制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題與對策研究

黃松峰

[摘 要]隨著現(xiàn)代社會的快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的穩(wěn)步推進(jìn)，我國制造業(yè)企業(yè)得到了快速的發(fā)展。為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，企業(yè)必須要重視經(jīng)營管理和成本管理。而全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要保證和盈利的重要保障，作為企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)中重要的管理工具，全面預(yù)算管理已經(jīng)得到制造企業(yè)的廣泛應(yīng)用，并在實(shí)踐當(dāng)中積極地進(jìn)行探索和創(chuàng)新。但在實(shí)際的應(yīng)用過程當(dāng)中，仍然會受到多種因素的影響而出現(xiàn)各類問題，無法充分發(fā)揮出全面預(yù)算管理的優(yōu)勢作用。文章介紹全面預(yù)算管理的概念和應(yīng)用優(yōu)勢，通過分析制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，提出針對性建議，以期為促進(jìn)制造企業(yè)發(fā)展提供幫助。

[關(guān)鍵詞]制造企業(yè);全面預(yù)算管理;預(yù)算管理執(zhí)行力

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.35.098

受單邊主義和貿(mào)易保護(hù)主義影響，國際經(jīng)濟(jì)的增速開始放緩，而國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速下行壓力的加大，使得制造業(yè)企業(yè)提升運(yùn)營管理水平的需求越來越強(qiáng)烈。全面預(yù)算管理是一種較為先進(jìn)的系統(tǒng)性管理控制工具，能夠幫助企業(yè)不斷提高成本管理水平，為實(shí)現(xiàn)效益最大化提供堅(jiān)實(shí)的支持。然而由于全面預(yù)算管理認(rèn)識的不足和管理應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)的缺失，導(dǎo)致部分制造企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理應(yīng)用過程中仍然受到一些因素的影響而出現(xiàn)問題。例如預(yù)算編制方法的不合理、對全面預(yù)算管理的重視程度不足、預(yù)算執(zhí)行與分析的不準(zhǔn)確等，制造業(yè)企業(yè)必須針對這些問題仔細(xì)研究和科學(xué)分析，并采取針對性的解決措施，從而確保制造企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

1 制造業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理是企業(yè)結(jié)合戰(zhàn)略發(fā)展及其引申出的經(jīng)營規(guī)劃為主要依據(jù)和重要導(dǎo)向，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境因素，結(jié)合自身所擁有的資源來進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的制定，由此來確定行動計(jì)劃，并憑借預(yù)算計(jì)劃、控制、協(xié)調(diào)、考核與激勵(lì)等管理職能激勵(lì)全員參與，提高全體員工的積極主動性，對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行事前、事中和事后的全過程管理，其是較為先進(jìn)的管理工具。全面預(yù)算管理的應(yīng)用對于制造企業(yè)有著極高的價(jià)值，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

首先，有利于幫助制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施落地的重要管理工具，企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)能夠通過全面預(yù)算管理的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)的分解，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況分解成為年度經(jīng)營計(jì)劃，將每一個(gè)子目標(biāo)落實(shí)到各個(gè)部門，并逐漸細(xì)化下分，落實(shí)到各個(gè)崗位的年度工作目標(biāo)當(dāng)中，甚至落實(shí)到每一位員工身上，使其每天的工作事項(xiàng)能夠明確工作重點(diǎn)，并確保能夠得到真正的有效實(shí)施。

其次，全面預(yù)算管理在制造業(yè)企業(yè)中的科學(xué)應(yīng)用，可以強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行力，從而能夠增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的質(zhì)量和整體效果，有助于企業(yè)解決經(jīng)營缺乏約束力、盲目經(jīng)營、員工的工作目標(biāo)沒有方向等問題。此外，通過對超預(yù)算事項(xiàng)的特批流程，可以有效地管控企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用的開支和各項(xiàng)資金的流向，以此來達(dá)到防控企業(yè)相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的目的。

最后，制造企業(yè)通過全面預(yù)算管理的施行能夠?qū)㈩A(yù)算目標(biāo)進(jìn)行層層分解，并真正落實(shí)到每一個(gè)部門、每一個(gè)工作崗位、每一個(gè)員工的年度目標(biāo)上，使其能夠明確重點(diǎn)工作事項(xiàng)，并做到細(xì)化和科學(xué)的量化，最終實(shí)現(xiàn)根據(jù)全面預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行詳細(xì)的對比分析，并為企業(yè)的績效考核提供真實(shí)、準(zhǔn)確的依據(jù)。同時(shí)也能夠?yàn)樯顚哟蔚耐诰蚝头治龀梢颍瑸槠髽I(yè)下一年的年度目標(biāo)制定提供有力的參考。

