廣義財務(wù)戰(zhàn)略下 制造企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建研究

楊進(jìn)

（江陰華西鋼鐵有限公司，江蘇 無錫 214420）

一、引言

在企業(yè)管理的各項工具中，內(nèi)控體系是重中之重，傳統(tǒng)制造企業(yè)在生產(chǎn)工序上往往過于復(fù)雜，存貨也較多，進(jìn)而要求企業(yè)一定要加強自身企業(yè)管理，構(gòu)建有效的內(nèi)控體系。但是，如果從企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建進(jìn)行分析，企業(yè)內(nèi)部依然存在很多問題沒有解決，相應(yīng)的風(fēng)險評估機制未能有效建立。并且，當(dāng)前企業(yè)面臨的市場競爭日益激烈，為了維持自身市場競爭力，企業(yè)需要在管理模式上有所創(chuàng)新，針對性落實相關(guān)工作，提升企業(yè)經(jīng)濟與社會效益，增強企業(yè)競爭力，實現(xiàn)制造型企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、制造企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建的難點和問題

（一）沒有健全風(fēng)險評估體系

制造企業(yè)正面臨日益加強的競爭，另外，企業(yè)生產(chǎn)本身也受到有關(guān)部門的監(jiān)管，更會受到國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策的影響，從而對企業(yè)經(jīng)營水平產(chǎn)生負(fù)面影響。很多未經(jīng)上市的制造型企業(yè)，都未能設(shè)立專門的風(fēng)險評估部門，在風(fēng)險評估意識的專業(yè)程度上得不到保證，內(nèi)部審計部門也未能落實風(fēng)險評估，制度方面尚不健全，這也就導(dǎo)致在具體措施上未能有效落實到位[1]。

（二）構(gòu)建內(nèi)控體系的積極性不強

內(nèi)控體系不能在短期內(nèi)產(chǎn)生經(jīng)濟效益，但卻需要為內(nèi)控體系的構(gòu)建投入大量人力物力，因此產(chǎn)生的投入產(chǎn)出比也未能令企業(yè)真正引起重視，導(dǎo)致很多企業(yè)在內(nèi)控上重視程度不夠，存在一些管理人員認(rèn)為內(nèi)控的投入影響了企業(yè)正常的運行。這種情緒從領(lǐng)導(dǎo)層到員工都有所體現(xiàn)，尤其是基層人員，通常只是停留于生產(chǎn)任務(wù)完成的意識層面。而且也存在一些制造型企業(yè)，盡管能夠認(rèn)識內(nèi)控的重要性，但是關(guān)于如何提高內(nèi)控的效率和相關(guān)專業(yè)素質(zhì)，并不能達(dá)到內(nèi)控要求。企業(yè)未能樹立人才觀念，未能引進(jìn)或培養(yǎng)專業(yè)人才，因此令內(nèi)控發(fā)揮的效果大打折扣。

（三）內(nèi)控制度缺失，業(yè)務(wù)流程相對繁瑣

很多制造型企業(yè)都過分關(guān)注控制生產(chǎn)環(huán)節(jié)，但是內(nèi)控管理制度則沒有很強的匹配性，例如在企業(yè)收款管理與催收等方面，就沒有建立相關(guān)制度。在固定資產(chǎn)采購、使用和維修等問題上，審批流程不夠明確，盡管存在一些企業(yè)制定了擔(dān)保管理辦法，但在審批權(quán)限和監(jiān)督層面則未能有效落實[2]。

（四）企業(yè)風(fēng)險控制工作未能有效落實

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，不可避免會面臨各種風(fēng)險，因此企業(yè)應(yīng)重視風(fēng)險控制工作。根據(jù)很多企業(yè)發(fā)展實際情況來看，在企業(yè)內(nèi)部并未組建專業(yè)人才團(tuán)隊，進(jìn)行風(fēng)險識別工作，在風(fēng)險識別方法與工具上也不夠明確。除此之外，在風(fēng)險分析方面，很多操作團(tuán)隊的專業(yè)性并不強，使企業(yè)風(fēng)險控制工作未能發(fā)揮應(yīng)有的效果。

三、廣義財務(wù)戰(zhàn)略下制造企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建路徑

（一）選擇制造企業(yè)內(nèi)控管理方法

首先，組織規(guī)劃控制。該控制方法側(cè)重組織機構(gòu)和人員職務(wù)的相互監(jiān)督與控制，主要為杜絕企業(yè)內(nèi)部財務(wù)舞弊的現(xiàn)象，從而全面實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。組織規(guī)劃控制包含兩個層面，經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的分工和內(nèi)部管理機構(gòu)的設(shè)置。組織規(guī)劃控制可以涉及不同部門，實現(xiàn)組織規(guī)劃的高效率，加強部門之間的檢查監(jiān)督，賦予檢查者充分的獨立性，從而第一時間發(fā)現(xiàn)問題并有效排查。

