制造企業(yè)成本核算與管控問(wèn)題研究

付進(jìn)香

（寶雞吉利汽車(chē)部件有限公司，陜西 寶雞 721306）

一、前言

企業(yè)應(yīng)正確、及時(shí)、準(zhǔn)確地核算產(chǎn)品實(shí)際總成本和單位成本，及時(shí)準(zhǔn)確地提供成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)依據(jù)，并作為考核成本管理計(jì)劃執(zhí)行完成情況的依據(jù)，最終綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平及盈利能力。制造企業(yè)需要重視內(nèi)部成本的管控，有效降低自身的生產(chǎn)成本，才能獲取更多的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。以此充分提高成本核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，增強(qiáng)各產(chǎn)品之間的可比性，夯實(shí)基礎(chǔ)管理工作，使成本管理工作更趨于程序化、規(guī)范化、精細(xì)化、科學(xué)化，有效提高公司經(jīng)營(yíng)效益。

二、制造企業(yè)成本核算與管控概述

1.制造企業(yè)成本核算和管控的解析

成本核算是企業(yè)成本管理工作的重要組成部分，需要充分利用信息化系統(tǒng)的集成處理功能，構(gòu)建成本核算數(shù)據(jù)模型、數(shù)據(jù)庫(kù)、核算體系，真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地核算產(chǎn)品的成本，為公司制訂各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)成本以及產(chǎn)品市場(chǎng)定價(jià)提供財(cái)務(wù)依據(jù)，從而滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與決策工作的需要。

成本管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的核心內(nèi)容，貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程、各個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等科學(xué)管理手段，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理成果，持續(xù)挖掘成本管理控制潛力，倡導(dǎo)推行財(cái)務(wù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.制造企業(yè)成本核算和管控的重要性

精細(xì)化的成本核算為企業(yè)提供了準(zhǔn)確的指導(dǎo)方向，有效地精簡(jiǎn)間接生產(chǎn)成本，嚴(yán)控不合理開(kāi)支，從而助力公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成。利用信息化手段對(duì)訂單、庫(kù)存、生產(chǎn)、計(jì)劃做到及時(shí)的掌控，有效規(guī)范采購(gòu)流程，降低計(jì)劃不準(zhǔn)確造成的庫(kù)存積壓、生產(chǎn)浪費(fèi)等問(wèn)題，從而提高存貨周轉(zhuǎn)率，降低資金占用成本。制造企業(yè)會(huì)遇到一些成本管控的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)高效運(yùn)用成本核算，可以直接降低直接成本、間接成本，從而提高生產(chǎn)效率。

三、制造企業(yè)成本核算與管控存在的主要問(wèn)題

1.全員成本管控意識(shí)薄弱

管理人員沒(méi)有明確成本核算與管控在企業(yè)生產(chǎn)制造各環(huán)節(jié)中的重要性，未將成本核算與管控工作作為重要工作， 未營(yíng)造全過(guò)程成本控制的運(yùn)營(yíng)理念。全員成本控制意識(shí)不是一朝一夕完成，人性會(huì)存在惰性思維，員工主人翁意識(shí)不強(qiáng)，各項(xiàng)浪費(fèi)無(wú)處不在，參與管控的積極性和主動(dòng)性不強(qiáng)。例如，員工覺(jué)得成本是財(cái)務(wù)的事情，與自己無(wú)關(guān)。

2.表面成本核算缺乏經(jīng)濟(jì)效益

在實(shí)際成本核算中只是做好財(cái)務(wù)職責(zé)，存在等數(shù)據(jù)、靠業(yè)務(wù)、要結(jié)果等衙門(mén)做派現(xiàn)象?！暗取⒖?、要”主要原因就是不敢擔(dān)當(dāng)，只是等著數(shù)據(jù)做著固化的成本核算，未真正成為業(yè)務(wù)的伙伴，都是以結(jié)果為主，只是做現(xiàn)成結(jié)果的賬務(wù)處理，未深入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)處，對(duì)于經(jīng)營(yíng)無(wú)實(shí)質(zhì)性指導(dǎo)。財(cái)務(wù)本身就是一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程，結(jié)果為主要目標(biāo)，無(wú)法反映企業(yè)最實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)狀況，例如，表面數(shù)據(jù)脫離實(shí)際業(yè)務(wù)。

