關(guān)于建筑施工企業(yè)成本核算的若干問題思考

◎馬超

當前，我國經(jīng)濟正處于蓬勃發(fā)展時期，建筑業(yè)不斷壯大。面對競爭激烈的市場，建筑企業(yè)需要注重成本核算，以提高自身在市場中的競爭力。但是，成本核算不都是順利的，在其過程中往往會產(chǎn)生各種各樣的問題，這些問題對企業(yè)的發(fā)展影響較大。如果企業(yè)不及時做出反應(yīng)，改進成本核算方法和系統(tǒng)，可能會導(dǎo)致建筑行業(yè)的前景發(fā)展不順利。本篇文章通過分析施工企業(yè)在成本核算過程中出現(xiàn)的問題并提出相應(yīng)措施，為提高企業(yè)工作效率和質(zhì)量提供相應(yīng)的參考資料和依據(jù)。

一、建筑企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

1.成本核算對象“難確認”

根據(jù)成本核算范圍，成本核算對象可分為四個，即單項工程造價、單位工程造價、子工程造價、子工程造價核算，這樣一步一步下來可以使得成本核算更加準確。但由于實際項目建設(shè)的復(fù)雜性，財務(wù)預(yù)算人員的專業(yè)知識儲備量不同，面對項目前期規(guī)劃工作，實際施工人員對成本核算的責任認識和企業(yè)的成本核算要求，企業(yè)很難可以非常完美的實現(xiàn)每個要求，進而導(dǎo)致成本核算的結(jié)果與實際相差較大。在這其中，大部分財務(wù)人員選擇了粗略的成本核算方法，不區(qū)分成本核算目標，將所有成本按項目分組，以至于成本分析無法在后期進行準確比較。

2.項目成本核算制度不夠完善

一方面，很多企業(yè)項目成本核算體系不完善，企業(yè)重點不在財務(wù)管理上，企業(yè)成本控制不到位。雖然也有一些企業(yè)已經(jīng)建立了比較完善的成本核算體系，但在實際的實施過程存在各種問題。例如，在實際實施過程中，由于缺乏適用性和實用性的實踐，導(dǎo)致項目成本核算管理體系不能很好落實。另一方面，由于項目人員成本核算制度意識的欠缺，導(dǎo)致只關(guān)心各自工作，不考慮企業(yè)的整體經(jīng)濟效益。例如，由于缺乏成本核算制度意識，為趕工期，工程組織的工作人員盲目地增加對人員和機械的投資，而不考慮增加的成本。材料采購人員沒有準確計算項目施工過程所需的材料就盲目采購，造成更多的材料浪費，增加工程成本。這些都是成本核算制度意識不強的表現(xiàn)。

二、企業(yè)成本核算體系的兩大缺失

1.對知識資源和信息資源核算的缺失

21世紀是信息技術(shù)發(fā)展與知識經(jīng)濟的新世紀，在激烈的國際競爭中，知識與信息技術(shù)資源將再次成為企業(yè)的關(guān)鍵資源。知識與信息資源逐漸成為了一項重要資源消耗項目，在企業(yè)投資成本中所占的比重也愈來愈大，由于忽視了知識和信息消耗的成本核算與投入成本的實際價值之間存在差異，成本核算失去了原有的功能和最重要的意義。在目前計算企業(yè)成本的過程中，無形資產(chǎn)雖然不能反映知識資源給企業(yè)生產(chǎn)帶來的實際收益，但被列入成本中，然而，在過去無形資產(chǎn)包括公司生產(chǎn)中的信息和知識資源等，是不包括在公司的成本核算系統(tǒng)中。企業(yè)成本核算如何適應(yīng)社會發(fā)展并更好地融入經(jīng)濟環(huán)境，如何將知識信息資源相結(jié)合，是企業(yè)成本核算理論與方法創(chuàng)新的指導(dǎo)原則。

2.對自然資源損耗和環(huán)境損耗的缺失

在成本核算中，企業(yè)只將生產(chǎn)過程中的成本貨幣化，而且他們忽略了除企業(yè)本身承擔的費用以外的其他費用。自然環(huán)境是一種共同享用的資源，企業(yè)在其生產(chǎn)過程中消耗自然環(huán)境而受益，但最終是社會承擔其成本。企業(yè)努力實現(xiàn)利潤最大化并沒有錯，但作為社會生產(chǎn)的骨干，他們必須承擔起社會責任。在企業(yè)成本核算過程中不關(guān)注其引起的環(huán)境消耗，將進一步促使經(jīng)濟學家對資源和環(huán)境問題視而不見。既然問題是由企業(yè)進行的經(jīng)濟獲益活動引起的，因此，資源消耗問題應(yīng)該得到有效的解決。此外，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略也要求對消耗環(huán)境資源的成本進行補償。