其次，全面預(yù)算控制。全面預(yù)算控制涉及企業(yè)諸多領(lǐng)域，主要是包括預(yù)算編制、分析與考核等工作，多源頭、各項環(huán)節(jié)的控制，從而依據(jù)不同反饋信息進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整控制，實現(xiàn)制造型企業(yè)管理水準(zhǔn)的全面提升。

最后，授權(quán)批準(zhǔn)控制。主要是控制企業(yè)內(nèi)部部門和職業(yè)務(wù)工處理權(quán)限?？刂品秶鷾?zhǔn)權(quán)限、責(zé)任、手續(xù)辦理等等，從而有效防止企業(yè)職工濫用職權(quán)的現(xiàn)象。授權(quán)批準(zhǔn)通常分成一般與特殊授權(quán)兩種方式，主要是劃分責(zé)任上的區(qū)別，對授權(quán)批準(zhǔn)范圍、層次和程序等更加明確，從而令企業(yè)經(jīng)營管理水準(zhǔn)不斷提升[3]。

（二）廣義財務(wù)戰(zhàn)略下制造企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建的流程

1．廣義財務(wù)戰(zhàn)略下制造企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建原則

首先，指標(biāo)體系構(gòu)建原則。該構(gòu)建原則主要包含有效性、可操作性、整體性、重要性以及前瞻性原則。其中，有效性原則主要有兩層含義，第一，內(nèi)控評價體系不能脫離國家相關(guān)法律法規(guī)的框架，這也是效果評價的重要前提；第二，一定要加強評價指標(biāo)體系的執(zhí)行，這樣才能達(dá)到實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的要求，防止內(nèi)控體系流于形式。

其次，可操作性原則。該原則強調(diào)內(nèi)控體系信息的可獲取性，同時也強調(diào)信息分析的操作便利性。如果評價指標(biāo)太重視全面性，對可操作性有所忽視，就會降低企業(yè)經(jīng)營的水平。因此評價企業(yè)內(nèi)部控制一定要深刻反映企業(yè)真實情況，令企業(yè)評價工作可操作性較強[4]。

然后，整體性原則。該原則側(cè)重對內(nèi)控指標(biāo)間的層次與關(guān)系的反映，令設(shè)計能夠更加科學(xué)和系統(tǒng)，對內(nèi)控體系的各個環(huán)節(jié)都需要盡量覆蓋，在選取指標(biāo)時應(yīng)當(dāng)減少重疊指標(biāo)的現(xiàn)象。整體性原則在整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中都有所體現(xiàn)，傾向體現(xiàn)評價指標(biāo)的全面性。

最后，重要性與前瞻性。鑒于企業(yè)在經(jīng)營時，各個控制環(huán)節(jié)相對于企業(yè)重要性都存在差異，再加上資源的有限性，導(dǎo)致很多控制資源都在關(guān)鍵性領(lǐng)域配置較多，存在很多對控制效果產(chǎn)生重大影響的因素，實踐中這種影響因素會逐漸增加?；诖?，在選擇評價指標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)基于實際情況和不同的評價目的，進(jìn)而重視關(guān)鍵控制點和影響因素。前瞻性原則是對影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的各種因素提前預(yù)判，實現(xiàn)事后控制到事前控制的轉(zhuǎn)換，尤其是對于知識資本、文化環(huán)境等需要科學(xué)分析，充分考慮內(nèi)控體系對企業(yè)形成的影響[5]。

2．構(gòu)建內(nèi)控制度

企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度涉及多方面，在構(gòu)建時候，可以從不同角度出發(fā)，將各種框架結(jié)構(gòu)相結(jié)合。首先，原則性財務(wù)、會計制度，企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)控制度時，應(yīng)與其他內(nèi)部管理保持高度協(xié)調(diào)性，制定綱領(lǐng)性規(guī)范制度；其次，基礎(chǔ)性管理制度，該管理制度相對而言，管理范圍更廣泛，不僅會使各項基礎(chǔ)規(guī)范性更強，而且還可以使員工明確各項工作程序，更好控制綜合性業(yè)務(wù)，達(dá)到全面牽制效果；然后是會計機構(gòu)人員管理制度，這是內(nèi)控制度的組織基礎(chǔ)，對內(nèi)控制度構(gòu)建與實施最終效果有重要影響，內(nèi)控制度的實施有賴于會計人員的努力，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視會計人員素質(zhì)的培養(yǎng)與提升；最后是成本費用管理制度，成本指的是企業(yè)在采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的資產(chǎn)投入，費用控制的效果好壞，對企業(yè)未來的生存發(fā)展有重要意義。