3.成本管控的內(nèi)容不健全

成本管控內(nèi)容需要遵循全面性原則，成本管理包括事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析、結(jié)果考核，貫穿于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。成本管控的方方面面都需要深挖，嚴(yán)控不合理、超額開(kāi)支，需提高成本核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。很多企業(yè)成本管理的指導(dǎo)思想把精力放在辦公用品、勞動(dòng)保護(hù)等細(xì)枝末節(jié)上，并以成本控制的完成作為評(píng)估業(yè)績(jī)的重要依據(jù)，最終無(wú)底線的節(jié)約只會(huì)影響工作效率、市場(chǎng)銷(xiāo)售、員工士氣、目標(biāo)達(dá)成等。例如，只是抓小放大的管控期間費(fèi)用，通常會(huì)忽略售后服務(wù)、質(zhì)量成本等。

4.成本管控的方法不科學(xué)

成本管控的方法未遵循信息化及優(yōu)化原則，未充分利用ERP信息化系統(tǒng)前沿技術(shù)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、成本賬務(wù)處理、成本分析，成本管理手段落后。用著陳舊思想及低效方法閉門(mén)造車(chē)，一直都是坐井觀天，沒(méi)有不斷提高成本管理水平，并且沒(méi)有對(duì)各產(chǎn)品之間的可比性進(jìn)行分析，未夯實(shí)基礎(chǔ)管理工作。管控方法單一，未根據(jù)不同業(yè)務(wù)類(lèi)型擇優(yōu)選擇方式方法，導(dǎo)致管控效果不佳。成本核算與經(jīng)營(yíng)管控目標(biāo)未結(jié)合，單純的考核未落地改善，更加沒(méi)有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益。例如，成本管理方法很多還是手工填寫(xiě)表格管控，靠人工肉眼經(jīng)驗(yàn)判斷。

四、制造企業(yè)加強(qiáng)成本核算與管控的對(duì)策建議

1.加強(qiáng)全員成本管控意識(shí)，塑造家文化

（1）發(fā)揮成本管理員作用

重視員工的主觀動(dòng)因，將成本控制意識(shí)作為企業(yè)文化的一部分，通過(guò)各單位間的深度交流學(xué)習(xí)，提升員工對(duì)成本管控的自主意識(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化全員成本控制意識(shí)。各業(yè)務(wù)單位指定專(zhuān)人作為成本管理員，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)成本管理員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，督促其對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)臺(tái)賬管理及跟蹤、分析，并定期核對(duì)、反饋，確保財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)有高效溝通橋梁。

（2）全員自主改善提升效率

加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化全員成本控制意識(shí)，做到不斷強(qiáng)化和加深對(duì)成本核算的理解，企業(yè)通過(guò)實(shí)行各種有效的成本核算方法可以調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的持續(xù)改善積極性。鼓勵(lì)員工在職責(zé)范圍內(nèi)，根據(jù)工作職責(zé)提出存在的問(wèn)題及相應(yīng)的優(yōu)化和改進(jìn)建議，改善建議實(shí)施后根據(jù)成效兌現(xiàn)改善獎(jiǎng)勵(lì)，從而有效地提高員工的主動(dòng)性、積極性、榮譽(yù)感，為成本核算與管控工作奠定良好的基礎(chǔ)。對(duì)員工充分扶持，對(duì)員工既要放手自主發(fā)揮，也要通過(guò)傳、幫、帶等方式幫助其快速積累經(jīng)驗(yàn)，補(bǔ)齊短板，以充分釋放長(zhǎng)板，倡導(dǎo)花小錢(qián)辦大事，不花錢(qián)也辦事的理念，讓員工有強(qiáng)烈的歸屬感、責(zé)任感，讓員工把公司視為家一樣，逐漸形成家文化。例如，推行簡(jiǎn)易自動(dòng)化改善，既提升生產(chǎn)節(jié)拍又降低各項(xiàng)生產(chǎn)成本。

