高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制“一線三維+”模式研究

游雪琴，柳穎莉

（1.武夷學(xué)院巡察審計(jì)辦，福建武夷山 354300；2.福建技術(shù)師范學(xué)院紀(jì)委綜合室，福建福清 350300）

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部第47號令）指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)“完善審計(jì)全面質(zhì)量控制”。文章擬在分析高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制內(nèi)涵及特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，針對當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面存在的問題，提出構(gòu)建“一線三維+”的質(zhì)量控制模式，以防范高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險，提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

一、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵及其主要特點(diǎn)

高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是“高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員為保證其審計(jì)質(zhì)量符合高校內(nèi)部審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法”[1]。從定義看，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)施主體是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員；實(shí)施載體是制定和執(zhí)行一系列的制度、程序和方法；實(shí)施目標(biāo)是為了保證審計(jì)質(zhì)量符合高校內(nèi)部審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的要求，既要實(shí)現(xiàn)“促進(jìn)問題解決、促進(jìn)機(jī)制建設(shè)、促進(jìn)事業(yè)發(fā)展”的“三促進(jìn)”審計(jì)目標(biāo)，又要落實(shí)“審計(jì)管理科學(xué)化、審計(jì)流程規(guī)范化、審計(jì)作業(yè)職業(yè)化”的“三化”準(zhǔn)則要求。

高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制具有以下特點(diǎn)。

（一）質(zhì)量控制范圍的廣泛性

高校內(nèi)部審計(jì)的對象涵蓋高校及所屬單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等方方面面，涵蓋高校規(guī)劃、決策、財(cái)務(wù)、基建、修繕、后勤、教學(xué)、科研、房產(chǎn)、設(shè)備、采購、投資、招生、合同、內(nèi)控以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任、自認(rèn)資源等眾多業(yè)務(wù)，由此決定了高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的范圍具有廣泛性。

（二）質(zhì)量控制結(jié)果的難計(jì)量性

高校內(nèi)部審計(jì)的成果主要有審計(jì)報告、審計(jì)結(jié)果報告、審計(jì)建議，以及在此基礎(chǔ)上進(jìn)行二次開發(fā)而產(chǎn)生的管理建議書、審計(jì)簡報、審計(jì)專報、審計(jì)案例、審計(jì)總結(jié)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)材料等，這些成果的一個共性的特征就是很難用量化的指標(biāo)來評價其質(zhì)量的高低，由此決定了高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的結(jié)果具有難計(jì)量性。

（三）質(zhì)量控制內(nèi)容的復(fù)雜性

高校內(nèi)部審計(jì)的對象極其廣泛，使得不同的審計(jì)業(yè)務(wù)面臨不同審計(jì)風(fēng)險，需要在遵循內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的同時，遵循不同的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，需要滿足不同的審計(jì)要求和實(shí)現(xiàn)不同的審計(jì)目標(biāo)。同時，不同的審計(jì)環(huán)境、被審計(jì)單位等因素也會使高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容變得復(fù)雜。因而需要同時從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、被審對象、內(nèi)部控制、發(fā)展環(huán)境等多個維度去統(tǒng)籌內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作，由此決定了高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)容具有復(fù)雜性。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問題

（一）審計(jì)計(jì)劃方案不科學(xué)，審計(jì)實(shí)施缺乏約束力

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。審計(jì)計(jì)劃方案是高校內(nèi)部審計(jì)為了完成審計(jì)任務(wù)、實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)而在審計(jì)實(shí)施前制定的工作計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃方案應(yīng)該包括審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)、方式方法、人員分工、進(jìn)度安排等內(nèi)容，既是審計(jì)實(shí)施的前提基礎(chǔ)，又是審計(jì)全過程的指導(dǎo)綱領(lǐng)，可以為審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)指明方向，減少不確定因素對審計(jì)的影響，有助于提高審計(jì)效率，為審計(jì)全過程的質(zhì)量控制提供標(biāo)準(zhǔn)。但是，當(dāng)前不少高校內(nèi)部審計(jì)存在未經(jīng)充分的審前調(diào)查就草草擬定審計(jì)計(jì)劃方案，或是擬好的審計(jì)計(jì)劃方案目標(biāo)不明確、內(nèi)容不完整、重點(diǎn)不突出、方法不科學(xué)、步驟不規(guī)范等，或是計(jì)劃方案與具體實(shí)施兩張皮等問題。

