淺議越南工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)稅收管理

李苗 涂本權(quán)

摘要：財(cái)務(wù)稅收籌劃工作是境外項(xiàng)目工程管理的一項(xiàng)重要工作。因境外工程項(xiàng)目所處國(guó)家的財(cái)稅政策與國(guó)內(nèi)有所不同，如對(duì)所在國(guó)相關(guān)政策，財(cái)稅制度不了解，前期籌劃工作不到位，可能導(dǎo)致項(xiàng)目多繳稅費(fèi)，降低項(xiàng)目利潤(rùn)，甚至將影響工程進(jìn)展，本文從越南工程項(xiàng)目所得稅及增值稅籌劃的目標(biāo)和主要思路著手，通過(guò)分析越南項(xiàng)目實(shí)施必要條件，以及，越南所得稅前扣除費(fèi)用對(duì)所得稅的影響，明確稅收籌劃的目標(biāo)和主要方向，提出越南工程項(xiàng)目所得稅和增值稅籌劃的方法和管理措施。

關(guān)鍵詞：越南工程;所得稅籌劃;增值稅籌劃;外國(guó)承包商稅

國(guó)家大力推進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略，為中國(guó)工程企業(yè)帶來(lái)了發(fā)展和機(jī)遇，“走出去”的步伐不斷加快。自2013年以來(lái)，“一帶一路”建設(shè)逐漸從理念轉(zhuǎn)化為行動(dòng)，從愿景轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，建設(shè)成果豐碩。越南作為“一帶一路”建設(shè)重點(diǎn)國(guó)家，對(duì)電力、鐵路及高鐵建設(shè)、能源開(kāi)采設(shè)施等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需求急切，已成為國(guó)內(nèi)工程企業(yè)深耕細(xì)作的重點(diǎn)國(guó)別市場(chǎng)。然而越南與國(guó)內(nèi)在項(xiàng)目承接方式及財(cái)稅制度方面存在著天然的差異，給工程企業(yè)在越南順利承接和實(shí)施項(xiàng)目帶來(lái)不小的挑戰(zhàn)。

一、外國(guó)承包商在越南開(kāi)展工程項(xiàng)目方式

外國(guó)承包商在越南開(kāi)展工程總承包項(xiàng)目可以選擇以下兩種方式：

（一）外國(guó)承包商直接向越南工程項(xiàng)目業(yè)主提供服務(wù)

這種情況下，中標(biāo)的外國(guó)承包商需要向越南建設(shè)部申請(qǐng)工程承包許可，取得承包許可證書后，承包商向建設(shè)部申請(qǐng)?jiān)O(shè)立項(xiàng)目管理辦公室來(lái)負(fù)責(zé)項(xiàng)目執(zhí)行，同時(shí)可向公安部申請(qǐng)項(xiàng)目管理辦公室印章。完成建設(shè)部及公安部的備案流程后可向稅務(wù)局申請(qǐng)稅號(hào)，在銀行開(kāi)立賬戶。

（二）在越南設(shè)立子公司或分公司開(kāi)展項(xiàng)目

對(duì)于設(shè)立分公司，分公司的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)是越南居民，設(shè)立分公司不是越南建筑工程領(lǐng)域外國(guó)承包商通常選擇的組織形式。常見(jiàn)的子公司組織形式是有限責(zé)任公司，有限責(zé)任公司無(wú)最低注冊(cè)資本、外資比例等限制。但是手續(xù)比較繁瑣，需在越南使領(lǐng)館及經(jīng)商處完成備案注冊(cè)手續(xù)，也需要在國(guó)內(nèi)商務(wù)部門完成相關(guān)手續(xù)。

（三）外國(guó)分包商常用工程承包主體方式

外國(guó)承包商通常采用設(shè)立項(xiàng)目管理辦公室的方式來(lái)執(zhí)行項(xiàng)目，一般注冊(cè)時(shí)間3個(gè)月左右，項(xiàng)目管理辦公室待項(xiàng)目完工后可申請(qǐng)注銷。建議辦理許可和備案等手續(xù)聘請(qǐng)當(dāng)?shù)厥煜ち鞒痰穆蓭熓聞?wù)所，且需注意，項(xiàng)目管理辦公室成立之前發(fā)生的項(xiàng)目成本不能稅前列支。

二、外國(guó)承包商在越南承擔(dān)的主要稅費(fèi)

