第一個全國性會計學(xué)術(shù)團體推動會計專業(yè)發(fā)展憶述

戴 鋒

1934年，我國第一個全國性的會計專業(yè)學(xué)術(shù)團體中國會計學(xué)社在南京成立。學(xué)社以“研究會計學(xué)術(shù)、改進會計事務(wù)、砥礪會計人格”為宗旨，作為一個小型化、專業(yè)化的學(xué)術(shù)團體，其成員到1942年也只發(fā)展到160余人。雖然人數(shù)不多，但其擁有當(dāng)時以留美人員為主體的學(xué)術(shù)界、政界和商界的杰出人才。學(xué)社成立之前，一些會計著作和刊物就已經(jīng)在中國出版。特別是20世紀(jì)30年代以后，隨著簿記改良運動的逐步發(fā)展，學(xué)術(shù)界展開了一場大討論和大辯論，客觀上為會計出版物的發(fā)展提供了更大的空間。學(xué)社成立后，其成員把出版會計出版物和開辦會計職業(yè)教育作為其核心任務(wù)，借以在當(dāng)時社會環(huán)境下傳播會計理念，交流會計學(xué)術(shù)。學(xué)社成員較多接受了西方會計學(xué)術(shù)研究成果，積極改良中國傳統(tǒng)會計技術(shù)與方法，當(dāng)時已經(jīng)出版發(fā)行的會計刊物《會計雜志》和《立信會計季刊》在學(xué)社成立后成為學(xué)社的會刊。除此之外，抗戰(zhàn)勝利后成立的各地方分社（如工商業(yè)比較繁榮的上海、廣東、天津等分社）也創(chuàng)辦了自己的刊物。學(xué)社成員還出版了很多著作，包含了審計、簿記、會計理論、會計實務(wù)等方面的內(nèi)容。學(xué)社出版的刊物和著作為會計知識和會計實務(wù)在我國的傳播作出了很大貢獻，對現(xiàn)代會計制度在我國的建立作出了積極探索。

一、中國會計學(xué)社成立前會計期刊及著作的出版發(fā)行情況

我國會計發(fā)展歷史源遠流長，傳承有序?，F(xiàn)代會計著作出現(xiàn)的標(biāo)志一般認為是1905年由蔡錫勇編譯、湖北官書局刊印的《連環(huán)賬譜》。據(jù)不完全統(tǒng)計，在中國會計學(xué)社成立之前的1911至1934年間，我國會計著作總量約為126部，其中自編105部，譯著21部，比例為五比一。從著作問世時間上分析，1928年是一個分水嶺，之前的著作較少，之后逐步增多，到1933年出現(xiàn)井噴之勢。結(jié)合當(dāng)時的社會經(jīng)濟環(huán)境，南京國民政府成立至抗日戰(zhàn)爭爆發(fā)之前，工商業(yè)的發(fā)展進入一個短暫的發(fā)展機遇期。經(jīng)濟的發(fā)展帶來會計事業(yè)的發(fā)展，對會計人才的需求也逐漸增加。各國立、私立大學(xué)及專門學(xué)校逐步開設(shè)商科類專業(yè)，但所用教材基本上都是英美國家會計原著，與我國會計實務(wù)有諸多區(qū)別。在此背景下，一些會計師開始根據(jù)國內(nèi)具體情況編寫一些會計專著，會計學(xué)術(shù)界展開了大討論和大辯論，許多學(xué)者借用會計書刊作為陣地，為會計著作的出版創(chuàng)造了條件，會計期刊也逐漸發(fā)展起來。上海作為當(dāng)時的經(jīng)濟和金融中心，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟和現(xiàn)代金融發(fā)展較為迅速，更是帶來會計行業(yè)的繁榮?！吨袊y行會計通訊錄》在1915年發(fā)行，這本由上海銀行主辦的刊物被認為是我國最早公開發(fā)行的會計期刊。除此之外，當(dāng)時一些開辦商科教育的高等學(xué)校也出版了一些會計期刊，如《會計學(xué)雜志》《會計學(xué)報》《會計季刊》《會計期刊》等。這些刊物的陸續(xù)出版為當(dāng)時企業(yè)會計制度的建立、簿記改良運動的開展以及會計從業(yè)人員交流實務(wù)、討論問題、發(fā)表論文、學(xué)術(shù)交流提供了較好的平臺。潘序倫、徐永祚等人作為近代中國較早的會計研究者，出版了具有較高水平的研究成果，這些研究成果對當(dāng)時中國會計學(xué)術(shù)的繁榮以及會計學(xué)者的成長產(chǎn)生了有力的促進作用。

