低碳視角下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題探討

綦海峰

(中國(guó)石油天然氣第六建設(shè)有限公司，廣西 桂林 541004)

隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)能源的耗費(fèi)不斷增加，由此導(dǎo)致環(huán)境污染問(wèn)題愈加嚴(yán)重，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)成為必然選擇，這就要求企業(yè)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，但這會(huì)增加企業(yè)的成本。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)營(yíng)單位，因此有動(dòng)機(jī)去逃避履行低碳責(zé)任，由此就需要發(fā)揮社會(huì)責(zé)任審計(jì)的作用，對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。因此，研究低碳視角下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題，針對(duì)存在的問(wèn)題不斷優(yōu)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)，能夠在維護(hù)企業(yè)自身利益的情況下維護(hù)社會(huì)利益，助推我國(guó)走上可持續(xù)發(fā)展之路。

1 低碳視角下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀

企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益之外，將更多精力投向社會(huì)環(huán)境、生態(tài)環(huán)境、公共道德等方面的建設(shè)上，可以說(shuō)，社會(huì)責(zé)任的履行是企業(yè)除經(jīng)濟(jì)利益之外的另一個(gè)重要加分項(xiàng)。近年來(lái)，隨著一些企業(yè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題的發(fā)生，社會(huì)開(kāi)始對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題廣泛關(guān)注，其中證監(jiān)會(huì)自2008年開(kāi)始就要求上市公司披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況，因此社會(huì)責(zé)任審計(jì)也應(yīng)時(shí)而生。當(dāng)前，我國(guó)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)以信息披露為基礎(chǔ)，①將上市公司的社會(huì)責(zé)任履行的審計(jì)情況同財(cái)務(wù)報(bào)告一起發(fā)布；②單獨(dú)發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。根據(jù)《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告研究2019》的研究數(shù)據(jù)，我國(guó)當(dāng)前企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露數(shù)量不斷增長(zhǎng)，在披露的報(bào)告中，環(huán)境污染、產(chǎn)品報(bào)廢等占了相當(dāng)大的比重，這也為開(kāi)展低碳視角下的社會(huì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展奠定了基礎(chǔ)。

2 低碳視角下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題分析

2.1 公眾認(rèn)識(shí)不足，審計(jì)信息披露較少

我國(guó)并沒(méi)有大力地對(duì)低碳審計(jì)進(jìn)行大規(guī)模的宣傳，公眾和企業(yè)均認(rèn)識(shí)不足。很多企業(yè)出于經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)，并沒(méi)有實(shí)施有效的節(jié)能減排措施，更沒(méi)有對(duì)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息進(jìn)行披露，也沒(méi)有產(chǎn)生強(qiáng)烈的審計(jì)需求，尤其是民營(yíng)企業(yè)意愿更弱。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)上市公司發(fā)布的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中關(guān)鍵的碳排放定量指標(biāo)的平均披露個(gè)數(shù)尚不足2個(gè)，上市公司中有56%還沒(méi)有進(jìn)行任何關(guān)鍵性的碳排放定量指標(biāo)的披露。

2.2 社會(huì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)主體不明確

低碳視角下企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)涵蓋面廣，涉及環(huán)境、健康、法律、安全、生態(tài)等多方面的內(nèi)容，這就要求審計(jì)主體具有較高的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。我國(guó)目前的審計(jì)工作主體主要由國(guó)家審計(jì)、企業(yè)內(nèi)審、社會(huì)審計(jì)(事務(wù)所審計(jì))，具體哪一方負(fù)責(zé)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)并沒(méi)有明確定論，影響到了社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展。

2.3 社會(huì)責(zé)任審計(jì)的法律依據(jù)和參照標(biāo)準(zhǔn)缺乏

根據(jù)中國(guó)知網(wǎng)公布的資料整理，可以發(fā)現(xiàn)針對(duì)CO2、CH4等氣體，北京、上海、天津、重慶、深圳、湖北、廣東等7個(gè)城市或地區(qū)，有5個(gè)沒(méi)有具體的審計(jì)程序、有3個(gè)沒(méi)有核算指南。當(dāng)前《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及《審計(jì)法》作為我國(guó)主要的審計(jì)工作的法律，但這兩部法律中并沒(méi)有明確制定低碳審計(jì)的相關(guān)條例，另外也沒(méi)有提出可以相適用的統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這就造成審計(jì)人員在進(jìn)行低碳審計(jì)時(shí)無(wú)據(jù)可依。我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)并沒(méi)有制定完善的法律規(guī)范，缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，給審計(jì)人員的審計(jì)工作增加了難度。

3 低碳視角下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展的國(guó)際借鑒

3.1 美國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)

增加企業(yè)低碳審計(jì)信息披露。2000年美國(guó)綜合制定了低碳審計(jì)的具體規(guī)范和指標(biāo)，提出全球的承包及供應(yīng)商都要披露其企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況，并對(duì)這些企業(yè)的信息進(jìn)行多方面的審查，以使社會(huì)公眾相信企業(yè)切實(shí)履行了企業(yè)社會(huì)責(zé)任，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的好感。