（一）增值稅

除特殊規(guī)定的非應(yīng)稅商品和服務(wù)，用于越南境內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和消費(fèi)的商品和服務(wù)為增值稅應(yīng)稅商品和服務(wù)（包括進(jìn)口的商品和服務(wù)），稅率一般為10%。

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)用于生產(chǎn)或銷售應(yīng)稅商品和服務(wù)而支付的增值稅額，可申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。納稅人可用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣其銷項(xiàng)稅額（銷售商品和提供服務(wù)繳納的增值稅），抵減后的差額為增值稅應(yīng)納稅額。

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。另外，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)或不符合法定支付方式的費(fèi)用相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。

（二）企業(yè)所得稅

自2016年起，越南企業(yè)所得稅稅率為20%，但部分費(fèi)用無(wú)法在所得稅前扣除，導(dǎo)致按越南稅法核算的項(xiàng)目利潤(rùn)比按中國(guó)稅法核算的項(xiàng)目利潤(rùn)高，所得稅稅費(fèi)增加。具體不能稅前扣除的費(fèi)用如下：

1、項(xiàng)目管理辦公室注冊(cè)前發(fā)生的費(fèi)用

在項(xiàng)目管理辦公室注冊(cè)成立前，實(shí)際發(fā)生的與項(xiàng)目相關(guān)的成本費(fèi)用無(wú)法計(jì)入外帳，導(dǎo)致外帳成本虛減，利潤(rùn)虛增。

2、項(xiàng)目在國(guó)內(nèi)發(fā)生的一些項(xiàng)目成本，如項(xiàng)目人員在回國(guó)時(shí)，國(guó)內(nèi)支付的交通、住宿、通訊費(fèi)等不能計(jì)入外帳。

3、職工薪酬不能全額計(jì)入外帳成本。僅在辦理越南工作許可的境外項(xiàng)目員工，在越南境內(nèi)發(fā)放的工資可以計(jì)入外帳，國(guó)內(nèi)工資不能計(jì)入外帳;超出越南越南規(guī)定社保繳費(fèi)種類、比例的社保不能計(jì)入外帳;項(xiàng)目計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不能計(jì)入外帳。

4、國(guó)內(nèi)采購(gòu)，帶入越南使用的工具、材料、辦公用品等不能計(jì)入外帳成本。

5、雖屬于項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，但與業(yè)主合同未規(guī)定清楚的，不能稅前扣除。

6、項(xiàng)目上級(jí)管理費(fèi)不能全額計(jì)入外帳。越南稅法允許稅前抵扣的上繳公司管理費(fèi)用比例為2%，高于部分不能計(jì)入外帳。且上級(jí)管理費(fèi)稅前扣除虛向稅務(wù)局申請(qǐng)。

（三） 外國(guó)承包商稅

外國(guó)承包商稅并不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，而是針對(duì)外國(guó)工程承包商稅收（包括公司所得稅和增值稅）的征收方式（包括核定征收、據(jù)實(shí)征收、混合納稅三種方式）。

1、核定征收方式，承包商注冊(cè)的項(xiàng)目管理辦公室所得稅征收率2%，增值稅征收率3%。此征收方式下，所得稅和增值稅均無(wú)需納稅申報(bào)，由越南業(yè)主在支付款項(xiàng)時(shí)代扣代繳。

2、據(jù)實(shí)征收方式，承包商注冊(cè)的項(xiàng)目管理辦公室所得稅根據(jù)實(shí)際利潤(rùn)按照法定稅率（20%）征收，增值稅根據(jù)法定稅率（10%）采用抵扣方式納稅（銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)）。此征收方式下，所得稅需季度申報(bào)預(yù)繳，年終匯算清繳，增值稅按月申報(bào)繳納。

3、混合納稅方式，承包商注冊(cè)的項(xiàng)目管理辦公室所得稅征收率2%，增值稅根據(jù)法定稅率（10%）采用抵扣方式納稅（銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)）。此征收方式下，所得稅月度申報(bào)預(yù)繳，工程完工匯算清繳，增值稅按月申報(bào)繳納。

所得稅率征收率按照收入類型不同稅率不同，貿(mào)易收入所得稅征收率1%，建筑工程收入所得稅征收率2%，設(shè)計(jì)等服務(wù)征收率5%，如貿(mào)易收入與其他收入無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分，則所得稅征收率從高按2%征收。

三、外國(guó)承包商在越南承接項(xiàng)目的財(cái)稅籌劃要點(diǎn)