3．建立內(nèi)審機制

內(nèi)審機制的建立，對制造企業(yè)有重要影響。在廣義財務(wù)戰(zhàn)略下，制造企業(yè)應(yīng)基于財務(wù)部門日常工作，強化對審計工作的管理，對任意一項工作都要規(guī)定明確，從而提升每個財務(wù)人員行為的規(guī)范性，減少不必要損失。要選派專業(yè)的審計人員，熟悉企業(yè)的內(nèi)控現(xiàn)狀，杜絕“外行監(jiān)管內(nèi)行”，保證審計效果。明確審計人員的工作職責(zé)，由董事會領(lǐng)導(dǎo)，直接向總經(jīng)理負(fù)責(zé)，確保審計的獨立性。與此同時，應(yīng)建立財務(wù)人員的激勵與約束機制，提高財務(wù)人員道德操守，防止出現(xiàn)不法行為。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，需要第一時間徹查并問責(zé)，保證內(nèi)審機制的警示作用。

4．構(gòu)建風(fēng)險評估體系

當(dāng)前世界經(jīng)濟處在全球化背景下，自從我國加入世界貿(mào)易組織之后，國內(nèi)和國外企業(yè)的交流溝通也逐漸增強，這也為國內(nèi)企業(yè)帶來了更大的競爭壓力，在一定程度上對企業(yè)發(fā)展帶來了巨大影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視風(fēng)險意識的樹立，在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建內(nèi)控體系。欲使企業(yè)內(nèi)控效率提升，不斷增強風(fēng)險管控能力，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在自身發(fā)展戰(zhàn)略基礎(chǔ)上，重視當(dāng)前市場環(huán)境的變化，順應(yīng)信息化時代要求，采用信息技術(shù)落實內(nèi)控工作，使風(fēng)險管理工作事半功倍，防止企業(yè)出現(xiàn)各類運營風(fēng)險。與此同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于自身內(nèi)控需求與實際發(fā)展情況，促進(jìn)風(fēng)險管理機制的完善，對信息技術(shù)價值進(jìn)行科學(xué)評估，對量化風(fēng)險管理模型起到改善作用，起到分析企業(yè)運營風(fēng)險的作用，在依照分析的情況，基于特定風(fēng)險類型，對癥下藥制定控制措施。風(fēng)險管理量化分析，可以為企業(yè)的運營決策提供理論基礎(chǔ)，加強指導(dǎo)意義，與此同時，應(yīng)用SWOT等手段，能顯著提升風(fēng)險評估效率，在收集數(shù)據(jù)方面可以更加科學(xué)。

5．構(gòu)建制造企業(yè)內(nèi)控評價體系

制造企業(yè)內(nèi)控評價體系對體系的發(fā)揮有重要影響，評價指標(biāo)體系自身的合理性，能夠?qū)?nèi)控設(shè)計與執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析，除此之外，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)控目標(biāo)和COSO進(jìn)行充分考慮，從內(nèi)控企業(yè)業(yè)績和構(gòu)成要素雙方面分析評價企業(yè)內(nèi)控水平，主要分成過程和結(jié)果評價指標(biāo)。

過程評價指標(biāo)主要是基于COSO報告內(nèi)部控制各項要素，形成具體評價指標(biāo)，包含風(fēng)險評估、信息溝通和內(nèi)部環(huán)境監(jiān)督等方面，應(yīng)當(dāng)重視風(fēng)險控制工作，盡量涵蓋風(fēng)險控制點。

結(jié)果評價指標(biāo)重點涵蓋財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)兩個層面，主要是基于企業(yè)業(yè)績構(gòu)建的，這兩個層面都能有效體現(xiàn)一段時間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營成果，提升評價客觀性。企業(yè)內(nèi)控水平往往在經(jīng)營成果上有所體現(xiàn)，而內(nèi)控的構(gòu)建往往也是為了服務(wù)企業(yè)經(jīng)營，因此一定要保障內(nèi)控體系的健全程度[6]。

四、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)控體系的構(gòu)建對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有重要意義，盡管不能在短期產(chǎn)生立竿見影的效果，但是卻能集中反映企業(yè)經(jīng)營水平。企業(yè)應(yīng)當(dāng)深刻重視內(nèi)控體系構(gòu)建對企業(yè)產(chǎn)生的影響，遵循相關(guān)原則，不斷完善內(nèi)控體系，增加企業(yè)的經(jīng)濟與社會效益。