制定低碳審計(jì)法律。美國(guó)加利福尼亞法典第十節(jié)對(duì)企業(yè)的碳排放的報(bào)告以及低碳審計(jì)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了說(shuō)明。1969年，美國(guó)即開(kāi)始對(duì)水污染控制項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)，近年來(lái)，更是加強(qiáng)了對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，并制定了相關(guān)的法律法規(guī)。

組織低碳審計(jì)人員培訓(xùn)及考核。美國(guó)有明確地對(duì)低碳審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作者的資質(zhì)認(rèn)定及管理程序的相關(guān)規(guī)定；并定期對(duì)從事審計(jì)活動(dòng)的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)；對(duì)于從事低碳審計(jì)工作設(shè)定門(mén)檻，組織資質(zhì)認(rèn)定考試，規(guī)定獲得70以上的成績(jī)才能獲得從事低碳審計(jì)活動(dòng)的資格。

3.2 英國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)

制定低碳審計(jì)政策。英國(guó)制定了相關(guān)的法律規(guī)范和相關(guān)的政策促進(jìn)企業(yè)發(fā)揮其積極性，建設(shè)低碳社區(qū)是英國(guó)在低碳審計(jì)中最引人注目的成果。

加強(qiáng)宣傳，增強(qiáng)公眾低碳審計(jì)意識(shí)。英國(guó)在林木采伐方面提出了規(guī)范林木采伐市場(chǎng)的政策，鼓勵(lì)商家及民眾更多地購(gòu)進(jìn)可持續(xù)發(fā)展渠道產(chǎn)出的林木資源；在商品的環(huán)保標(biāo)識(shí)方面，有關(guān)部門(mén)提出了政府加強(qiáng)環(huán)保標(biāo)識(shí)監(jiān)管方面的建議，并提出政府直接介入，取消市場(chǎng)上不準(zhǔn)確的或易令人產(chǎn)生異議的環(huán)保標(biāo)識(shí)，并加強(qiáng)對(duì)這些方面的審計(jì)。

4 基于低碳視角的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的完善

4.1 增加力度宣傳低碳審計(jì)

政府應(yīng)加大對(duì)低碳審計(jì)的宣傳推廣力度，通過(guò)標(biāo)語(yǔ)、報(bào)紙、電視廣告、會(huì)議等傳統(tǒng)方式、手段開(kāi)展低碳審計(jì)宣傳，也可以利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)傳播等手段增加社會(huì)對(duì)低碳審計(jì)的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，鼓勵(lì)企業(yè)積極的節(jié)能減排，增加企業(yè)的責(zé)任意識(shí)，鼓勵(lì)企業(yè)公布企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的信息，對(duì)于積極履行低碳社會(huì)責(zé)任的企業(yè)，給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)或稅收減免，提高其在社會(huì)公眾中的形象，并以此促進(jìn)其他企業(yè)對(duì)低碳社會(huì)責(zé)任的履行，增加社會(huì)各界參與節(jié)能減排、履行社會(huì)責(zé)任的積極性，逐漸實(shí)現(xiàn)全民參與。

4.2 制定完善的法律法規(guī)和審計(jì)制度

完善的法律法規(guī)和審計(jì)制度是審計(jì)工作的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，因此，政府應(yīng)盡快完善相關(guān)法律法規(guī)，出臺(tái)低碳審計(jì)制度，以推進(jìn)低碳審計(jì)發(fā)展。低碳審計(jì)法律法規(guī)和審計(jì)制度不但對(duì)企業(yè)有約束力，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)也有指導(dǎo)作用，指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)法規(guī)范程序、運(yùn)用法律對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行進(jìn)行審計(jì)，促進(jìn)低碳審計(jì)更好發(fā)展。

4.3 建立我國(guó)低碳審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系

國(guó)際上一些社會(huì)團(tuán)體已建立并發(fā)布了相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，例如國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)在2011年發(fā)布的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)草案版(IS014067DIS)，我國(guó)審計(jì)行業(yè)應(yīng)借鑒各國(guó)際社會(huì)組織對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)研究成果，建立和完善我國(guó)的低碳社會(huì)責(zé)任審計(jì)方面的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)低碳審計(jì)工作。

4.4 健全第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)低碳審計(jì)程序

會(huì)計(jì)師事務(wù)所等審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施低碳審計(jì)工作時(shí)，要嚴(yán)格遵循低碳審計(jì)的各種相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)情況進(jìn)行詳細(xì)的審查，并能夠?qū)ζ涑鼍叩膶徲?jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。要對(duì)企業(yè)的各種情況進(jìn)行充分了解，包括節(jié)能減排情況，企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況等。能夠針對(duì)企業(yè)具體情況提出有建設(shè)性的建議，在維護(hù)企業(yè)利益的情況下注重社會(huì)責(zé)任的履行，努力提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

4.5 提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)意識(shí)

企業(yè)應(yīng)提高低碳社會(huì)責(zé)任履行和接受審計(jì)的意識(shí)，嚴(yán)格貫徹低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，增加企業(yè)低碳審計(jì)信息的披露，注重建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系，運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)手段，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)低碳社會(huì)責(zé)任履行工作的審計(jì)。積極履行低碳社會(huì)責(zé)任和及時(shí)公布企業(yè)相關(guān)信息，有利于促進(jìn)公眾對(duì)企業(yè)的信任，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。