二、中國會計學(xué)社發(fā)行的會計刊物情況

中國會計學(xué)社發(fā)行的兩個刊物《會計雜志》和《會計季刊》均早于中國會計學(xué)社的誕生，但都是由中國會計學(xué)社的主要成員創(chuàng)立，并在學(xué)社成立后成為學(xué)社的會刊。《會計雜志》月刊于1933年1月1日在上海創(chuàng)辦，其創(chuàng)辦者為徐永祚先生，在中國會計學(xué)社負責(zé)編輯發(fā)行之前共發(fā)行了5卷30 期，約310篇文章。1935年7月1日起，《會計雜志》成為中國會計學(xué)社的會刊之一，編輯發(fā)行事務(wù)由已成為學(xué)社理事的徐永祚、潘序倫等人負責(zé)。學(xué)社的另一會刊是《會計季刊》。1933年7月，潘序倫將立信會計學(xué)校創(chuàng)辦并?？摹稌嫾究窂?fù)刊并從第二期更名為《立信會計季刊》， 1935年7月起改由中國會計學(xué)社編輯，更名為《會計季刊》，每年發(fā)行四期?！稌嬰s志》“以短篇論著為主，而略偏重營業(yè)會計?！逼湮恼轮饕性跔I業(yè)會計的理論與實務(wù)上，通過案例進行分析并應(yīng)用于會計實務(wù)之中，有的文章提供相應(yīng)的核算數(shù)據(jù)，這樣就把一些會計方法在企業(yè)的會計實踐中加以應(yīng)用?！稌嫾究穭t定位偏重于非營業(yè)會計，在文章字數(shù)上則以長篇為主。由此可見，兩種刊物取長補短，分別以兩種會計為主要內(nèi)容相互補充，使先進會計思想的傳播更為有利。

（一）《會計雜志》

《會計雜志》自1935年7月起由學(xué)社進行編輯，至1937年?？?，只持續(xù)了短短4年時間，但卻是當(dāng)時最負盛名的會計刊物。雜志內(nèi)容豐富，既有美國、英國、日本等國先進的會計思想理念，又包括了當(dāng)時在國內(nèi)興起的改良中式簿記的方法探討，還有當(dāng)時會計法規(guī)、制度介紹。雜志作為一個重要的平臺，為我國會計學(xué)術(shù)思想的建立、會計制度的完善注入了動力。

