標(biāo)準(zhǔn)成本法在制造企業(yè)中的運(yùn)用

嚴(yán)建東

（蘇州致通振業(yè)中鵬稅務(wù)師事務(wù)所有限公司，江蘇 蘇州 215400）

面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，塑造成本優(yōu)勢(shì)，才能爭(zhēng)奪更多的發(fā)展空間。很多制造企業(yè)為強(qiáng)化自身成本控制能力，實(shí)行了標(biāo)準(zhǔn)成本法。但諸多企業(yè)實(shí)際實(shí)施中存在問(wèn)題，標(biāo)準(zhǔn)成本確定不合理，差異分析不深入，成本管控成效并不理想。

一、成本管理的內(nèi)涵

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所消耗的資源，用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)價(jià)值就是成本。例如，辦公費(fèi)、人工工資、營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用等等，都要納入成本范圍。從成本分類(lèi)來(lái)看，按形成概念可分為：理論成本和應(yīng)用成本；按生產(chǎn)依據(jù)可分為：實(shí)際成本和估計(jì)成本；按形成時(shí)間可分為：歷史成本和未來(lái)成本[1]。實(shí)際上，成本是影響企業(yè)成敗的決定性因素。企業(yè)生產(chǎn)成本過(guò)高，利潤(rùn)空間就會(huì)被壓縮。若投資收益達(dá)不到預(yù)期，企業(yè)就難以持續(xù)發(fā)展。要想對(duì)成本進(jìn)行有效管控，就要合理運(yùn)用成本分類(lèi)概念，對(duì)成本影響因素進(jìn)行事前事中管理、調(diào)節(jié)、控制，減少不必要的經(jīng)費(fèi)支出，從而降本增效。常見(jiàn)成本管理方法有：定額成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法、責(zé)任成本法。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要內(nèi)容與優(yōu)勢(shì)

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念

標(biāo)準(zhǔn)成本法最早提出于20世紀(jì)20年代，是以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的成本管理方法。應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法通過(guò)科學(xué)計(jì)算，對(duì)各環(huán)節(jié)預(yù)期產(chǎn)生的成本進(jìn)行分析，可找出成本管理薄弱環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)改善措施后，便能進(jìn)一步降低成本，以求達(dá)到預(yù)期的成本水平。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要內(nèi)容

標(biāo)準(zhǔn)成本法主要包括：標(biāo)準(zhǔn)成本的確定、成本差異的計(jì)算和分析、成本差異的賬務(wù)處理三個(gè)部分。其中，標(biāo)準(zhǔn)成本的合理確定是關(guān)鍵，標(biāo)準(zhǔn)成本值關(guān)系到成本預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，成本發(fā)生與發(fā)展特點(diǎn)，主要可分為：理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本、歷史平均成本三類(lèi)[3]。而成本差異的計(jì)算和分析是標(biāo)準(zhǔn)成本法執(zhí)行的重點(diǎn)內(nèi)容，只有找準(zhǔn)差異原因，才能對(duì)成本進(jìn)行科學(xué)管理。成本差異的賬務(wù)處理方面，成本核算可先按標(biāo)準(zhǔn)成本核算，核算結(jié)果具有前瞻性、預(yù)見(jiàn)性。這對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、成本自查有引導(dǎo)作用。因此，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本法，對(duì)于提高企業(yè)的成本控制能力、賬務(wù)處理能力、內(nèi)控能力會(huì)有很大幫助。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)勢(shì)

標(biāo)準(zhǔn)成本法是西方管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，在成本管理理念上更加先進(jìn)。該方法是對(duì)成本發(fā)展的全過(guò)程進(jìn)行計(jì)算、分析、管理，可為成本管理體系持續(xù)優(yōu)化提供依據(jù)，能促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。

另外，標(biāo)準(zhǔn)成本法，提供了一個(gè)具有科學(xué)依據(jù)的目標(biāo)成本，提供了一種業(yè)績(jī)考核工具。因此，基于標(biāo)準(zhǔn)成本，可對(duì)生產(chǎn)、采購(gòu)、工人數(shù)量進(jìn)行事前安排。

此外，標(biāo)準(zhǔn)成本法的會(huì)計(jì)核算更加清晰，減少了許多費(fèi)用的分配計(jì)算。例如，采購(gòu)成本計(jì)算時(shí)，可按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)[4]。

三、制造企業(yè)運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的確定不合理

確保標(biāo)準(zhǔn)成本的合理性，才能為實(shí)際成本控制提供導(dǎo)向。然而，很多制造企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的確定不合理，核算時(shí)發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本存在較大差異，根本原因就是標(biāo)準(zhǔn)成本值設(shè)定不準(zhǔn)確、不合理。在標(biāo)準(zhǔn)成本值的確定上，仍以歷史數(shù)據(jù)估算，很少考慮工藝流程。而原材料價(jià)格波動(dòng)，工藝流程變化都會(huì)導(dǎo)致預(yù)估不準(zhǔn)確，歷史數(shù)據(jù)不具有參考性，不能完全適用新品的批量生產(chǎn)。因此，基于歷史數(shù)據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)成本值，會(huì)導(dǎo)致成本估算失準(zhǔn)。