2 制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

2.1 預(yù)算編制方法不合理

制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)和前提，其編制的效果和質(zhì)量直接影響著全面預(yù)算管理是否能夠真正有效的執(zhí)行和實(shí)施，但部分制造企業(yè)在預(yù)算編制過程中往往并沒有做到各部門之間的協(xié)調(diào)和溝通，尤其財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門彼此之間的數(shù)據(jù)信息并沒有做到緊密的溝通和有效的獲取，而直接進(jìn)行預(yù)算表格的下發(fā)和設(shè)計(jì)。業(yè)務(wù)部門中高層管理者往往不主動參與預(yù)算編制工作，既沒有充分分析國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)情況、市場競爭對手的動態(tài)和外部環(huán)境因素，也沒有充分的考慮制造企業(yè)的采購生產(chǎn)銷售等內(nèi)部環(huán)境因素實(shí)際狀態(tài)，僅僅是被動地進(jìn)行預(yù)算表格的填寫，如此制作出的預(yù)算編制完全地脫離了制造企業(yè)的運(yùn)營實(shí)際，無法真正保證預(yù)算的合理性和可執(zhí)行性。此外，還有部分制造企業(yè)為了簡化預(yù)算編制工作，往往采用較為單一的預(yù)算編制方法，在內(nèi)外部環(huán)境因素的影響下，必然會造成預(yù)算編制發(fā)生偏離，導(dǎo)致預(yù)算的可執(zhí)行性不高，失去了其原有的預(yù)算控制作用。

2.2 對全面預(yù)算管理重視不足

目前在制造企業(yè)的日常運(yùn)營過程當(dāng)中，很多制造企業(yè)雖然運(yùn)用了全面預(yù)算管理工具，但卻并沒有真正對全面預(yù)算管理有著深刻的了解和掌握。而且很多部門的員工認(rèn)為，預(yù)算管理屬于財(cái)務(wù)部門分內(nèi)的工作，而業(yè)務(wù)部門只需要配合財(cái)務(wù)部門提供一些運(yùn)營數(shù)據(jù)。甚至部分制造企業(yè)將全面預(yù)算管理與成本費(fèi)用的管理控制歸類為同一管理內(nèi)容，認(rèn)為預(yù)算管理是屬于成本控制。另外，一些制造企業(yè)認(rèn)為，預(yù)算管理與實(shí)際的差異決定了預(yù)算管理的效果，預(yù)算差異越小，則預(yù)算管理越有成效，結(jié)果導(dǎo)致預(yù)算成了數(shù)字游戲。究其原因是因?yàn)橹圃炱髽I(yè)并沒有對全面預(yù)算管理給予足夠的重視，甚至于對全面預(yù)算管理的認(rèn)知存在一定的偏差，使得全面預(yù)算管理工作流于形式，難以真正發(fā)揮出其所具有的價(jià)值。

2.3 制造企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行不到位

在部分制造企業(yè)的全面預(yù)算管理過程中，對預(yù)算編制較為重視，但對預(yù)算執(zhí)行和分析卻做得不到位，雖然編制較為全面，但完成后卻不具備較高的執(zhí)行性。在日常運(yùn)營中，既沒有根據(jù)預(yù)算對日常運(yùn)營活動的開展予以嚴(yán)格的管控，也沒有定期進(jìn)行預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)之間差異的對比分析，甚至沒有進(jìn)行相關(guān)責(zé)任人的確定，使預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行不力。還有一部分制造企業(yè)對預(yù)算的分析，僅僅停留在實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)的簡單對比層面，沒有深究和挖掘產(chǎn)生差異的原因，也沒有制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，更沒有進(jìn)行改進(jìn)措施執(zhí)行的跟蹤監(jiān)督，嚴(yán)重地影響了全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果。

3 加強(qiáng)制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對策思路

3.1 重視全面預(yù)算管理的學(xué)習(xí)理解

制造企業(yè)要想有效解決全面預(yù)算管理中存在的問題，就需要制定科學(xué)、完善的管理制度和培訓(xùn)機(jī)制，要積極組織包括管理層到基層所有員工在內(nèi)的全體工作人員正確認(rèn)識全面預(yù)算管理，如聘請知名的管理培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行培訓(xùn)課程的量身定制，并對企業(yè)所有中高層管理人員進(jìn)行集中培訓(xùn)。根據(jù)全面預(yù)算的關(guān)鍵知識點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)踐演練，以提高全體員工對全面預(yù)算管理的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，使其能夠重視全面預(yù)算管理的優(yōu)勢和價(jià)值，為全面預(yù)算管理的執(zhí)行提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.2 科學(xué)改進(jìn)預(yù)算編制方法和應(yīng)用