（3）提高對(duì)成本核算與管控的重視

制造企業(yè)想要開(kāi)展有效的成本核算與管控工作，首先管理人員要意識(shí)到成本核算與管控工作的重要性，不能把成本核算當(dāng)作普通文職工作對(duì)待，管理人員需要以身作則做好成本督辦工作。在管控工作的過(guò)程中要注重細(xì)節(jié)，細(xì)節(jié)決定成敗，持續(xù)深挖降低成本的路徑，對(duì)不合理的地方要及時(shí)采取管控措施，需要加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品制造各個(gè)環(huán)節(jié)成本的管控，需要提前做好成本規(guī)劃。將成本管理完成情況作為各部門(mén)績(jī)效考核指標(biāo)，各部門(mén)再次將指標(biāo)作為對(duì)應(yīng)員工的考核指標(biāo)，做到層層指標(biāo)有承接人，各項(xiàng)成本管控工作有對(duì)接人，從上到下全員重視成本核算與管控。

2.業(yè)財(cái)融合創(chuàng)造價(jià)值，向下扎根

（1）標(biāo)準(zhǔn)化成本核算，效率優(yōu)先

通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化成本核算，從而提升財(cái)務(wù)融合業(yè)務(wù)的效率，學(xué)習(xí)先進(jìn)，保持文化，踐行三現(xiàn)主義，需要改變?nèi)藗兊乃季S模式，從財(cái)務(wù)角度、顧客角度、內(nèi)部流程角度、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)角度等多維度深入分析，每個(gè)人負(fù)責(zé)的工作都要用這種極致、窮盡的思維，不斷優(yōu)化改進(jìn)現(xiàn)狀，不然工作仍然只能停留在現(xiàn)有的水平。例如，成立會(huì)計(jì)治理部門(mén)，主推標(biāo)準(zhǔn)化核算工作。

（2）財(cái)務(wù)深入業(yè)務(wù)，業(yè)財(cái)充分融合

成本管理的主要任務(wù)是在一定的條件下，通過(guò)財(cái)務(wù)在績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)控制和經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)能力，全面分析、研究影響成本構(gòu)成要素，制定可實(shí)現(xiàn)的合理化成本目標(biāo)，使財(cái)務(wù)滲透到業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)并重新解構(gòu)企業(yè)業(yè)務(wù)，為各部門(mén)提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息，并通過(guò)有效的控制和管理手段，為企業(yè)管理層真正賦能，提高洞察力，成為業(yè)務(wù)真正的伙伴，為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。例如，深入物料清單分析，深挖降本路徑。

（3）過(guò)程管控糾偏，實(shí)時(shí)效益

成本監(jiān)控過(guò)程，對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)成本實(shí)施監(jiān)控約束管理，由財(cái)務(wù)協(xié)同各單位根據(jù)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況及各成本責(zé)任中心情況制定年度預(yù)算目標(biāo)及各項(xiàng)具體指標(biāo)，定期對(duì)生產(chǎn)成本的各項(xiàng)指標(biāo)完成情況進(jìn)行監(jiān)控，建立成本控制信息反饋體系，及時(shí)準(zhǔn)確地將目標(biāo)與實(shí)際差異以及控制措施實(shí)施結(jié)果反饋給公司決策層及相關(guān)單位，以便適時(shí)地采取有效措施。例如，推進(jìn)月度滾動(dòng)預(yù)算，實(shí)時(shí)監(jiān)控過(guò)程數(shù)據(jù)。

（4）培養(yǎng)高素質(zhì)的成本核算人才，搭建人才森林

任何事情做好的關(guān)鍵在人，所以培養(yǎng)高素質(zhì)的成本核算人才至關(guān)重要，要定期組織對(duì)成本核算人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)、生產(chǎn)工藝、管理手法等培訓(xùn)，使其運(yùn)用科學(xué)的管理手法實(shí)時(shí)了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，深入滲透生產(chǎn)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，了解各項(xiàng)成本的變化因素、配額等，尤其是對(duì)于制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，只有財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)是無(wú)法滿足工作需求的，成本核算人員還需要具備其他方面的相關(guān)知識(shí)。比如，生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)比較多而且復(fù)雜，如果沒(méi)有全方面了解，則會(huì)影響成本核算工作。要了解各個(gè)工序、各個(gè)信息系統(tǒng)、消耗拉動(dòng)等，知其然也要知其所以然。例如，開(kāi)展財(cái)務(wù)走入業(yè)務(wù)工作，財(cái)務(wù)帶領(lǐng)業(yè)務(wù)推進(jìn)成本管理工作。

