行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策

王茜

（濟(jì)南市紅十字會救災(zāi)備災(zāi)中心，山東 濟(jì)南 250021）

一、引言

在新形勢下如何優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制已成為行政事業(yè)單位的重要課題。內(nèi)部控制制度在機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)作和發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。目前仍然存在許多不足，影響單位的內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。所以單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的管理，強(qiáng)化對業(yè)務(wù)活動各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督。

行政事業(yè)單位作為重要的政府職能部門，與企業(yè)相比，單位開展執(zhí)法監(jiān)督和社會公益事業(yè)等，其工作性質(zhì)，管理活動，資金使用和會計(jì)處理也將有所不同，在處理程序上具有一定的復(fù)雜性。所以單位要組織認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)控制度，積極參與內(nèi)控制度的體系建設(shè)。以保證經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)為基本目標(biāo)，防止資產(chǎn)被挪用、侵占、濫用等現(xiàn)象的出現(xiàn)，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，切實(shí)有效的防范舞弊和腐敗，提升單位公共服務(wù)的質(zhì)量。建立內(nèi)部控制制度并不是目標(biāo)，而是通過內(nèi)部控制制度管理，更好地服務(wù)于社會。行政事業(yè)單位向社會機(jī)構(gòu)提供公共服務(wù)，在監(jiān)督管理工作中發(fā)揮重要作用，正努力成為具有越來越多社會責(zé)任的多元化管理機(jī)構(gòu)。另外，內(nèi)部控制更加復(fù)雜，有些單位管理效率較低，大大降低了整個(gè)單位的管理水平，為了提高內(nèi)部控制管理的運(yùn)作能力和管理效率，應(yīng)對單位實(shí)施有效的全面控制，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)及時(shí)判斷單位的重大風(fēng)險(xiǎn)，在行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門、各崗位、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

（一）缺乏內(nèi)部控制管理的概念

內(nèi)控制度建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。有些單位內(nèi)控制度理念尚未普及，往往將工作重點(diǎn)放在部門的績效和提高工作水平上，而沒有充分注意內(nèi)部控制制度的建立。沒有積極提升領(lǐng)導(dǎo)能力，其他業(yè)務(wù)部門就不會充分注意內(nèi)部控制。與內(nèi)部控制有關(guān)的系統(tǒng)的制定是簡單而正式的，不適合該單位的具體情況，并且由于缺乏可操作性和缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的書面制度保證而非常隨意。例如，有些單位負(fù)責(zé)人看到財(cái)政部門有關(guān)內(nèi)部控制文件，認(rèn)為主要涉及財(cái)務(wù)的內(nèi)容。就在文件上批示：“請財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)組織實(shí)施”。這就違反了單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)。還有單位認(rèn)為從表面上內(nèi)部控制會影響單位的工作效率，但是實(shí)際從長遠(yuǎn)、從宏觀、從整體來看，完善的內(nèi)部控制會避免單位面臨更大的損失，有利于單位的高效發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制管理體系不夠完善

內(nèi)部控制管理目標(biāo)不合理，準(zhǔn)備工作不科學(xué)。一些業(yè)務(wù)部門認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，缺乏對內(nèi)部控制相關(guān)工作的熱情導(dǎo)致內(nèi)部控制工作與業(yè)務(wù)工作分離。例如，單位預(yù)算控制管理無法根據(jù)部門發(fā)展和業(yè)務(wù)部門提供的實(shí)際業(yè)務(wù)需求進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算。取而代之的是，財(cái)務(wù)部門只是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整和匯總，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)資金浪費(fèi)或預(yù)算無法實(shí)現(xiàn)。觀念和意識是改變的前提，通過在觀念和意識上充分關(guān)注內(nèi)控制度，我們才能為單位內(nèi)部制度提供一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制對于實(shí)現(xiàn)總體的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會目標(biāo)至關(guān)重要，并且對事業(yè)單位整體的良性發(fā)展具有重要影響。加強(qiáng)內(nèi)部控制管理體系不僅僅是事業(yè)單位發(fā)展的需要，這在一定程度上對社會整體的發(fā)展和進(jìn)步都具有非常重要的影響。因此，應(yīng)充分重視事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度，建立和完善與內(nèi)部控制管理制度的支持措施。重要的是要意識到內(nèi)部控制管理工作與事業(yè)單位每個(gè)部門的活動有關(guān)，必須全員的參與和管理，因此行政事業(yè)單位必須從實(shí)際情況出發(fā)，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理工作重要性的認(rèn)識，從而提高內(nèi)部控制的效率和管理質(zhì)量。