（二）對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法認(rèn)知程度不高

通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)，很多制造企業(yè)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的認(rèn)知程度不高，內(nèi)部各層對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的理解存在脫節(jié)現(xiàn)象。例如，某紡織集團(tuán)，管理層極力推行標(biāo)準(zhǔn)成本法。但具體實(shí)施中基層員工不配合、不理解，管理要求落地受到了極大阻力，工作任務(wù)布置后難以得到有效執(zhí)行，或執(zhí)行結(jié)果與預(yù)期有差距。且實(shí)際工作，基層員工和中層管理也很少反饋相關(guān)成本問(wèn)題，導(dǎo)致成本管理漏洞難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，標(biāo)準(zhǔn)成本法停留在喊口號(hào)階段，實(shí)際執(zhí)行過(guò)程漏洞多、問(wèn)題大。

（三）成本差異分析不夠深入

在標(biāo)準(zhǔn)成本法中，成本差異分析非常重要，分析結(jié)果直接影響成本計(jì)算與成本控制質(zhì)量。然而，很多制造企業(yè)成本差異分析不深入、不專(zhuān)業(yè)，分析結(jié)果不符合標(biāo)準(zhǔn)成本管理要求，分析過(guò)于表面。其根本原因是現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，思考范圍集中于財(cái)務(wù)管理，對(duì)實(shí)際生產(chǎn)流程缺乏了解，不能準(zhǔn)確識(shí)別成本差異形成原因。很多制造企業(yè)從廢料、人工、技術(shù)、材料角度分析差異，卻很少基于工藝、質(zhì)檢角度分析差異。以紡織企業(yè)為例，個(gè)別原材料易受季節(jié)影響增重，烘料則會(huì)減重，若檢驗(yàn)部門(mén)未深入檢驗(yàn)，就會(huì)影響成本核算和分析。

（四）缺乏配套控制體系

很多的制造企業(yè)都在提倡標(biāo)準(zhǔn)成本，卻沒(méi)有統(tǒng)一、完整的管理制度。實(shí)際上，一些企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度完全以其他企業(yè)制度為范本進(jìn)行修訂，存在標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確、劃分不明確的問(wèn)題，與企業(yè)實(shí)際切合不足，制度難以有效執(zhí)行，無(wú)法為標(biāo)準(zhǔn)成本管理提供制度支撐。由于缺少完善制度，相應(yīng)的成本任務(wù)難以得到有效落實(shí)，成本超預(yù)算時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)相互推諉責(zé)任的情況，標(biāo)準(zhǔn)成本法效能沒(méi)有得到發(fā)揮。

（五）缺少考核評(píng)價(jià)機(jī)制

目前多數(shù)企業(yè)在實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法的過(guò)程中，沒(méi)有構(gòu)建相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)機(jī)制?？己嗽u(píng)價(jià)多依靠專(zhuān)項(xiàng)檢查，重視的是前期預(yù)算和年底考核。而日常監(jiān)督考核不足，過(guò)程評(píng)價(jià)存在缺失。由于過(guò)度依賴(lài)年底考核，導(dǎo)致考核結(jié)果片面，成本管理出現(xiàn)偏差時(shí)，考核結(jié)果無(wú)法為標(biāo)準(zhǔn)變更提供指導(dǎo)，難以做到隨時(shí)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。

四、對(duì)于制造企業(yè)運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的建議

（一）科學(xué)制定標(biāo)準(zhǔn)成本

標(biāo)準(zhǔn)成本的確定出現(xiàn)較大偏差，就會(huì)導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)成本值偏離目標(biāo)成本。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)成本前，應(yīng)聯(lián)合財(cái)務(wù)部門(mén)、設(shè)備部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、質(zhì)監(jiān)部門(mén)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本值的合理性進(jìn)行評(píng)估，要求相關(guān)部門(mén)提出相應(yīng)建議，并根據(jù)各部門(mén)建議持續(xù)優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)成本值，從而使標(biāo)準(zhǔn)成本值符合實(shí)際。若企業(yè)需要進(jìn)行技術(shù)更新，就要根據(jù)技術(shù)條件，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本值進(jìn)行調(diào)整，確保標(biāo)準(zhǔn)成本值符合生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)狀態(tài)。

例如，材料成本的制定，要聯(lián)合相關(guān)部門(mén)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，組織采購(gòu)研討會(huì)，根據(jù)技術(shù)人員對(duì)材料的要求、材料的構(gòu)成，確認(rèn)各項(xiàng)材料的市場(chǎng)價(jià)格，進(jìn)行比價(jià)、詢(xún)價(jià)、議價(jià)后，確定最終的材料成本價(jià)格、采購(gòu)價(jià)格。在成本確定后，要建立物料清單，對(duì)材料標(biāo)準(zhǔn)用量做出規(guī)定，從而把生產(chǎn)成本控制在計(jì)劃范圍內(nèi)。

（二）加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)成本法宣導(dǎo)

若標(biāo)準(zhǔn)成本法無(wú)法在基層執(zhí)行，就難以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。因此，制造企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法的宣導(dǎo)，提高中層管理與基層員工的成本標(biāo)準(zhǔn)意識(shí)。