3.完善成本管控內(nèi)容

（1）夯實(shí)成本核算管理基礎(chǔ)

成本核算方法方面，制造企業(yè)采用分產(chǎn)品分工藝綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法核算產(chǎn)品成本，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照各公司、各部門(mén)、班組等劃分小成本中心單位，對(duì)各公司各單位實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行費(fèi)用歸集。同時(shí)，根據(jù)各業(yè)務(wù)部門(mén)屬性及人員崗位屬性設(shè)置成本中心費(fèi)用歸集規(guī)則，分別計(jì)入直接人工、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。制造企業(yè)需要工藝路線、銷(xiāo)售計(jì)劃、生產(chǎn)拉動(dòng)對(duì)作業(yè)數(shù)量的影響，做好物料主數(shù)據(jù)如物料價(jià)格、物料清單的維護(hù)，管理好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)萬(wàn)丈高樓打好地基。

（2）健全成本管控體系

做好各種定額管理工作，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)結(jié)合變動(dòng)因素定額管理，做好數(shù)據(jù)完整、準(zhǔn)確、合理，定期對(duì)定額進(jìn)行修訂，確保定額與實(shí)際業(yè)務(wù)相符。制定原材料計(jì)劃價(jià)格，確保數(shù)據(jù)合理、穩(wěn)定，原則上該價(jià)格在一年內(nèi)不調(diào)整，需要每年應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況調(diào)整，從而減少原材料價(jià)差。建立財(cái)產(chǎn)物資管理辦法，做到收發(fā)有憑證及檢驗(yàn)，倉(cāng)庫(kù)內(nèi)流轉(zhuǎn)有準(zhǔn)確記錄，出入有審批及控制，盤(pán)存有管理制度，保證賬賬相符、賬實(shí)相符。根據(jù)生產(chǎn)和管理的實(shí)際情況，建立、健全各項(xiàng)原始記錄的登記和保管，要求做到憑證完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、報(bào)表及時(shí)。

（3）產(chǎn)品成本計(jì)算方法運(yùn)用

成本核算方法有很多，例如：品種法、分批法、分步法等。每個(gè)方法定義不同，適用范圍不同，在實(shí)際運(yùn)用中需要靈活運(yùn)用。制造企業(yè)單個(gè)車(chē)間內(nèi)，可以按照品種法核算產(chǎn)品成本；采取生產(chǎn)訂單歸集生產(chǎn)成本，這就是分批法應(yīng)用；關(guān)于各個(gè)車(chē)間生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)，可以采取分步法。只有方法選擇對(duì)了，在正確的方向下，少走彎路，從而為公司經(jīng)營(yíng)提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持。

（4）搭建成本數(shù)據(jù)模型

制造企業(yè)大多以訂單形式進(jìn)行生產(chǎn)制造的，因此，合理的建立成本數(shù)據(jù)模型能夠快速對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)和制造給出建議。在訂單生產(chǎn)開(kāi)始之前，首先要了解相關(guān)產(chǎn)品的預(yù)估成本，分析各個(gè)細(xì)分產(chǎn)品的毛利率，從前端指導(dǎo)業(yè)務(wù)開(kāi)展。針對(duì)數(shù)據(jù)模型的信息需要每月進(jìn)行更新，每期同比環(huán)比分析變化趨勢(shì)，通過(guò)對(duì)成本數(shù)據(jù)模型的建設(shè)，增加企業(yè)對(duì)成本的管控能力。例如，搭建制造企業(yè)能耗管控模型。

4.優(yōu)化成本管控措施

（1）優(yōu)化成本管控分析

明確成本核算與管控的目標(biāo)，需要對(duì)實(shí)際成本、目標(biāo)成本、歷史成本及競(jìng)品成本進(jìn)行多維度比較，分析成本變動(dòng)的影響因素，揭示差異原因，尋求優(yōu)化成本的方法和途徑，制訂成本優(yōu)化措施。定期進(jìn)行成本分析，召開(kāi)成本控制專(zhuān)題會(huì)議，挖掘成本控制潛力，確定成本控制目標(biāo)及具體改善方案，推進(jìn)方案實(shí)施。每月編制各單位生產(chǎn)成本預(yù)算執(zhí)行情況表，反饋給相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)，由各單位分析差異原因并提出有效的整改措施。例如，開(kāi)展降本增效專(zhuān)項(xiàng)工作。