（三）相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)不符合崗位要求

行政事業(yè)單位在某些情況下，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的工作人員工作能力良莠不齊，工作的積極性和創(chuàng)造性沒有充分得到發(fā)揮。如果相關(guān)人員不熟悉相關(guān)的財(cái)務(wù)法規(guī)，并且業(yè)務(wù)能力較弱，則無法很好地理解內(nèi)部控制的重要性，由于缺乏專業(yè)的知識和才能，無法充分的履行職能作用，發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的效用，這很容易導(dǎo)致單位的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的失效。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在問題的原因

（一）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識存在缺失

行政事業(yè)單位的資金來源主要是國家的各級財(cái)政資金，有些單位主要負(fù)責(zé)人員重視業(yè)務(wù)工作，而在內(nèi)部控制管理工作上投入的人力、財(cái)力、物力相對不足，因此內(nèi)部控制工作在實(shí)施過程中，造成管理理念較為落后，方式單一，缺乏主動性和先進(jìn)性，使各種內(nèi)部控制監(jiān)督徒勞無功，內(nèi)部控制制度成為一種形式。行政事業(yè)單位的本質(zhì)是以服務(wù)公共為基礎(chǔ)，在日常內(nèi)部控制管理過程中，人員對內(nèi)部控制職能的內(nèi)容不清楚，因此相關(guān)制度的建立是膚淺的。因此，在內(nèi)部控制管理過程中缺乏防范風(fēng)險(xiǎn)的意識變得更加嚴(yán)重，從長遠(yuǎn)來看，內(nèi)部控制監(jiān)督控制職能無法有效執(zhí)行，與此同時(shí)，缺乏內(nèi)部管理的執(zhí)行和部門的運(yùn)作將影響部門的整體發(fā)展。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)控管理環(huán)境不健全

健全和完整的內(nèi)部控制管理環(huán)境是確保行政事業(yè)單位有效運(yùn)作的根本前提。它可以確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。有些單位內(nèi)部控制的工作管理流程，存在諸如管理環(huán)境內(nèi)部控制不完善，系統(tǒng)不規(guī)范等問題，這些問題不僅削弱了內(nèi)部控制體系的監(jiān)督控制功能，無法完成既定目標(biāo)，而且削弱了行政管理部門的監(jiān)督控制功能。勢必影響內(nèi)部控制運(yùn)作的質(zhì)量和效率。此外，目前的一些行政事業(yè)單位的工作職責(zé)仍然不明確，一個(gè)人擔(dān)任多個(gè)職務(wù)，分工不足，日常財(cái)務(wù)收支管理，預(yù)算管理，國有資產(chǎn)管理不夠細(xì)化，制度不規(guī)范，管理有漏洞，因此行政單位內(nèi)部控制管理程序尚未健全，阻礙了單位的發(fā)展，并且會影響社會的整體的發(fā)展。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)控管理專業(yè)人員的缺失

內(nèi)部控制管理相關(guān)人員，專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)水平也會對內(nèi)部控制管理人員的素質(zhì)和工作效率產(chǎn)生重大影響。即使行政機(jī)構(gòu)設(shè)立了專門的內(nèi)部控制部門，大多數(shù)工作人員還是由內(nèi)部財(cái)務(wù)人員兼職工作，并且在內(nèi)部管理人員選拔用人過程中，沒有綜合考核評價(jià)系統(tǒng)，很難保證對內(nèi)控控制的有效性，造成本職工作與內(nèi)控工作難以全面完成的情況，由于缺乏內(nèi)部控制管理的專業(yè)知識以及控制管理的應(yīng)用不充分，就無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的作用。