表1：《會計雜志》主要文章統(tǒng)計表（1935年7月-1937年）

表2：《會計雜志》作者統(tǒng)計表（1935年7月-1937年）

1.《會計雜志》的宗旨 ?！稌嬰s志》以“改良中國固有會計制度，介紹各國最新會計學(xué)說”為宗旨。當(dāng)時隨著國內(nèi)局勢的相對穩(wěn)定，工商業(yè)有了長足發(fā)展，會計的重要作用也越來越顯現(xiàn)，主要有內(nèi)外兩個原因。外因是隨著工商企業(yè)產(chǎn)權(quán)類型變得更加復(fù)雜，資金也會變得更加集中，企業(yè)的規(guī)模也會變得越來越大，這樣一來就必須進行精準(zhǔn)統(tǒng)計與核算；同時，政府規(guī)定公司、公用事業(yè)和政府會計必須有會計從業(yè)者也就是會計師進行業(yè)務(wù)的認證和審計，因此會計行業(yè)逐漸被社會所重視。內(nèi)因是在會計學(xué)術(shù)界的倡導(dǎo)下，企業(yè)界對會計知識有著迫切的需求，因此研究者的數(shù)量也在不斷增加，最終誕生了專業(yè)會計和專業(yè)會計出版物。當(dāng)時我國經(jīng)濟尚處于起步階段，會計核算尚處于變更時期。在內(nèi)外因的共同作用下，商界和學(xué)界聯(lián)系起來，一方面通過完善會計理論改良會計實務(wù)，另一方面通過企業(yè)的發(fā)展帶來更多的會計從業(yè)崗位并促進會計學(xué)術(shù)的發(fā)展，兩者相互借鑒從而促進會計的真正發(fā)展。徐永祚先生在《會計雜志》創(chuàng)刊詞中明確提出：“我國會計學(xué)說之不昌明、會計制度之不完備為憾。當(dāng)思竭一得之愚。與國人相研討。故前有《會計業(yè)書》之編纂。今不揣簡陋。復(fù)集合同志。創(chuàng)為本刊。舉凡關(guān)于會計經(jīng)營、工商法規(guī)之原理、原則及實際問題。均欲有所論列。以期達到（一）改良中國固有會計制度、（二）介紹各國最新會計學(xué)說之愿望。惟是任重道遠?！睍嬛贫鹊穆浜笤诋?dāng)時已經(jīng)對經(jīng)濟的發(fā)展起著明顯的制約作用，在這種背景下，一些有著現(xiàn)代管理理念的會計師紛紛留學(xué)歸來，成立了新興的會計組織：會計師事務(wù)所。這些會計執(zhí)業(yè)者深感我國會計學(xué)術(shù)和技術(shù)已經(jīng)與時代脫節(jié)，需要在理論和實務(wù)上進行深入研究和探討，借以建立起適應(yīng)當(dāng)時需要的會計制度和會計方法體系，從而達到完善我國會計學(xué)說，促進經(jīng)濟發(fā)展的目的。

2.《會計雜志》的主要內(nèi)容?！稌嬰s志》從第六卷第一期開始改由中國會計學(xué)社編輯發(fā)行，雜志在原有形式的基礎(chǔ)上變化了一些內(nèi)容。在第六卷第一期的發(fā)刊詞中曾明確表示其內(nèi)容逐漸向某一專業(yè)領(lǐng)域靠攏，體現(xiàn)出雜志最新的辦刊宗旨。整體上看，雜志刊載的文章在形式上以短篇論著為主，在內(nèi)容上略偏重于營業(yè)會計。成為中國會計學(xué)社會刊后《會計雜志》共發(fā)行3卷18期，每月一期刊載文章9-12篇，共計126篇。其中每篇文章約為10-30頁，文章內(nèi)容較為廣泛，主要包括會計理論、會計實務(wù)、審計、書評、會計法規(guī)及資料、會計教育信息等方面，既有權(quán)威的理論研究，也有作者的經(jīng)驗和見解?！稌嬰s志》成為中國會計學(xué)社會刊后刊發(fā)的主要文章見表1。

《會計雜志》成為中國會計學(xué)社的會刊之一后，共有55位作者在雜志上發(fā)表了文章（見表2），其中大多數(shù)為學(xué)社的成員。一方面由于學(xué)社成員都是會計專業(yè)人士，具有豐富的會計知識和經(jīng)驗，他們的文章既契合雜志的宗旨，又與當(dāng)時會計知識與會計實務(wù)的傳播有著相互促進的作用。另一方面，雜志作為學(xué)社會刊之一，作為傳播會計學(xué)術(shù)的主陣地，也為學(xué)社會員發(fā)表最新研究文章提供了平臺。