從專業(yè)角度來講，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)較為復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，是真正覆蓋到制造企業(yè)全過程、全方位、全體員工的管理方法，其涉及制造企業(yè)的所有部門、所有可利用資源和所有的運(yùn)營活動。而預(yù)算編制當(dāng)中，預(yù)算指標(biāo)需要由財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通和交流后，根據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)與設(shè)計(jì)，而且關(guān)鍵的預(yù)算數(shù)據(jù)是預(yù)算編制的重要基礎(chǔ)，必須要制定詳細(xì)的行動計(jì)劃和相關(guān)規(guī)劃，如果預(yù)算編制僅僅是數(shù)據(jù)的堆砌，而沒有具體的行動方案，也沒有圍繞企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行各部門工作的協(xié)調(diào)，全面預(yù)算往往就成了形式。所以，預(yù)算的編制需要采用定期預(yù)算和滾動預(yù)算相結(jié)合的方式、增量預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合的方式。

由于在實(shí)際執(zhí)行過程中常常會出現(xiàn)一些突發(fā)的情況，所以，在年度預(yù)算的基礎(chǔ)上，每月都要進(jìn)行滾動預(yù)算，使企業(yè)隨時(shí)保持未來12個(gè)月的預(yù)算數(shù)據(jù)，如此就能夠有效提高制造企業(yè)預(yù)算對外界變化的敏感性，增強(qiáng)其預(yù)算的活力，提高預(yù)算的控制水平，使其具備風(fēng)險(xiǎn)防控能力。此外，增量預(yù)算基礎(chǔ)上每隔一段固定的時(shí)間都要進(jìn)行一次零基預(yù)算，如此才能夠合理緩解增量預(yù)算法所帶來的預(yù)算松弛問題，同時(shí)也可以實(shí)現(xiàn)對預(yù)算編制工作量的嚴(yán)格控制。

3.3 強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行力

全面預(yù)算管理的執(zhí)行和分析是其重要的中心環(huán)節(jié)，預(yù)算編制如果執(zhí)行性較差，也沒有進(jìn)行精細(xì)化的分析，往往無法提升企業(yè)的效益，也無法發(fā)揮出其所具有的作用。而要想做好全面預(yù)算管理的執(zhí)行和分析工作，就必須要針對企業(yè)日常運(yùn)營當(dāng)中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)的分析，并做出對比和跟蹤。首先，行動措施是預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)，全面預(yù)算管理并不是簡單地進(jìn)行預(yù)算表格的提交和匯總就能夠發(fā)揮出其所具有的作用，預(yù)算表格當(dāng)中每一個(gè)數(shù)據(jù)都必須要具備一套詳細(xì)的行動方案。其次，要定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，為了確保全面預(yù)算管理能夠得到有效的執(zhí)行，企業(yè)要定期進(jìn)行預(yù)算分析會議的召開，針對實(shí)際與預(yù)算之間存在的差異進(jìn)行仔細(xì)分析，并找出產(chǎn)生差異的原因和存在的影響因素，通過分析和討論，制定出科學(xué)完善的解決措施，將每一項(xiàng)改進(jìn)措施落實(shí)到各個(gè)部門的負(fù)責(zé)人身上。同時(shí)，還要輔以嚴(yán)格的監(jiān)督管理機(jī)制，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行完成的時(shí)間和改進(jìn)的進(jìn)度，匯總成每周、每日跟蹤改善報(bào)告，實(shí)時(shí)進(jìn)行改善情況和效果的匯報(bào)。

4 結(jié)語

事實(shí)上，全面預(yù)算管理是能夠幫助制造企業(yè)提升其整體管理水平和預(yù)算編制準(zhǔn)確性和可執(zhí)行性的先進(jìn)管理工具，其本身并不能直接為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益，但企業(yè)必須要能夠正確認(rèn)識全面預(yù)算管理，并給予足夠的重視，在進(jìn)行預(yù)算的編制和可執(zhí)行性分析以及考核激勵(lì)等主要管理環(huán)節(jié)當(dāng)中，要不斷地進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和問題的發(fā)掘，要能夠分析產(chǎn)生問題的原因，并持續(xù)改進(jìn)全面預(yù)算管理的執(zhí)行，使全面預(yù)算管理真正成為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展和落地實(shí)施的工具，實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營管理效果的提升和質(zhì)量的改進(jìn)，切實(shí)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的達(dá)成提供有力的保障。參考文獻(xiàn)：

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