行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范及其控制

黃玉華

（安徽省安慶市懷寧縣消防救援大隊，安徽 安慶 246121）

一、加強行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的重要性

（一）保障行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)安全和完整

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理是國有資產(chǎn)管理的重要部分，自新政府會計制度實施以來，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作發(fā)生了不小的變化，同時也提出了更高的要求，加強會計日常工作監(jiān)管與風(fēng)險控制，通過規(guī)范的會計處理方式最大限度的保障國有資產(chǎn)的安全和完善。

（二）提高行政事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量

會計信息是財務(wù)決策的重要依據(jù)之一，會計信息的內(nèi)容真實、完整、準(zhǔn)確是進行科學(xué)財務(wù)決策的先決條件，沒有真實、客觀、準(zhǔn)確的會計信息，就不可能做出正確的財務(wù)決策，它將誤導(dǎo)決策者對當(dāng)前經(jīng)濟形式的分析和判斷，會帶來不可估量的經(jīng)濟損失，經(jīng)濟的發(fā)展離不開可靠真實的會計信息，為了提高行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，行政事業(yè)單位必須強化會計風(fēng)險控制。

（三）促進行政事業(yè)單位合法合規(guī)行使職權(quán)，提升管理效率

行政事業(yè)單位是具有社會服務(wù)管理職能以及實現(xiàn)社會公益為目的的單位，不以營利為目的。鑒于行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動的特殊性，如何規(guī)范單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，加強會計風(fēng)險控制，強化財務(wù)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能，最大限度地避免違規(guī)行為的發(fā)生顯得尤為重要。嚴格遵守相關(guān)制度規(guī)定，以促使行政事業(yè)單位會計工作得以合法合規(guī)的進行，提升管理效率。

二、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)

（一）會計信息的真實性有待提高

會計信息失真是多年來會計界最頭疼的問題，違背了真實可靠性原則，不能正確反映會計主體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計信息失真一般有兩種情況：一是財務(wù)人員在會計核算中由于職業(yè)道德、專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因及對相關(guān)政策條款理解不透等外因，而導(dǎo)致財務(wù)處理差錯與實際信息不符；二是指故意的，有目的的，有預(yù)謀的，有針對性的財務(wù)造假或欺詐行為而導(dǎo)致的會計舞弊。會計主體單位為了某些局部利益，故意更改、偽造、編制有關(guān)的財務(wù)憑證，虛報、漏報或瞞報有關(guān)會計數(shù)據(jù)等現(xiàn)象而造成違背會計信息真實性的要求。

（二）財務(wù)核算不及時

核算單位應(yīng)按相應(yīng)的法律法規(guī)和會計制度的規(guī)定建立會計賬簿賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準(zhǔn)確、完整的會計信息。在實際工作中，因為單位領(lǐng)導(dǎo)疏于管理和財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)及能力的缺陷，會出現(xiàn)賬務(wù)處理滯后，出納對貨幣資金末日清月結(jié)且月末未與會計及時對賬以及應(yīng)收應(yīng)付款沒有及時執(zhí)行和登記入賬等，這樣就增加了行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的發(fā)生。

（三）資產(chǎn)管理混亂

從整體角度來看，資產(chǎn)管理混亂主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是缺乏良好的監(jiān)督與管理，因單位缺乏嚴格的內(nèi)部控制制度，且相關(guān)部門職責(zé)分工不明確，一旦出現(xiàn)問題則相互推諉，甚至還有人將公共資產(chǎn)隨便轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致資產(chǎn)去向不明；二是缺乏合理的購置規(guī)劃，現(xiàn)階段因多方面因素影響，單位在購置資產(chǎn)時就會出現(xiàn)不少問題，有可能出現(xiàn)亂購、虛購現(xiàn)象，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符、使用率下降，還會出現(xiàn)資產(chǎn)管理員沒及時將新采購資產(chǎn)錄入資產(chǎn)管理系統(tǒng)，致使資產(chǎn)的使用期限也無法合理估計、折舊不準(zhǔn)確，更嚴重的出現(xiàn)許多高價值的資產(chǎn)被低價處理，這些資產(chǎn)上的管理混亂則導(dǎo)致國有資產(chǎn)出現(xiàn)流失現(xiàn)象。