（2）科學(xué)配置成本管控

成本控制的措施主要是生產(chǎn)成本控制、費(fèi)用控制，成本控制實(shí)行分級(jí)控制責(zé)任制和成本歸口控制責(zé)任制，合理劃分成本控制責(zé)任中心，進(jìn)行成本計(jì)劃執(zhí)行情況的考核、檢查、分析工作。按班組、經(jīng)營(yíng)體、廠部、公司建立成本中心，各經(jīng)營(yíng)層次實(shí)行責(zé)任成本管理。進(jìn)行責(zé)任成本指標(biāo)分解，材料采購(gòu)降成本目標(biāo)由采購(gòu)公司負(fù)責(zé)；可控制造費(fèi)用、可控管理費(fèi)用由各責(zé)任單位負(fù)責(zé)；人力成本由人力資源部負(fù)責(zé)；單臺(tái)修理費(fèi)、單臺(tái)能源費(fèi)用由裝備工程部負(fù)責(zé)等，做到權(quán)責(zé)分明，最終完成責(zé)任目標(biāo)。

（3）運(yùn)用信息化成本管理

ERP系統(tǒng)是一個(gè)以成本管理為核心，集成企業(yè)人、財(cái)、物、存、供、產(chǎn)、銷(xiāo)的全環(huán)節(jié)的信息管理平臺(tái)，ERP將一些先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理體系植入到成本管理中，例如：物流管理系統(tǒng)、供應(yīng)商管理系統(tǒng)、數(shù)據(jù)處理的系統(tǒng)等。財(cái)務(wù)的對(duì)內(nèi)價(jià)值很多，主要是圍繞財(cái)務(wù)自身的管理工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理智能化水平，利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、人工智能、區(qū)域鏈等先進(jìn)數(shù)字化方法，促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制等的智能化，減少人工操作，降低誤判和漏判風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)效率、可靠性、競(jìng)爭(zhēng)性。

（4）建立成本管控監(jiān)督管控機(jī)制

在成本核算工作存在問(wèn)題的很多原因中，歸根結(jié)底是由于監(jiān)督機(jī)制不完善，即有制度有標(biāo)準(zhǔn)未執(zhí)行，沒(méi)有相關(guān)人員監(jiān)督。需要梳理監(jiān)督人員職能職責(zé)，嚴(yán)格管控各個(gè)職位不相容，杜絕成本核算人員兼任其他崗位，需要將成本核算標(biāo)準(zhǔn)化并輸出管理辦法，避免隨意進(jìn)行成本核算，定期主管領(lǐng)導(dǎo)隨時(shí)對(duì)成本核算工作進(jìn)行檢查和監(jiān)督。同時(shí)，成本核算人員還需要對(duì)上下游進(jìn)行管控，在產(chǎn)品投產(chǎn)前做好成本預(yù)算管理，在生產(chǎn)全過(guò)程做好成本工作，才能在后續(xù)的工作中進(jìn)行有效的成本核算，確保全業(yè)務(wù)鏈、全環(huán)節(jié)、各領(lǐng)域管控到位。

五、結(jié)語(yǔ)

成本管控屬于管理財(cái)務(wù)范疇，管理財(cái)務(wù)強(qiáng)調(diào)全面與業(yè)務(wù)高效融合，深入業(yè)務(wù)運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)流程，為業(yè)務(wù)決策、風(fēng)險(xiǎn)防控和業(yè)績(jī)考核提供全面的財(cái)務(wù)支持，在實(shí)踐中用最小的成本創(chuàng)造最大的價(jià)值，企業(yè)一切的努力都是為了創(chuàng)造價(jià)值，每一個(gè)行動(dòng)都要考慮成本，這就是企業(yè)管理，成本控制并非不花費(fèi)，而是要物有所值。企業(yè)要用最小的資源和成本，創(chuàng)造最大的價(jià)值，把事情不僅要做好，還要做得更好，即使做一顆螺絲釘也要做到最好。正如老子所說(shuō)，“天下大事，必作于細(xì)”。要不斷優(yōu)化流程，使成本管理工作更趨于程序化、規(guī)范化、精細(xì)化，不斷優(yōu)化成本管理流程和成本核算方法。