三、建筑施工企業(yè)財務(wù)成本核算中的不足

1.企業(yè)成本核算參與度不足

在大多數(shù)公司，成本核算是僅限于成本核算師的任務(wù)，而其他部門的員工和經(jīng)理對成本核算了解很少甚至不了解。這樣一來，不僅成本核算人員更加困難，而且也無法調(diào)動全體員工的力量來管理所有生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本節(jié)約。

2.企業(yè)成本核算人員不足

參與者在管理公司成本的過程中發(fā)揮著重要作用。這個過程不僅需要整個企業(yè)有足夠的人員參與和成本控制意識，還需要參與者有足夠的專業(yè)技能和水平。成本核算任務(wù)非常專業(yè)，難度很大，會計師必須嚴格按照法定程序，并正確執(zhí)行。但現(xiàn)實中，許多企業(yè)將成本核算工作分配給財務(wù)人員后，人員的數(shù)量遠遠不能滿足工作的實際需要。雖然基本的會計核算和報告工作是由少數(shù)會計人員即可完成，但是項目成本核算中由于成本核算人員不足，會存在很多數(shù)據(jù)空白和信息缺失，大大增加了管理成本核算工作的時間。

3.企業(yè)成本核算控制不足

成本核算要求企業(yè)收集和核算在整個生產(chǎn)和運營活動中消耗的成本，以確定總成本和單位成本。在成本核算中，企業(yè)往往缺乏全面控制的概念，只關(guān)注成本核算過程，而忽略了成本核算前后的工作。另一方面，為了在成本計劃、成本預(yù)測、成本核算中實現(xiàn)對成本改進的監(jiān)督，需要在成本核算之前重視成本預(yù)測，確定成本控制指標。然后，為下一步的改進制定計劃，可以在新的生產(chǎn)周期中實施。實現(xiàn)早、中、后期成本核算的橫向滲透，層層推進成本預(yù)測、成本規(guī)劃監(jiān)督、成本分析等環(huán)節(jié)，確保成本核算工作可以順暢高效的進行下去。

四、成本核算在建筑施工企業(yè)中的作用

1.提升企業(yè)產(chǎn)品國際競爭力的需要

自從2000年以來，中國市場開始入市，中國企業(yè)逐漸在國際的競爭環(huán)境中獨樹一幟，處于“兩個現(xiàn)代化”的時代——國內(nèi)市場的國際化和產(chǎn)品國際市場的國內(nèi)化。因此，企業(yè)需要有絕對的競爭優(yōu)勢，以便在全球市場上牢固地確立自己的地位。企業(yè)競爭力的一個組成部分是成本核算，因此，在發(fā)展企業(yè)競爭力的過程中，需要注意成本優(yōu)勢，有效的成本核算控制是獲得價格競爭力的關(guān)鍵。而且有效的成本核算是企業(yè)成本核算控制的必要前提，促進企業(yè)提高其自身的價值和地位。

2.提升產(chǎn)品質(zhì)量安全的需要

如果企業(yè)管理者不了解生產(chǎn)過程中哪些方面的成本可以得到控制和改善，在施工過程中用粗產(chǎn)品，減少原材料的投入，投機取巧為賺取大量利潤。生產(chǎn)成本核算的目的是使企業(yè)能夠監(jiān)測和控制生產(chǎn)過程中各個環(huán)節(jié)所消耗的人力、財力和物力，對生產(chǎn)成本控制的差距進行有效分析，最終實現(xiàn)成本的降低。企業(yè)在成本核算過程中，尋找生產(chǎn)中的高成本聯(lián)系，對癥下藥，提高產(chǎn)品生產(chǎn)效率，不注重利用低成本產(chǎn)業(yè)等不正當手段來降低成本。

3.幫助企業(yè)做出正確的決策

通過加強企業(yè)的財務(wù)成本核算，企業(yè)可以從整體角度管理項目過程中所消耗的成本，發(fā)現(xiàn)缺陷，制定適當?shù)拇胧﹣砉?jié)約成本。同時，它可以幫助企業(yè)預(yù)測下一個項目的成本。

