基于減稅降費(fèi)下對(duì)企業(yè)納稅籌劃的研究

斯利紅 浙江眾順稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

引言

從2019年初開始，我國政府部門從推動(dòng)小微企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，制定出了專門針對(duì)小微企業(yè)的稅收減免政策，在“兩會(huì)”后，更是出臺(tái)了更多相關(guān)政策，一再強(qiáng)調(diào)減稅降費(fèi)的同時(shí)，對(duì)各地稅收征管部門提出了明確要求，強(qiáng)調(diào)其必須采取多樣化的舉措來保證減稅降費(fèi)政策的落地實(shí)施。從企業(yè)的角度，應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃才能更好地迎合減稅降費(fèi)政策的要求，享受國家稅改紅利，是需要重點(diǎn)研究的課題。

一、減稅降費(fèi)政策的最新解讀

（一）內(nèi)涵

減稅降費(fèi)指政府頒布實(shí)施的定向減稅和普適性降費(fèi)措施，可以將其看作是政府簡政放權(quán)工作在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一種直觀體現(xiàn)。在減稅降費(fèi)政策中，政府部門鼓勵(lì)銀行機(jī)構(gòu)進(jìn)一步加大信貸支持與服務(wù)的力度，確保企業(yè)能夠做到“輕裝前行”，同時(shí)也為大眾創(chuàng)業(yè)提供資金支持。國務(wù)院在2019年初公布的2018年關(guān)鍵詞就是減稅降費(fèi)[1]。

（二）作用

減稅降費(fèi)能夠很好地配合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的實(shí)施，在帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長，激發(fā)市場活力等方面發(fā)揮著不容忽視的作用。通過進(jìn)一步的減稅降費(fèi)，還可以對(duì)經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行完善，減輕企業(yè)發(fā)展中的壓力和負(fù)擔(dān)。政府部門之所以出臺(tái)相應(yīng)的減稅降費(fèi)政策，主要目的是搞活經(jīng)濟(jì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下出現(xiàn)的新問題進(jìn)行解決，使得企業(yè)能夠通過減稅降費(fèi)來實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

（三）最新解讀

2021年，最新的減稅降費(fèi)政策主要涉及三個(gè)方面的內(nèi)容，首先，強(qiáng)調(diào)更進(jìn)一步優(yōu)化增值稅征收標(biāo)準(zhǔn)，提升小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)，從4月1日起，對(duì)月銷售額不超過15萬元的小規(guī)模納稅人免征增值稅；其次，強(qiáng)調(diào)增加小微企業(yè)及個(gè)體商戶在所得稅方面的減免力度，自1月1日起，對(duì)其應(yīng)繳納所得稅額低于100萬元的部分，基于現(xiàn)行的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)，再次減半征收；最后，強(qiáng)調(diào)做好制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，提高扣除比例至100%。

在最新的政策中，繼續(xù)延續(xù)了前一年出臺(tái)的以應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情為目的的部分優(yōu)惠政策，一方面，支持疫情防控工作，對(duì)于疫情防控人員在參與疫情防控工作中取得的獎(jiǎng)金和臨時(shí)工作補(bǔ)助，免征個(gè)人所得稅，單位發(fā)放的以預(yù)防疫情為目的的實(shí)物，同樣免征個(gè)人所得稅。另一方面，支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)。以增值稅為例，小規(guī)模納稅人依照1%的征收率進(jìn)行增值稅征收，電影放映服務(wù)免征增值稅[2]。

二、基于減稅降費(fèi)的企業(yè)納稅籌劃策略

（一）做好風(fēng)險(xiǎn)防控

企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃的過程中，需要充分考慮自身的實(shí)際情況，做好籌資管理、財(cái)務(wù)綜合管理以及資金管理的統(tǒng)籌工作，通過對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行梳理，切實(shí)做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控工作，避免出現(xiàn)盲目支出的行為，在改變資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的過程中應(yīng)該謹(jǐn)慎對(duì)待，以免操作不當(dāng)引發(fā)企業(yè)資本成本升高的問題。

（二）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)

自2018年5月開始，將年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下的納稅人認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，同時(shí)強(qiáng)調(diào)一般納稅人在符合條件的情況下，也可以轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人。借助組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅籌劃可以獲得更大的空間，而增值稅本身起征點(diǎn)的提高以及部分地方稅種的減征，在配合組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化的情況下[3]，能夠達(dá)到良好的減稅降費(fèi)目的。以某企業(yè)為例，其本身的資產(chǎn)規(guī)模為1.1億元，2020年全年?duì)I業(yè)收入為1800萬元，假定其2021年的年收入必然能夠超過5000萬元，則因企業(yè)本身不滿足小規(guī)模納稅人的轉(zhuǎn)換條件，也不符合小微企業(yè)的認(rèn)定條件，無法享受減稅降費(fèi)的政策優(yōu)惠。對(duì)此，企業(yè)可以將自身的部分業(yè)務(wù)及資產(chǎn)進(jìn)行拆分，將企業(yè)資產(chǎn)總額控制在相關(guān)稅收優(yōu)惠政策給定的范圍內(nèi)，這樣不僅能夠有效地取得進(jìn)項(xiàng)稅，也可以為減稅降費(fèi)提供可能。一些符合條件的企業(yè)對(duì)自身的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化重組，是符合免稅政策要求的，同時(shí)，在存續(xù)分立的情況下，被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)，這也使得企業(yè)所得稅的調(diào)整變得更加靈活。