（一）委托中介注冊(cè)公司，縮短注冊(cè)時(shí)間減少不能抵扣的費(fèi)用

根據(jù)越南稅法規(guī)定，在項(xiàng)目管理辦公室注冊(cè)成立前，實(shí)際發(fā)生的與項(xiàng)目相關(guān)的成本費(fèi)用無(wú)法計(jì)入外帳，也無(wú)法取得合規(guī)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。通過(guò)委托熟悉辦理許可和備案流程的律師事務(wù)所進(jìn)行項(xiàng)目管理辦公室注冊(cè)和備案事宜，縮短注冊(cè)時(shí)間，以減少不能稅前抵扣的費(fèi)用。

（二）合理選擇越南稅法下的納稅方法

根據(jù)越南稅法103法案相關(guān)規(guī)定，外國(guó)承包商可以選擇三種征收方式中的任意一種作為所得稅和增值稅的征收方式。因據(jù)實(shí)征收方式下，無(wú)法稅前列支的費(fèi)用較多，且容易引起稅務(wù)局的核查，可能導(dǎo)致?lián)?shí)征收方式下繳納的所得稅高于核定征收方式下的所得稅金額。因此，建議采用混合納稅方式，建安收入所得稅按照2%征收率計(jì)征，貿(mào)易收入所得稅按照1%征收率計(jì)征，增值稅按照抵扣方式納稅。且與業(yè)主結(jié)算時(shí)，按照不同收入類型分別辦理結(jié)算收款，以將貿(mào)易收入與其他類型的收入?yún)^(qū)分，避免從高計(jì)征所得稅。

（三）合理分配離岸在岸利潤(rùn)

根據(jù)越南稅法規(guī)定，所得稅率征收率按照收入類型不同稅率不同，貿(mào)易收入所得稅征收率1%，建筑工程收入所得稅征收率2%，設(shè)計(jì)等服務(wù)征收率5%。合理分配貿(mào)易收入與其他類型收入的比重，可以降低項(xiàng)目應(yīng)交所得稅，但鑒于目前國(guó)內(nèi)外管嚴(yán)控流出的政策，及越南當(dāng)?shù)囟悇?wù)局對(duì)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的相關(guān)要求，保證在岸部分可覆蓋成本的情況下，盡量將合同金額分配在貿(mào)易收入中，合理降低項(xiàng)目應(yīng)交所得稅。

（四）加強(qiáng)項(xiàng)目結(jié)算管理

在增值稅采用抵扣方式納稅的情況下，應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目結(jié)算管理，不僅要與業(yè)主積極結(jié)算，分包商結(jié)算也需要同步，否則將出現(xiàn)項(xiàng)目銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅的情況，導(dǎo)致項(xiàng)目多交或提前交納增值稅。

（五）充分利用雙邊稅收協(xié)定

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅法》中對(duì)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)所得規(guī)定，從與中國(guó)簽訂了稅收協(xié)定的國(guó)家取得經(jīng)營(yíng)所得，當(dāng)年在該國(guó)繳納企業(yè)所得稅，國(guó)內(nèi)企業(yè)可以在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行限額抵扣，抵免限額為該項(xiàng)所得依照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。在越承接工程承包項(xiàng)目的企業(yè)，應(yīng)盡量減少內(nèi)外賬之間的收入和利潤(rùn)差異，減少境內(nèi)外應(yīng)交所得稅的時(shí)間差異，金額差異等，使境外繳納的所得稅能及時(shí)得抵扣，利用雙邊稅收協(xié)定，降低項(xiàng)目的所得稅。

四、總結(jié)

境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)稅收籌劃工作是一項(xiàng)系統(tǒng)的工作，貫穿項(xiàng)目實(shí)施的整個(gè)過(guò)程，涉及兩國(guó)稅法及會(huì)計(jì)核算差異。要做好越南工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)稅收籌劃，首先要深入了解越南境外工程開(kāi)展的相關(guān)政策，加強(qiáng)對(duì)中越稅法的學(xué)習(xí)和研究，由專人對(duì)國(guó)別稅收進(jìn)行指導(dǎo)，聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)提供咨詢和代理服務(wù)，制定詳細(xì)的稅務(wù)籌劃方案;其次要根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)結(jié)合稅法要求，切實(shí)細(xì)化財(cái)務(wù)稅收籌劃工作，做到超前預(yù)測(cè)，事前計(jì)劃，事中調(diào)控，事后總結(jié)，進(jìn)行全過(guò)程管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]楚國(guó)軍.境外工程項(xiàng)目所得稅稅務(wù)籌劃探析

[2]唐永峰.境外EPC總承包項(xiàng)目企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