4.促進施工企業(yè)各部門的協(xié)調(diào)發(fā)展

建筑施工企業(yè)的財務(wù)部門要嚴格監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支，盡量減少企業(yè)成本，使成本節(jié)約意識深入人心，加強不同部門之間協(xié)同與溝通能力，節(jié)省企業(yè)施工的間接成本，提高施工管理部門管理水平。

5.員工考核獎罰制度的依據(jù)

建筑施工企業(yè)通過有效地進行財務(wù)成本核算，可以科學地判斷員工對企業(yè)所做出的貢獻，并定期進行比較和總結(jié)工作成果，這是實現(xiàn)公司利潤最大化的最有效的方法之一。

6.幫助企業(yè)合理配置內(nèi)部資源

科學的財務(wù)成本核算為企業(yè)內(nèi)部資源的配置提供了重要基礎(chǔ)。當企業(yè)陷入財務(wù)困境時，成本核算可以快速幫助企業(yè)有效投資、了解市場趨勢、科學評估和企業(yè)資源的有效分配，實現(xiàn)利潤最大化。

五、加強建筑施工企業(yè)成本核算工作的有效措施

1.完善工程項目成本核算監(jiān)督法規(guī)與管理標準

面對當前中國建筑市場存在的諸多問題，最有效的解決辦法是進一步完善中國建筑企業(yè)的成本核算和監(jiān)督體系。統(tǒng)一會計和財務(wù)管理標準，在此基礎(chǔ)上建立科學健全的監(jiān)督機制和管理系統(tǒng)。同時，施工企業(yè)的成本核算工作需要加強，成本核算體系要不僅僅是形式化，保證成本核算工作符合一定的要求。我們可以對企業(yè)項目中每個節(jié)點的工作進行評估并提供反饋，以便成功執(zhí)行成本核算監(jiān)督法規(guī)。隨著具體操作步驟的完成，項目成本核算正在逐步實現(xiàn)制度化、標準化和統(tǒng)一化。

2.遵循施工項目成本核算的基本原則，提高項目成本核算質(zhì)量

要充分發(fā)揮建設(shè)項目的成本控制功能，必須注意工程成本核算的原則。據(jù)筆者了解，建設(shè)項目的成本核算原則主要包括：第一，實際成本原則。承包商或項目管理部門應(yīng)以實際情況計算成本，并按實際消耗的金額計算成本。如果采用固定成本法或計劃成本法，在月底編制會計報表時，必須通過合理的計算將成本變化調(diào)整為實際成本。第二，成本確認原則。在各種經(jīng)濟和商業(yè)交易中發(fā)生的建筑項目的費用，這些費用應(yīng)當按照特定的標準和范圍進行識別和記錄。主要為建設(shè)項目的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生或預(yù)計發(fā)生的所有費用，都要當成工程成本來核算。正確的建設(shè)項目成本檢查往往與具體的成本核算對象、范圍、時間段相關(guān)聯(lián)，必須根據(jù)具體成本，并檢查標準后來進行確定。第三，成本核算的及時性原則。建設(shè)人員和管理部門的成本報表等成本資料的提交必須在規(guī)定日期內(nèi)進行。成本的及時性原則若在進行時不能受到很好的執(zhí)行，但明確成本核算和提供成本信息是必需的，并在保證可靠性的基礎(chǔ)上，在規(guī)定的最后期限內(nèi)及時完成成本核算。第四，成本會計的分步核算原則。建設(shè)項目是一個自始至終的連續(xù)過程，建筑企業(yè)或建設(shè)項目管理人為了獲得建筑企業(yè)的成本或建設(shè)工程在一定時期內(nèi)的成本，可以將建設(shè)生產(chǎn)活動分成幾個時期來進行，逐步計算企業(yè)或建設(shè)項目的項目成本。五是成本相關(guān)性原則。成本核算可以提升建筑公司和項目經(jīng)理的財務(wù)管理工作。但成本核算不僅僅是一個計算問題，也是質(zhì)量控制、項目安全管理、施工和旋轉(zhuǎn)材料管理、工程機械管理與其他管理的一體化。實踐表明，企業(yè)各方面的管理工作與成本核算工作密切相關(guān)。