（三）做好發(fā)票管理

伴隨著“金三”系統(tǒng)的上線和應(yīng)用，我國在增值稅專用發(fā)票的開具方面做出了較為明顯的調(diào)整，依照稅收分類，對(duì)商品和服務(wù)進(jìn)行了編碼[4]，實(shí)現(xiàn)了“一品一碼”。從2018年開始，政府部門和稅務(wù)部門對(duì)增值稅的征收稅率進(jìn)行了多次調(diào)整，例如，2018年5月1日，增值稅稅率從原本的17%和11%降到了16%和10%；2019年4月1日開始，增值稅稅率進(jìn)一步降到了13%和9%，稅率的調(diào)整使得納稅人在開具增值稅發(fā)票的過程中，出現(xiàn)了銜接不到位的情況，同時(shí)也增大了相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。而從政府部門的角度，始終沒有忽視對(duì)發(fā)票違法違規(guī)行為的打擊和治理，這也要求企業(yè)在實(shí)施日常經(jīng)營管理活動(dòng)的過程中，能夠切實(shí)做好發(fā)票管理工作，防控增值稅發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.關(guān)注發(fā)票開具銜接工作

最近幾年，我國政府部門頻繁地調(diào)整增值稅稅率，這也使得不少企業(yè)納稅人在對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行開具時(shí)，經(jīng)常會(huì)糾結(jié)應(yīng)該使用哪一種稅率[5]，這影響了發(fā)票開具的有效銜接。對(duì)這個(gè)問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，一個(gè)非常重要的因素是企業(yè)納稅人本身無法很好地把握納稅義務(wù)發(fā)生的具體實(shí)踐，結(jié)合現(xiàn)行的稅法可知，如果企業(yè)在款項(xiàng)結(jié)算環(huán)節(jié)，采用了不同的方式，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也會(huì)有所差異。從納稅人的角度分析，判斷是否納稅的主要依據(jù)是是否履行了納稅義務(wù)，而不是是否開具了發(fā)票。在履行納稅義務(wù)且不享受減稅優(yōu)惠政策時(shí)，企業(yè)需要依照稅法規(guī)定，做好納稅申報(bào)工作，依法繳納增值稅。一旦增值稅的稅率在相應(yīng)時(shí)期發(fā)生了變化，為了避免出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)往往需要對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行明確，然后才能確定好具體稅率，保證發(fā)票開具的合理性。

增值稅本身屬于價(jià)外稅，含稅價(jià)和不含稅價(jià)存在較大的區(qū)別，在這種情況下，如果稅率發(fā)生了變化，企業(yè)合同中設(shè)置的約定價(jià)格和增值稅發(fā)票開具條款也需要隨之做出改變。一般情況下，增值稅稅率如果下調(diào)，影響的是企業(yè)的價(jià)外增值稅，若在合同中企業(yè)與交易方約定的價(jià)格是含稅價(jià)格，則需要考慮稅收紅利的分配問題[6]。對(duì)于商品或者服務(wù)的采購方而言，若含稅價(jià)固定，在開具增值稅發(fā)票時(shí)，可以選擇較高的稅率來提高進(jìn)項(xiàng)抵扣額度，降低自身購買產(chǎn)品和服務(wù)的成本；對(duì)于商品或服務(wù)的銷售方而言，若含稅價(jià)固定，在開具增值稅發(fā)票時(shí)，可以選擇較低的稅率來減少銷項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)自身收入的增長。需要注意的一點(diǎn)是，開票稅率并非有購銷雙方自主選擇，其主要參考納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，不過在合同約定的內(nèi)容中，不管是款項(xiàng)結(jié)算的方式，還是發(fā)票開具的條款，都會(huì)對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)的處理產(chǎn)生影響。面對(duì)新的發(fā)展環(huán)境，企業(yè)在進(jìn)行合同簽訂的過程中，必須高度重視涉稅條款，實(shí)現(xiàn)對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。