3.《會計雜志》的?？??！稌嬰s志》于1937年停止出版，由中國會計學(xué)社負責(zé)編輯發(fā)行只有兩年時間。雜志的?？钦麄€時代大背景下的產(chǎn)物，1937年全面抗日戰(zhàn)爭爆發(fā)后，大量企業(yè)在戰(zhàn)爭環(huán)境下破產(chǎn)或無法正常經(jīng)營，少部分企業(yè)西遷至西南西北內(nèi)地，這令雜志的正常出版受到極大影響。雜志發(fā)行的目的是完善我國會計制度，傳播各國最新的會計理論。企業(yè)數(shù)量急劇減少，其新理論新技術(shù)都無法施展的空間。雜志與中國簿記改良運動密切相關(guān)，企業(yè)的減少導(dǎo)致會計崗位的減少，改良的對象也就越來越少，雜志很難發(fā)揮學(xué)術(shù)陣地的作用。作為中國會計學(xué)社的會刊之一，雜志的主要收入來源是廣告費，其次還有徐永祚會計師事務(wù)所的營業(yè)收入作為補充。但戰(zhàn)爭造成經(jīng)濟困難，雜志收入銳減，難以為繼。

4.徐永祚先生對《會計雜志》的貢獻。徐永祚（1893-1961），字玉書，浙江海寧人，我國近代著名會計學(xué)家，中式簿記改良運動的代表人物之一，其所創(chuàng)收付記賬法一直沿用到20世紀(jì)90年代。徐永祚大學(xué)畢業(yè)于上海神州大學(xué)經(jīng)濟系，大學(xué)期間較為系統(tǒng)地完成了商科的相關(guān)課程，特別是接觸到西方會計的學(xué)術(shù)理念，為他以后從事會計事業(yè)、開展會計研究打下了堅實基礎(chǔ)。徐永祚在1921年獲得會計師證書，兩年后開辦會計師事務(wù)所，并開辦會計職業(yè)教育。1933年他創(chuàng)辦《會計雜志》宣傳會計會計理論和方法，是當(dāng)時公認的知名會計師，為我國會計事業(yè)的發(fā)展作出了突出貢獻。

雖然會計在中國起源較早，但一直沒有形成一個獨立的學(xué)科體系。近代以來，會計技術(shù)只靠口授心傳進行傳承，而且沿用傳統(tǒng)的中式簿記，沒有進行相應(yīng)的復(fù)式記賬。社會大變革趨使會計發(fā)生變革，但當(dāng)時的一些會計從業(yè)者和研究者不想隨著社會大變革進行相應(yīng)的改進。那一時期的會計學(xué)處于轉(zhuǎn)折的歷史關(guān)口，對民族經(jīng)濟的影響顯而易見。如果順應(yīng)潮流朝著正確的方向發(fā)展，會對我國經(jīng)濟起到積極的促進作用。面對中國會計的未來，徐永祚進行了積極探索，勇于做先行者。1918年他在報紙上開設(shè)會計專欄，公開發(fā)表多篇文章，宣傳最新會計學(xué)說和會計技術(shù)，為后來的中式簿記改良大討論開啟了先河。此后他一直致力于中國會計改革的推動和會計學(xué)的研究，1927年中國經(jīng)濟學(xué)會邀請徐永祚在上海總商會發(fā)表演講，主題就是“中國會計改革”。之后，包括暨南大學(xué)、上海商學(xué)院在內(nèi)的一系列高校主動邀請其講學(xué)，促使蓬勃發(fā)展的中式簿記改良運動很快開始并逐步在國內(nèi)推廣實施。經(jīng)過歷年的實踐，在我國原有會計簿記學(xué)說的基礎(chǔ)上，徐永祚結(jié)合世界最新簿記理論，完成系統(tǒng)改良中式簿記方案，并在此基礎(chǔ)上制訂賬簿表單程式30余種。1933由他編撰的《改良中式簿記概說》一書公開出版。隨著簿記改良運動的逐步開展，面對學(xué)術(shù)界和社會的需要，1933年1月徐永祚創(chuàng)辦了全國聞名的《會計雜志》，他深知只有將雜志辦好才能對中式簿記改良運動起到更大的推動作用。除了作為雜志的創(chuàng)辦者和組織者外，徐永祚還親自在雜志上發(fā)表一系列具有較高水平的學(xué)術(shù)論文來推動中式簿記改良運動。徐永祚作為中國會計學(xué)社的主要發(fā)起人，長期擔(dān)任學(xué)社理事，把其一手創(chuàng)辦的《會計雜志》變?yōu)橹袊鴷媽W(xué)社的會刊并作為進行改良中式簿記的陣地一直發(fā)揮著不可替代的作用。