（二）審計(jì)工作底稿不規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量直接受影響

《第2104號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)工作底稿》指出“審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中所形成的工作記錄”。從審計(jì)工作底稿的定義來看，審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過程，是審計(jì)證據(jù)的載體、審計(jì)結(jié)論的依據(jù)和審計(jì)結(jié)果的證明，它反映了審計(jì)過程的工作軌跡，反映了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，直接決定了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低。但是，一些審計(jì)工作底稿中證據(jù)不夠充分、內(nèi)容不夠完整、記錄不夠清晰、結(jié)論不夠明確、復(fù)核不夠嚴(yán)格的現(xiàn)象在高校內(nèi)部審計(jì)工作中仍然不同程度的存在，導(dǎo)致歸納問題缺乏證據(jù)支撐、揭示問題過于粗淺、提出建議不夠精準(zhǔn)、形成結(jié)論質(zhì)量不高等問題，直接影響到整個審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。

（三）審計(jì)人員專業(yè)技能不過關(guān)，審計(jì)結(jié)論容易出現(xiàn)偏差

根據(jù)對福建省高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前不少高校內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性還是不夠理想，現(xiàn)有的一線內(nèi)部審計(jì)人員人手緊張，人少任務(wù)重的矛盾一直未得到很好的解決。審計(jì)人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)不合理，具有工程、信息技術(shù)、法律等專業(yè)背景的審計(jì)人員偏少，無法滿足重大政策、固定資產(chǎn)投資、內(nèi)部控制及風(fēng)險、自然資源和環(huán)境保護(hù)等審計(jì)工作的要求。同時，審計(jì)人員的專業(yè)技能還無法適應(yīng)高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展。比如，有的高校內(nèi)部審計(jì)人員還停留在審計(jì)財(cái)務(wù)資料和會計(jì)賬簿的舊審計(jì)模式，有的高校內(nèi)部審計(jì)人員對高等教育的發(fā)展現(xiàn)狀及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)不熟悉不了解，有的高校內(nèi)部審計(jì)人員沒有深入地去審查被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，這些做法都會使得高校內(nèi)部審計(jì)人員很難發(fā)現(xiàn)隱藏在業(yè)務(wù)背后的錯弊，很難發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)資料信息失真以及重大錯報和漏報等問題，進(jìn)而導(dǎo)致由此作出的審計(jì)結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，存在較大的審計(jì)風(fēng)險。

三、構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的“一線三維+”模式

針對上述當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問題，筆者探索運(yùn)用 “一線三維+”模式,即緊緊抓住審計(jì)質(zhì)量這條高校內(nèi)部審計(jì)工作的生命線，從審計(jì)過程、審計(jì)鏈條和審計(jì)環(huán)節(jié)三個維度出發(fā)，著力于“全”，構(gòu)建全過程、全鏈條、全環(huán)節(jié)的“三維+”模式，強(qiáng)化全過程項(xiàng)目監(jiān)管，狠抓全鏈條責(zé)任落實(shí)，嚴(yán)格全環(huán)節(jié)廉政監(jiān)督，全面加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。

（一）抓住審計(jì)質(zhì)量這條生命線

正所謂“有為才有位”，以審計(jì)質(zhì)量為核心,對審計(jì)質(zhì)量的堅(jiān)守,是審計(jì)生命力的全面釋放。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要進(jìn)一步提高對“審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線”重要性的認(rèn)識，把審計(jì)質(zhì)量提升擺在更加突出的位置，不斷增強(qiáng)法規(guī)意識、責(zé)任意識、質(zhì)量意識和風(fēng)險意識，以過硬的審計(jì)質(zhì)量維護(hù)高校內(nèi)部審計(jì)的良好形象，提升高校內(nèi)部審計(jì)的公信力。

