價為 Y，則從小規(guī)模納稅人處的 進(jìn)價不高于 Y÷1.14 的價格就不虧。如果從小規(guī)模納稅人的進(jìn)價為 X，則從增值稅一般納稅人處的進(jìn)價不能高于 1.14×X 的價格。此外，煤炭企業(yè)辦稅人員要充分利用增值稅抵扣政策為企業(yè)謀取稅收優(yōu)惠，根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定：煤炭采掘業(yè)需采用的巷道附屬設(shè)備或用于巷道回填的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)；用于準(zhǔn)備巷道、回采巷道的建設(shè)掘進(jìn)，其進(jìn)項稅額納入抵扣規(guī)模[2]。煤炭企業(yè)經(jīng)營活動中符合上述規(guī)定的資金往來都適用于上述優(yōu)惠政策，辦稅人員要注意籌劃。

（二）企業(yè)所得稅籌劃

煤炭企業(yè)所得稅籌劃方案應(yīng)該圍繞所得稅稅前扣除項目、固定資產(chǎn)折舊（土地使用權(quán)攤銷）和專用設(shè)備投資抵免應(yīng)納稅額三項內(nèi)容，靈活采用降低計稅依據(jù)的稅基優(yōu)惠方法和尋求較低稅率的稅率優(yōu)惠方法來開展工作。

首先，針對所得稅稅前扣除項目，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用研發(fā)費用加計扣除，安置殘疾職工就業(yè)加計扣除等稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)謀取稅收優(yōu)惠。煤炭企業(yè)的科研成果享受50%的研發(fā)費用加計扣除比例，因此企業(yè)財稅人員要做好研發(fā)費用的歸集與備案，幫助企業(yè)享受相關(guān)政策優(yōu)惠。此外，根據(jù)政策規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，可在給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再享受100%的加計扣除并取消安置人員的比例限制[3]。因此，煤炭企業(yè)可以根據(jù)實際需求盡可能安排殘疾人員就業(yè)，也可以享受一定的所得稅優(yōu)惠。其次，前期投入大、建設(shè)周期長、存續(xù)具有生命周期是煤炭企業(yè)的經(jīng)營特征之一，煤炭企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要購進(jìn)大量的固定資產(chǎn)或占用大量土地，煤炭企業(yè)要根據(jù)實際情況在直線法、年數(shù)總和法、工作量法、雙倍余額遞減法等固定資產(chǎn)折舊方式中選擇合適的折舊方式達(dá)到加速折舊的目的，或根據(jù)煤礦存續(xù)期的年限對土地使用權(quán)進(jìn)行攤銷；同時，辦稅人員要在稅法允許的折舊和攤銷年限內(nèi)，利用好固定資產(chǎn)折舊或土地使用權(quán)攤銷這一所得稅優(yōu)惠政策，切實降低稅負(fù)成本，加大企業(yè)建設(shè)前期固定資產(chǎn)折舊及存續(xù)期內(nèi)土地使用權(quán)攤銷，減少應(yīng)納稅所得額從而達(dá)到節(jié)稅的目的，并享受貨幣時間價值所帶來的稅收收益[4]。最后，煤炭企業(yè)若有出于滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要而購進(jìn)的專用設(shè)備，只要該設(shè)備符合《專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中所列示的專業(yè)設(shè)備類別、名稱及用途，辦稅人員確定其投資額后可以10%抵免企業(yè)所得稅稅額[5]。

（三）其他稅種的籌劃

煤炭企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)主要是生產(chǎn)和銷售煤炭資源，所以針對資源稅的納稅籌劃活動也是企業(yè)辦稅人員必須重點關(guān)注的。根據(jù)政策規(guī)定：納稅人將其開采原煤加工成洗選煤自用，其視同銷售洗選煤，將洗選煤的銷售額按一定折算率折算后的價格確定銷售額，計算繳納資源稅[6]。因此，煤炭企業(yè)要根據(jù)自身產(chǎn)品實際情況選擇合適的綜合回收率，企業(yè)辦稅人員按照企業(yè)實際正確劃分產(chǎn)品用途， 采用 適宜的綜合回收率能夠達(dá)成一定的節(jié)稅效果。

五、結(jié)語

綜上所述，在當(dāng)前國際局勢動蕩加劇和國內(nèi)改革進(jìn)入深水區(qū)的大背景下，煤炭企業(yè)作為關(guān)乎國家能源安全與社會基本民生的市場主體，正處在變革的時間窗口，稅務(wù)管理及納稅籌劃作為煤炭企業(yè)經(jīng)營管理的主要手段之一，對降低企業(yè)稅負(fù)成本，優(yōu)化企業(yè)管理體制，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力有著顯著的推動作用。煤炭企業(yè)管理層要結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營實際強(qiáng)化稅務(wù)管理保障措施，妥善安排納稅籌劃方案，切實提升煤炭企業(yè)稅務(wù)管理及納稅籌劃水平。