（二）《會計季刊》

1935年7月，由潘序倫先生主編的《立信會計季刊》在出版發(fā)行八期后成為與《會計雜志》并列的中國會計學(xué)社會刊之一。雜志刊載的文章在形式上主要以長篇論著為主，內(nèi)容上偏重于非營業(yè)會計。其定位與《會計雜志》正好互為補充。從學(xué)社接手到雜志?？舶l(fā)行了三卷九期，共刊載約92篇文章，每期文章10篇左右，篇幅從5頁到40頁不等。文章內(nèi)容除涉及審計、地方會計制度和政府財政管理外還包括國外會計制和書評，此外還附載了當(dāng)時主要的法令法規(guī)及學(xué)社的社務(wù)信息。綜合看來，《會計季刊》刊發(fā)的文章呈現(xiàn)出以下幾個特點：

一是注重地方會計制度和政府財政管理?？h域財政治理是國民黨政權(quán)財政體制中比較混亂和薄弱的環(huán)節(jié)。南京國民政府成立后至1934年以前，國民黨政權(quán)雖然形式上完成了中國的統(tǒng)一，但是政出多門，很多地方還是由地方勢力把持，各省沒有統(tǒng)一的財政制度和財會規(guī)范，全國財政較為混亂。有鑒于此，在1934年5月召開的第二次全國財政工作會議上，提出了確定地方政府會計制度，建立和整頓地方財政的建議。在這一背景下各省開始統(tǒng)一財政預(yù)算和會計制度。江蘇省經(jīng)濟發(fā)達，南京又是國民政府的首都，新會計制度實施得以順利實施，逐步改善了多年來的混亂局面。

二是審計類文章占比較大。在現(xiàn)代國家治理體系中由于政治體制和組織架構(gòu)的不同，各國的審計范圍有所區(qū)別。然而，大多數(shù)國家都認為實行完善的審計制度可以在財政監(jiān)督和預(yù)防腐敗等方面取得巨大成效。我國的審計制度和會計都屬于會計的范疇，民國政府成立后對審計體制進行了多次改革，雖然取得了一些成績，但并沒有完全發(fā)揮作用。在此背景下，中國會計學(xué)社成立后對審計制度非常關(guān)注，對政府審計和社會審計體系的建立有所研究，因此許多作者在《會計季刊》上發(fā)表了多篇對審計制度進行研究的文章，有力推動了審計監(jiān)督的實踐。

三是大力介紹國外會計制度，推動國外先進會計制度在我國的應(yīng)用。中國會計學(xué)社以研究會計學(xué)術(shù)作為宗旨之一，因此大力推動中外會計學(xué)術(shù)交流成為學(xué)社的重要任務(wù)之一。國外會計制度研究在當(dāng)時走在了前列，一些前沿會計制度的引入會對我國會計體系的建立起到積極的促進作用。季刊作為學(xué)社會刊之一，對國外會計制度進行了介紹和研究，推動了中外會計學(xué)術(shù)的交流。