3.通過核算對象明確控制成本

建設(shè)項目的成本核算過程應(yīng)明確成本核算的對象。以項目部為主要中心，依托項目管理信息資源和物料搬運等系統(tǒng)，記錄各業(yè)務(wù)的成本使用情況，真實、準確、及時地收集人工、機械、材料等成本要素，并為每個項目創(chuàng)建一個單一的項目登記冊和成本賬目。單個項目的成本核算管理本質(zhì)上是根據(jù)成本管理的理念，即“預(yù)算試點項目，項目批準后的過程管理”。相關(guān)人員將參與項目的成本評估，計算核算對象的成本和目標利潤，并及時分析總結(jié)，這可以直接反映一個具體的項目成本的管理過程。

4.企業(yè)核算從部門化轉(zhuǎn)向全員化

一個企業(yè)要想發(fā)展壯大，不僅要靠英明的領(lǐng)導(dǎo)，還要靠整個企業(yè)的組織與合作。因此，企業(yè)的成本核算也需要統(tǒng)籌規(guī)劃。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到項目員工，每個人都必須對成本管理有充分的了解。我們必須發(fā)揮積極作用，領(lǐng)導(dǎo)會計部門將成本控制目標分配給每個項目和部門。除了自身的成本管理思想外，公司管理者還需要加強對項目和部門負責人的培訓(xùn)，通過海報和會議增加和強化員工的成本管理意識。

5.健全企業(yè)成本管理制度

企業(yè)需要以全面的成本管理思維，完善相關(guān)企業(yè)的成本管理體系。例如，建立如下系統(tǒng)：

（1）責任成本制度。企業(yè)需要根據(jù)各個項目的實際情況，在項目開工之前，制定各個項目的目標責任成本，形成一套完整的責任成本制度體系，控制各項目的開支。在項目施工過程中，相關(guān)部門對成本施工過程進行追蹤，特別是人工、機械、材料等主要施工成本進行制度控制，從制度控制方面來控制項目的成本支出，保證項目利潤的實現(xiàn)。

（2）成本配額制度。根據(jù)每個項目的工程特點制定相應(yīng)的成本配額，例如，當建設(shè)方在施工過程中涉及到工程設(shè)計變更，那么相應(yīng)的成本就要增加，對于這些目標責任成本之外追加的成本，根據(jù)成本配額制度，要及時調(diào)整配額，以免影響工程的質(zhì)量。

（3）預(yù)算制度。當一個企業(yè)制定一個項目計劃時，對計劃的可能結(jié)果進行成本核算預(yù)測是必要的。以確定該計劃是否能給企業(yè)帶來的長期經(jīng)濟效益。

（4）獎勵制度。每年企業(yè)可以定期對項目的成本費用進行評估，獎勵在節(jié)約成本方面表現(xiàn)突出的項目，并鼓勵其他項目效仿，實施成本管理制度。

6.納入自然資源和環(huán)境耗費的核算新體系

作為一種公共資源，其所有權(quán)很難明確界定。因此，企業(yè)通常不把公共自然資源的消耗列入生產(chǎn)成本，這只會鼓勵盲目、無節(jié)制地消耗自然資源，以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟利益，這就需要企業(yè)改進當前的成本核算系統(tǒng)。例如，在設(shè)置會計賬戶時，一方面可以設(shè)置相關(guān)賬戶來代表生產(chǎn)過程中占用的自然資源的總價值，另一方面，可以建立賬戶來反映減少自然資源和儲備的財務(wù)回報。企業(yè)必須遵守相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)報告中要定期公示生產(chǎn)過程中自然資源的消耗，以體現(xiàn)企業(yè)對維護生態(tài)環(huán)境的社會責任。

7.完善成本基礎(chǔ)核算工作

一是提高財務(wù)人員成本核算水平，施工單位應(yīng)定期加強對財務(wù)人員的成本核算知識培訓(xùn)，加強相關(guān)財務(wù)人員的繼續(xù)教育學習，通過學習培訓(xùn)提高成本核算人員的工作效率。二是加強成本核算資料的審計，并保證建設(shè)項目成本核算信息的質(zhì)量，實現(xiàn)高質(zhì)量的成本核算工作。

六、結(jié)束語

在我國，建筑行業(yè)不斷發(fā)展壯大，作為項目管理的一部分，成本核算對公司的發(fā)展越來越重要。成本核算不僅為決策提供了前提和依據(jù)，還可以規(guī)劃項目管理，計算項目的凈利潤。因此，在企業(yè)未來的發(fā)展過程中，需要重視成本核算，提高成本核算的工作能力，使結(jié)果更加準確，這樣企業(yè)才能在競爭激烈的環(huán)境中生存和持續(xù)發(fā)展，這也有助于促進我國建筑業(yè)的發(fā)展和進步。