（四）年初預(yù)算編制不全面，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行率不高

行政事業(yè)單位預(yù)算管理是單位財務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)，是一個全面的系統(tǒng)過程，體現(xiàn)在對其預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督和考核等方面。結(jié)合本單位的工作職能和業(yè)務(wù)活動安排對人員經(jīng)費、公用經(jīng)費及項目經(jīng)費等制定科學(xué)合理的收支計劃。但是，從目前我國行政事業(yè)單位預(yù)算編制的準(zhǔn)備情況來看，編制的時間短，計劃的數(shù)量化精準(zhǔn)度不高，預(yù)測也不太完整、內(nèi)容局限不全面，從而影響預(yù)算編制的科學(xué)性。同時在預(yù)算執(zhí)行方面，缺乏應(yīng)有的約束力和控制手段，支出控制不嚴，超支浪費，專項資金的實際使用績效缺乏有效的監(jiān)督和考核，究其根源，主要是各行政事業(yè)單位在預(yù)算編制中存在缺陷，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行率不高。

三、行政事業(yè)單位存在會計風(fēng)險的原因分析

（一）會計人員綜合素質(zhì)不高，風(fēng)險意識薄弱

首先，會計人員的職業(yè)道德和法律意識淡薄。會計人員在日常工作中不能嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)，出于主觀故意，主動而為做出違法違紀會計行為，導(dǎo)致會計信息失真。其次，會計人員的業(yè)務(wù)水平有限，行政事業(yè)單位從事財務(wù)工作人員有很大一部分是非會計專業(yè)，并沒有熟練掌握會計專業(yè)知識及相關(guān)的政策法規(guī)。賬務(wù)處理不規(guī)范，尤其是新的政府會計制度實施以來，對他們更是一種挑戰(zhàn)，更難以勝任單位的會計工作。最后，有些單位的會計風(fēng)險防范基本停留在形式上，重視程度不夠，同時有的單位領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)人員，都會認為會計風(fēng)險的防范是財務(wù)部門的事，和自己關(guān)系不大，僅憑會計人員的自身力量還是很有限，這樣讓部分人有機可乘，從而導(dǎo)致了會計風(fēng)險的出現(xiàn)。

（二）內(nèi)控制度不健全

內(nèi)部控制制度是各單位有效的管理體系中不可缺少的組成部分，任何單位無論規(guī)模大小、性質(zhì)特點不同，都應(yīng)根據(jù)各自的具體情況建立必要的內(nèi)部控制制度，相關(guān)的法律法規(guī)對內(nèi)部控制也做了具體規(guī)定。然而，在內(nèi)部控制制度建設(shè)上還是存在不同程度的問題，一方面，單位內(nèi)部人員缺乏重視，對內(nèi)部控制制度認識不清晰，記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策者及經(jīng)辦人沒有很好的分離制約，存在出納兼保管等不相容崗位未分離現(xiàn)象。另一方面，內(nèi)部審計沒有形成嚴格的制度化，或者制度制定不完善，只停留于形式上，缺少監(jiān)督制度，使得內(nèi)部控制風(fēng)險逐步增大。

（三）會計風(fēng)險監(jiān)督機制不健全

目前，一些單位的會計監(jiān)督制度和內(nèi)部操作不健全、不配套，這使得會計監(jiān)督制度不能有效進行。通常出現(xiàn)會計監(jiān)督系統(tǒng)的設(shè)計沒有很好的考慮到信息之間的互通問題，結(jié)果就導(dǎo)致會計監(jiān)督的信息缺乏溝通的渠道，難以形成監(jiān)督的合力。在這樣的模式下，各部門為了各自的行政管理目的，僅實施自身的監(jiān)督，導(dǎo)致管理分割的現(xiàn)象很嚴重，同時各部門之間權(quán)責(zé)不清、分工不明確也會導(dǎo)致權(quán)力重疊，使得某些領(lǐng)域沒有部門去監(jiān)管。