（三）分社所辦的其他會計刊物

中國會計學(xué)社除總社外，于1944至1948年間在貴陽、上海、云南、廣東、湖南、湖北、天津等地成立了分社。分社的興盛主要在抗戰(zhàn)勝利之后，持續(xù)時間都較為短暫，且分布以南方地區(qū)為主。一些分社成立后也開辦了自己的刊物，如上海、湖南、廣東、天津等分社。其中影響力最大的分社刊物是上海分社發(fā)行的《現(xiàn)代會計》，這本刊物在內(nèi)容上貼合當(dāng)時研究的熱點，刊物的發(fā)行時間也較長，發(fā)行量也較大。分社刊發(fā)的會計刊物補充了《會計雜志》和《會計季刊》停刊后學(xué)社在會計刊物上的空白，促進了學(xué)社會計研究的繼續(xù)開展。

三、編撰會計書籍

除開辦會計刊物外，中國會計學(xué)社也制訂了會員專著出版計劃，在全面抗戰(zhàn)爆發(fā)前開始實施，后受戰(zhàn)爭的影響被迫中斷。所出版的會員著作體現(xiàn)了當(dāng)時學(xué)社成員的研究成果和會計思想理念，對當(dāng)時我國會計事業(yè)的發(fā)展起到積極的推動作用。從總量上看，中國會計學(xué)社會員出版著述111部，其中個人作品98部，譯著13部。在學(xué)社成立前出版的會計著作數(shù)量很少，學(xué)社成立后會員作品數(shù)量大幅增加，特別是1935年和1936年，會員著作呈現(xiàn)井噴之勢。但1937年隨著抗日戰(zhàn)爭全面爆發(fā)，會員作品數(shù)量有所下降。學(xué)社鼓勵會員出版作品，對優(yōu)秀的文章和作品給予不同程度的獎勵，極大地激發(fā)了會員的編寫興趣。同時著作的內(nèi)容也很豐富，涉及簿記、會計制度、會計核算、成本核算等多個方面。

四、結(jié)語

中國會計學(xué)社成立時間雖然不長，但作為第一個全國性的專業(yè)會計學(xué)術(shù)團體，自成立以來就自覺肩負起發(fā)展會計的責(zé)任，為我國會計事業(yè)的發(fā)展作出了巨大貢獻。學(xué)社通過出版會計刊物和著作，發(fā)展會計教育，不僅向社會傳播現(xiàn)代會計知識和教授會計技能，而且為會計學(xué)者的學(xué)術(shù)交流搭建了一個良好的互動平臺?！稌嬰s志》和《會計季刊》雖然不是中國會計學(xué)社創(chuàng)辦，但成為學(xué)社會刊后，秉承學(xué)社宗旨和辦刊宗旨，對中式簿記改良運動的開展起到推動作用，同時通過刊載政府頒布的政策、法規(guī)并對其進行相關(guān)解讀，既促進了社會公眾對政策法規(guī)、會計制度的了解，同時也有利于政策法規(guī)和會計制度的不斷完善。客觀環(huán)境對學(xué)社的發(fā)展起著重要的影響，全面抗戰(zhàn)爆發(fā)后，學(xué)社西遷至重慶，會務(wù)陷于停頓。此外，學(xué)社自身也存在一些問題，如學(xué)社的組織較為松散，成員大多都是當(dāng)時的政府官員和職員、社會精英等，很多人都有國外留學(xué)經(jīng)歷，較為自由和獨立，造成學(xué)社并沒有形成一個有機整體，學(xué)社規(guī)模一直沒有擴大。人員較為短缺和分散，制約了學(xué)社的發(fā)展和各項社務(wù)活動的開展。作為中國第一個會計學(xué)術(shù)團體，學(xué)社為中國會計事業(yè)發(fā)展所付出的努力與取得的成績值得肯定，其積累的經(jīng)驗教訓(xùn)也值得反思和借鑒。