首先，管理層要正確認(rèn)識(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本法的內(nèi)涵，提高對(duì)成本信息反饋的重視，積極針對(duì)反饋的成本信息，調(diào)整財(cái)務(wù)決策方向，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)。

其次，為使中層管理掌握標(biāo)準(zhǔn)成本法理論，要定期組織座談會(huì)，開(kāi)展優(yōu)秀班組評(píng)比，讓中層管理意識(shí)到落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本的意義，主動(dòng)貫徹工作任務(wù)。

最后，為調(diào)動(dòng)基層員工的積極性，要建立相應(yīng)的任務(wù)激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于積極參與成本管理工作，配合標(biāo)準(zhǔn)成本任務(wù)落實(shí)的員工進(jìn)行精神激勵(lì)和物質(zhì)激勵(lì)。

（三）深入分析成本差異

加強(qiáng)成本差異分析，準(zhǔn)確識(shí)別成本超預(yù)算原因，才能進(jìn)行有針對(duì)性的成本控制，強(qiáng)化制造企業(yè)的成本駕馭能力。因此，企業(yè)應(yīng)提高成本差異分析質(zhì)量。

首先，要更新相關(guān)人員的知識(shí)體系，提高數(shù)據(jù)分析人員的專(zhuān)業(yè)性?？苫跇I(yè)財(cái)融合理念，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行職業(yè)技能培訓(xùn)，使其能夠基于業(yè)務(wù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

其次，為深入分析成本差異，制造企業(yè)應(yīng)組織數(shù)據(jù)分析人員下車(chē)間，了解具體的生產(chǎn)環(huán)節(jié)全流程，從而使相關(guān)的數(shù)據(jù)分析人員對(duì)生產(chǎn)工藝、原材料消耗、生產(chǎn)技術(shù)條件、生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)行有一定的了解，可基于實(shí)際情況進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

最后，要設(shè)置成本差異賬戶(hù)記錄，通過(guò)對(duì)記錄的核實(shí)、確認(rèn)，就能夠快速確定差額，找出差異產(chǎn)生的關(guān)鍵點(diǎn)，找到成本控制的控制點(diǎn)。

（四）完善成本控制體系

制造企業(yè)要想實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本法，就要針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法的要求，制定配套管理制度。具體來(lái)講，要根據(jù)生產(chǎn)狀態(tài)、財(cái)務(wù)狀態(tài)、標(biāo)準(zhǔn)成本值，對(duì)目標(biāo)成本、成本預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行、生產(chǎn)用料做出明確要求。例如，材料成本方面，要根據(jù)工藝流程、材料成本構(gòu)成、現(xiàn)有工序，對(duì)材料費(fèi)用做出詳細(xì)的規(guī)定，確保材料成本在可控范圍內(nèi)。另一方面，還要制定配套的崗位責(zé)任制度，對(duì)各部門(mén)成本任務(wù)做出規(guī)定，將成本目標(biāo)落實(shí)到部門(mén)及個(gè)人，從而提高標(biāo)準(zhǔn)成本法執(zhí)行的效率和質(zhì)量。

（五）加強(qiáng)成本績(jī)效考核評(píng)價(jià)

對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本控制效果進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，才能促進(jìn)成本管理水平的不斷提高。因此，制造企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)成本績(jī)效考核，完善相關(guān)的評(píng)價(jià)機(jī)制。具體來(lái)講，應(yīng)擴(kuò)大考核范圍，轉(zhuǎn)移評(píng)價(jià)重心，從事后考核向全過(guò)程考核轉(zhuǎn)變，重視日常評(píng)價(jià)。通過(guò)開(kāi)展日?？己耍杀竟芾碇芯涂梢约皶r(shí)了解到成本差異，避免差異進(jìn)一步擴(kuò)大。

另外，可推行積分考核機(jī)制。例如，考核過(guò)程中可設(shè)置10分的成本考核積分，根據(jù)月、季、年成本控制情況進(jìn)行評(píng)分，實(shí)際成本超出標(biāo)準(zhǔn)成本10%扣1分，節(jié)約成本則加分，根據(jù)分?jǐn)?shù)對(duì)相關(guān)人員和部門(mén)進(jìn)行獎(jiǎng)懲。但具體操作過(guò)程中，考核指標(biāo)要科學(xué)制定，要符合量化標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)獎(jiǎng)懲做出明確規(guī)定，從而確保獎(jiǎng)懲有理有據(jù)，避免引起員工的不滿情緒。

五、結(jié)束語(yǔ)

供給側(cè)改革背景下，國(guó)家提出“三去一降一補(bǔ)”政策，制造企業(yè)受到巨大影響，降本提效成為制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵。但很多企業(yè)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法的效果不明顯，標(biāo)準(zhǔn)成本與直接成本之間有較大的差異。為進(jìn)一步提高成本控制能力，制造企業(yè)應(yīng)建立配套的標(biāo)準(zhǔn)成本控制體系，完善成本考核機(jī)制，深入分析成本差異，從而采取有針對(duì)性的成本管理措施。