四、加強行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的建議

（一）加強領(lǐng)導(dǎo)層對會計風(fēng)險防范的重視

長期以來，行政事業(yè)單位的經(jīng)費來源于財政撥款，從事的是非營利性活動，在實際工作中常出現(xiàn)責(zé)任主體不明確，工作效率不高甚至于工作秩序混亂。因此，行政事業(yè)單位必須建立長期有效的會計風(fēng)險防范機制，同時更要加強領(lǐng)導(dǎo)對會計風(fēng)險防范的重視，建立科學(xué)的問責(zé)制度。本單位會計資料和會計工作的真實完整性應(yīng)由單位責(zé)任人負責(zé)，消除只盲目的重視政績而輕視會計風(fēng)險防范的思想。為此，強化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，使其發(fā)揮在財務(wù)風(fēng)險控制中的作用，明確單位會計風(fēng)險控制第一責(zé)任人，同時按領(lǐng)導(dǎo)崗位分工予以交叉監(jiān)督，相應(yīng)授權(quán)并明確各自責(zé)任，并將責(zé)任風(fēng)險直接與領(lǐng)導(dǎo)決策層掛鉤。

（二）推行立體的會計風(fēng)險控制管理體系

以全面風(fēng)險管理為目標(biāo)，推行立體的會計風(fēng)險防范與內(nèi)控制度體系。首先，設(shè)計科學(xué)合理的會計操作風(fēng)險管理體系，應(yīng)按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個方面相互制衡的原則進行會計風(fēng)險管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置，明確各崗位職責(zé)，不相容崗位應(yīng)相互分離相互制約。其次，全面梳理和整合各項會計規(guī)章制度，提高制度執(zhí)行的有效性。針對會計規(guī)章制度多、新制度又不斷出臺的情況，為保持內(nèi)控體系的有效性，根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)，立足于單位實際需要，將業(yè)務(wù)流程從繁多的制度中提煉出來，制定出適合自己的有法可依、有章可循的會計風(fēng)險控制體系，多維度、立體地對各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行風(fēng)險提示。最后，嚴格認真地執(zhí)行制度。制度面前人人平等，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)成為制度執(zhí)行的表率，提高制度執(zhí)行的可靠性。

（三）夯實行政事業(yè)單位的會計核算基礎(chǔ)

會計工作是單位經(jīng)濟管理活動的重要組成部分，會計核算又是會計工作的基礎(chǔ)，如果會計核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范，對會計信息的收集、處理以及利用就會失去可靠性，導(dǎo)致會計工作的水平難以提高。為此，我們首先要從思想上對會計核算基礎(chǔ)工作提高認識，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作，促進會計行為的規(guī)范化。其次，提高會計人員的專業(yè)知識及業(yè)務(wù)素質(zhì)。不定期地對會計人員進行有關(guān)財經(jīng)法規(guī)、政策規(guī)章等法律制度的培訓(xùn)，同時，單位內(nèi)部應(yīng)加強對會計人員的考核，調(diào)動工作積極性，促使其不斷地加強對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平與整體素質(zhì)。

（四）建立完善的會計監(jiān)督機制

建立并完善行政事業(yè)單位會計監(jiān)督機制，形成外部監(jiān)督和內(nèi)部控制相互補充的監(jiān)督機制。一方面要進一步加強外部監(jiān)督機制，政府相關(guān)部門和社會監(jiān)督力量相互結(jié)合，對單位所披露的會計信息以及一系列的日常賬務(wù)處理加強審計，不斷規(guī)范單位的會計行為，外部監(jiān)督部門針對單位存在的問題，及時上報給上級管理部門，促使其及時糾正。另一方面行政事業(yè)單位還需完善內(nèi)部會計控制機制，隨著經(jīng)濟的發(fā)展與改革的需要，內(nèi)部會計控制需依據(jù)新的制度要求及時更新，同時結(jié)合外部監(jiān)督部門發(fā)現(xiàn)的問題整改措施，不斷調(diào)整和完善內(nèi)部會計控制制度，確保會計監(jiān)督工作具有較高的真實性和可靠性。