四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的改進(jìn)建議

（一）做好內(nèi)控重要性的宣傳工作

對內(nèi)部控制管理的作用認(rèn)識不足，不僅增加了單位風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，也會對國家和社會的總體發(fā)展產(chǎn)生不利影響。從本質(zhì)上講避免上述問題的再次發(fā)生，要確定內(nèi)部控制的管理范圍，做好宣傳工作，彰顯內(nèi)部控制的重要性，強(qiáng)調(diào)單位風(fēng)險(xiǎn)防范意識。行政事業(yè)單位依據(jù)完善的內(nèi)部控制制度，對單位各部門、各崗位進(jìn)行培訓(xùn)和宣傳。以往有些單位干部職工都不了解內(nèi)部制度，其原因之一就是單位管理內(nèi)部控制的人員沒有做好宣傳工作，進(jìn)而導(dǎo)致制度流于表面。從某種角度來看，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制涵蓋了單位的全部經(jīng)濟(jì)活動，因此在內(nèi)部控制管理過程中，在部門所有成員的參與下，可以在良好的氛圍中執(zhí)行內(nèi)部控制管理監(jiān)督和管理，并最終完成內(nèi)部控制管理的目標(biāo)。

（二）建立健全單位內(nèi)部控制組織架構(gòu)

內(nèi)部控制制度是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及單位的每一個(gè)部門和人員。單位要建立單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的建立健全有效負(fù)責(zé)，各部門人員參與的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)?；蛘叱闪ｉT的內(nèi)部控制職能部門，狠抓落實(shí)各項(xiàng)管理工作。確定每個(gè)部門人員的任務(wù)清單，落實(shí)到每個(gè)崗位。建立業(yè)務(wù)層面的具體分工和任務(wù)目標(biāo)，規(guī)范日常管理。根據(jù)對單位全面預(yù)算工作、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)及合同管理控制等方面分別建立工作流程圖和相關(guān)規(guī)定，確定主要風(fēng)險(xiǎn)及保障措施，確保內(nèi)控制度落地落實(shí)。建立完善的監(jiān)督機(jī)制，采取日常監(jiān)督和專線監(jiān)督相結(jié)合，確實(shí)加強(qiáng)監(jiān)督力度，從而提升內(nèi)部控制管理質(zhì)量，改善內(nèi)部控制環(huán)境。行政機(jī)關(guān)只有不斷完善和優(yōu)化自身的內(nèi)部控制管理體系，并根據(jù)部門的實(shí)際情況，通過完善內(nèi)部控制體系的具體操作程序，建立健全科學(xué)的內(nèi)部控制，才能為單位內(nèi)部控制管理的順利實(shí)施奠定了良好的基礎(chǔ)。

（三）對行政事業(yè)單位相關(guān)內(nèi)部控制人員培訓(xùn)

單位管理人員對內(nèi)部控制的重視是內(nèi)部控制能否有效實(shí)施的重要因素，對單位內(nèi)部控制的管理質(zhì)量和效率產(chǎn)生重大影響。因此加強(qiáng)對全體人員的相關(guān)知識的培訓(xùn)。通過各種形式的內(nèi)部控制專題培訓(xùn)，建立科學(xué)而完整的培訓(xùn)機(jī)制，不斷提高和增強(qiáng)其專業(yè)能力，并將內(nèi)控制度建設(shè)執(zhí)行的效果指定標(biāo)準(zhǔn)的評價(jià)指標(biāo)并納入單位考核中，以此為依托提高管理人員的內(nèi)部控制的能力，行政事業(yè)單位必須通過培訓(xùn)增強(qiáng)相關(guān)人員的責(zé)任感，最終確保了各種管理任務(wù)的執(zhí)行，為實(shí)現(xiàn)預(yù)期的管理目標(biāo)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

五、結(jié)束語

目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部管理制度的改革取得了一定成績，但是也要看到存在的問題。行政事業(yè)單位作為重要的公共職能部門，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度提高管理水平，是提升行政事業(yè)單位工作效率的有效方法。從而促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。因此，各單位應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，建立健全內(nèi)部控制制度，對內(nèi)部控制進(jìn)行管理的過程中，有必要加強(qiáng)改革，針對問題及時(shí)解決問題，確保有效執(zhí)行內(nèi)部控制管理機(jī)制，發(fā)揮出內(nèi)部控制制度的最大效益，提高內(nèi)部控制的管理水平，在促進(jìn)單位公共管理服務(wù)水平的同時(shí)，促進(jìn)了行政事業(yè)單位的全面發(fā)展。