（二）強(qiáng)化全過程項(xiàng)目監(jiān)管

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要以每一個審計(jì)項(xiàng)目為質(zhì)量控制對象，圍繞“年度審計(jì)計(jì)劃—審計(jì)項(xiàng)目啟動—審前調(diào)查—審計(jì)方案—審計(jì)實(shí)施—審計(jì)報告—審計(jì)整改—審計(jì)成果開發(fā)與利用”全過程，實(shí)行留痕管理，嚴(yán)格過程管控，優(yōu)化工作流程，規(guī)范審計(jì)程序，力求實(shí)現(xiàn)計(jì)劃安排全、審前調(diào)查透、審計(jì)方案優(yōu)、審計(jì)證據(jù)足、審計(jì)評價準(zhǔn)、審計(jì)建議實(shí)、成果運(yùn)用好。比如，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)處于審計(jì)工作全過程的末端，問題整改能否真正落地，不僅是審計(jì)成果的體現(xiàn)，也是對審計(jì)質(zhì)量的再檢驗(yàn)。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要聯(lián)合審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組（或是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議）成員單位，定期或不定期開展對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)情況進(jìn)行督查，扎實(shí)推進(jìn)審計(jì)問題的整改落實(shí)，讓審計(jì)成果落地。又比如，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要善于對審計(jì)報告信息、審計(jì)調(diào)研材料、專題審計(jì)調(diào)查結(jié)果等進(jìn)行再加工，通過審計(jì)信息的二次開發(fā)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果價值增值，不斷提升審計(jì)質(zhì)量，打造審計(jì)精品項(xiàng)目。

（三）狠抓全鏈條責(zé)任落實(shí)

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要把審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報告以及審計(jì)整改看作審計(jì)項(xiàng)目全鏈條管理的四個相互銜接的階段，明確每一個階段的工作職責(zé)和責(zé)任人，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量審計(jì)組長（主審）負(fù)責(zé)制，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全鏈條管理。要圍繞審計(jì)工作提質(zhì)增效的目標(biāo)，不斷地完善以職位為基礎(chǔ),以職責(zé)為中心,以業(yè)務(wù)能力為標(biāo)準(zhǔn)，以工作實(shí)績?yōu)閷?dǎo)向的可操作性強(qiáng)的績效考評體系，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員不斷追求質(zhì)量至上。同時，要嚴(yán)格落實(shí)“三級復(fù)核”制度和審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，確保每個階段既層次分明又無縫對接，確保每位審計(jì)人員既分工明確又密切配合。

（四）嚴(yán)格全環(huán)節(jié)廉政監(jiān)督

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要從審計(jì)立項(xiàng)、方案制定、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)復(fù)核、審計(jì)報告、跟蹤落實(shí)和整檔環(huán)節(jié)入手，嚴(yán)格審計(jì)項(xiàng)目全環(huán)節(jié)廉政監(jiān)督。一是加強(qiáng)審計(jì)紀(jì)律教育。要按照“以審計(jì)精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信”的要求，通過正反面案例教育，不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員依法審計(jì)、廉潔審計(jì)、文明審計(jì)的意識，提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和審計(jì)能力。二是加強(qiáng)日常監(jiān)督提醒。要積極組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)踐行《審計(jì)“八不準(zhǔn)”工作紀(jì)律》和《審計(jì)“四嚴(yán)禁”工作要求》，要求審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程嚴(yán)格遵守審計(jì)署的“八不準(zhǔn)”工作紀(jì)律和“四嚴(yán)禁”工作要求，要在被審計(jì)單位張貼審計(jì)組紀(jì)律公示，公布監(jiān)督電話，自覺接受被審計(jì)單位和被審計(jì)對象的紀(jì)律監(jiān)督。同時，要切實(shí)加強(qiáng)對社會中介機(jī)構(gòu)和人員的監(jiān)管，要經(jīng)常向社會中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員強(qiáng)調(diào)工作紀(jì)律、廉潔紀(jì)律、保密紀(jì)律和回避規(guī)定等方面的要求，推進(jìn)社會中介機(jī)構(gòu)和人員廉潔從審。