2.做好發(fā)票獲取和進(jìn)項(xiàng)抵扣

對(duì)具備一般納稅人身份的企業(yè)而言，在獲取增值稅發(fā)票的過程中，不僅需要關(guān)注發(fā)票的開具，還應(yīng)該做好購進(jìn)環(huán)節(jié)抵扣憑證的獲取和管理[7]。當(dāng)銷項(xiàng)稅額已經(jīng)確定時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額度將會(huì)直接影響企業(yè)納稅額的大小以及稅負(fù)的輕重。在2019年，國家財(cái)政部聯(lián)合稅務(wù)總局和海關(guān)總署簽署了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，明確提出，對(duì)于購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的納稅人，在采購過程中所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以利用相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額完成抵扣工作，這一點(diǎn)相比之前的政策內(nèi)容，進(jìn)一步增加了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍。以此為背景，一般納稅人在進(jìn)行服務(wù)購進(jìn)的過程中，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣所能夠使用的憑證大大增加，除去以往的增值稅發(fā)票和電子發(fā)票，還可以將車票、行程單等作為抵扣憑證。從企業(yè)的角度來講，面對(duì)新的發(fā)展環(huán)境，需要切實(shí)做好發(fā)票的獲取和管理工作，重視進(jìn)項(xiàng)抵扣，在合法范圍內(nèi)，降低自身稅負(fù)[8]。

3.重視稅前扣除憑證管理

對(duì)照我國現(xiàn)行稅法的要求，企業(yè)在對(duì)計(jì)算自身所得稅納稅額計(jì)算時(shí)，可以扣除收入相關(guān)的合理支出，但是從保證合法性的角度來看，必須確保這個(gè)支出的真實(shí)性，提供相應(yīng)的稅前扣除憑證。為了能夠?qū)Χ惽翱鄢龖{證進(jìn)行規(guī)范，2018年6月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)），在辦法中提出，可以將稅前憑證分為兩種類型，即內(nèi)部憑證和外部憑證，其均可以用于稅前抵扣，發(fā)票僅僅是憑證的一種而不是全部。當(dāng)然，從憑證獲取難度、使用效果等角度分析，發(fā)票在稅前扣除憑證中依然處于核心地位。對(duì)于企業(yè)而言，需要切實(shí)做好發(fā)票管理，將發(fā)票的作用充分發(fā)揮出來，納稅人可以提供的稅前扣除憑證如表1所示。

表1 稅前扣除憑證一覽表

在稅前扣除憑證管理中，需要關(guān)注幾個(gè)方面的問題：一是在收款憑證中，需要對(duì)一些關(guān)鍵信息進(jìn)行明確，如收款單位的名稱、收款人姓名和身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、具體收款金額等；二是對(duì)增值稅起征點(diǎn)進(jìn)行明確，對(duì)于按期納稅的，月銷售額為5000～20000元，對(duì)于按次納稅的，單次銷售額為300～500元[9]。

（四）享受稅收優(yōu)惠程序

現(xiàn)階段，我國加大了對(duì)于稅收工作的管控力度，處于持續(xù)深化的“放管服”關(guān)鍵時(shí)期，從納稅人的角度，涉稅事項(xiàng)的辦理流程得到了極大的簡化，所需的時(shí)間大大縮短，制度的革新帶來的不僅僅是便利，也充分體現(xiàn)出政府部門減稅降費(fèi)的決心，以此為背景，稅收環(huán)境得以優(yōu)化。在規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關(guān)事項(xiàng)辦理工作的過程中，國家稅務(wù)總局在2018年4月，對(duì)經(jīng)過修訂的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》進(jìn)行了發(fā)布，明確企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)該做到自行判斷，將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。從企業(yè)的角度，需要立足自身的發(fā)展情況，結(jié)合稅收法律法規(guī)的具體要求，自行判斷是否能夠滿足優(yōu)惠事項(xiàng)中規(guī)定的各種條件，如果符合條件，可依照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄》（2017年版）列示的時(shí)間，對(duì)減免稅額進(jìn)行計(jì)算，填報(bào)相應(yīng)的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，在經(jīng)過審批后，可以享受稅收優(yōu)惠政策。另外，應(yīng)該依照相關(guān)規(guī)定對(duì)各種資料進(jìn)行留存。對(duì)于納稅人，優(yōu)惠備案手續(xù)取消后，極大地簡化了辦稅程序，為納稅人提供了便利，但是與此同時(shí)，納稅人需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任也有所增大，要求其必須實(shí)現(xiàn)“自我判斷、自留備查、自負(fù)風(fēng)險(xiǎn)”。企業(yè)必須對(duì)自身是否符合優(yōu)惠條件、是否可以享受優(yōu)惠進(jìn)行判斷，做好各種資料和數(shù)據(jù)的收集整理，將其存儲(chǔ)到相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫中，對(duì)于優(yōu)惠可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)和問題，企業(yè)需要自行承擔(dān)[10]。

結(jié)語

總而言之，減稅降費(fèi)是我國政府部門在最近幾年中提出的積極財(cái)政政策的核心內(nèi)容之一，對(duì)比以往的政策，在覆蓋范圍上更廣，推行力度也更大，而且強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠的普適性，將小微企業(yè)作為關(guān)注的核心。從企業(yè)的角度，面對(duì)新的發(fā)展環(huán)境，需要及時(shí)改革管理理念和稅務(wù)思想，結(jié)合自身的實(shí)際情況利用稅收優(yōu)惠政策，合理降低稅負(fù)，享受國家稅收制度改革帶來的紅利，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。