淺析公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在運(yùn)營管理中的定位

蘇麗

（中山大學(xué)附屬第五醫(yī)院，廣東 珠海 519000）

隨著公立醫(yī)院改革的深入推進(jìn)，藥品零加成、衛(wèi)生材料零加成等新政策逐步實(shí)行，市場競爭越來越劇烈。想要使公立醫(yī)院能在不斷進(jìn)步的社會(huì)中繼續(xù)發(fā)展，必須高度重視醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)醫(yī)療市場進(jìn)行精細(xì)劃分，嚴(yán)格控制醫(yī)院的各項(xiàng)成本，最大化地提高醫(yī)院的效益與效率。管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營管理中起到的作用不可小覷，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也有著不容忽視的重要地位。因此，必須對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的意義進(jìn)行深入理解，找出兩者之間的聯(lián)系與區(qū)別，充分發(fā)揮二者在醫(yī)院運(yùn)營管理中的重要作用，為公立醫(yī)院生存與發(fā)展提供保障。

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)概述

（一）管理會(huì)計(jì)概述

管理會(huì)計(jì)又稱為“分析報(bào)告會(huì)計(jì)”，主要是為了提高企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益，通過會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的業(yè)務(wù)資料及其他原始資料，進(jìn)行有目的的整理、加工，最終形成適用于領(lǐng)導(dǎo)層所需的分析報(bào)告，為企事業(yè)單位管理層提供日常各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)劃、控制、預(yù)測及決策的依據(jù)。管理會(huì)計(jì)主要分為成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大部分，以此審視管理會(huì)計(jì)各個(gè)階段的變化和發(fā)展，通過對(duì)業(yè)務(wù)資料及其他原始資料的分析，評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企事業(yè)單位管理人員提供生產(chǎn)經(jīng)營前景預(yù)測，并提供決策依據(jù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著當(dāng)前市場競爭逐漸加劇，公立醫(yī)院管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求越發(fā)明顯，而管理會(huì)計(jì)對(duì)醫(yī)院管理這的作用也越發(fā)重要，管理會(huì)計(jì)逐步被公立醫(yī)院經(jīng)營管理者重視。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有所不同，其又稱為“傳統(tǒng)會(huì)計(jì)”，主要是沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)等經(jīng)營活動(dòng)，通過專門的核算方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并出具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。定期為企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)相關(guān)利益者，提供生產(chǎn)經(jīng)營狀況、盈利能力等重要信息。因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于企事業(yè)單位外部相關(guān)利益者的決策需求，故也將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稱之為“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別與聯(lián)系

（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別，除了上述意義概述中服務(wù)對(duì)象存在差異外，在核算方法、核算重點(diǎn)以及核算原則上也大有不同。

首先，在日常工作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)刻受到國家制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制約，對(duì)企事業(yè)單位日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、整理以及分析。而管理會(huì)計(jì)在日常工作中，則無需受到相關(guān)法律制度的制約，而是根據(jù)企事業(yè)單位經(jīng)營者的需求，靈活運(yùn)用一種或多種計(jì)量單位，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行特定需求的分析。

其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映企事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的經(jīng)營情況及財(cái)務(wù)狀況，主要體現(xiàn)在企事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表等報(bào)表上。而管理會(huì)計(jì)反映企事業(yè)單位管理層在管理層面的需求，解決企事業(yè)單位在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的特殊問題，并且為企事業(yè)單位管理層，在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，通過分析與控制、決策有關(guān)的數(shù)據(jù)的分析，將過去、現(xiàn)在與未來企事業(yè)單位發(fā)展一一展現(xiàn)給管理層，以便管理層對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)做出重大決策。

最后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)記錄、整理和分析的過程，其核算的時(shí)間有及時(shí)性，核算的過程相對(duì)固定，主要是通過統(tǒng)一格式的記賬憑證、總分賬簿以及財(cái)務(wù)報(bào)表作為信息載體，且均為具有法律效應(yīng)的正式文件。管理會(huì)計(jì)核算則具有不定期性，根據(jù)企事業(yè)單位管理者的需求提供數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的載體也是多樣化，承載的內(nèi)容也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)企事業(yè)單位管理者對(duì)管理的特殊目標(biāo)和需求，詳細(xì)分析重點(diǎn)，省略帶過非重點(diǎn)分析。

（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代社會(huì)兩大分支，存在一定的區(qū)別，但兩者相互依存、相互制約、相互補(bǔ)充、相互滲透，是企事業(yè)單位不可或缺的重要組成部分。

首先，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可分成管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)部分，管理會(huì)計(jì)側(cè)重于“管理”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于“核算”，目的在于確保企事業(yè)單位正常運(yùn)行，為管理層提供日常各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)劃、控制、預(yù)測及決策的依據(jù)。

其次，隨著信息化社會(huì)的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步趨于一體化，該兩部分的數(shù)據(jù)來源都是日常經(jīng)營活動(dòng)中的原始信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的記賬憑證、總分賬簿以及財(cái)務(wù)報(bào)表是管理會(huì)計(jì)編制分析報(bào)告及提供業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)的關(guān)鍵資料，管理會(huì)計(jì)的分析、評(píng)價(jià)結(jié)果也直接影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。兩者相互作用，彼此依存，因此，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)任何一方數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠與否，都將直接影響另一方數(shù)據(jù)的正確與否。

最后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要在改革和發(fā)展中，著重考慮管理會(huì)計(jì)的需求，強(qiáng)調(diào)企事業(yè)單位管理層面的控制；管理會(huì)計(jì)則應(yīng)延伸到企事業(yè)單位業(yè)務(wù)科室的控制，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的可驗(yàn)證性和客觀性，有效地進(jìn)行工作。

在日益加劇的醫(yī)療市場競爭之下，公立醫(yī)院需要在各方面不斷加強(qiáng)自我管理。加強(qiáng)公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)體系建設(shè)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生、控制醫(yī)院成本，找準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營管理中的應(yīng)用價(jià)值，正確看待和認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間存在的區(qū)別與聯(lián)系，最終達(dá)到提高醫(yī)院運(yùn)營管理水平的目的。

三、管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營管理中的定位

（一）完善管理會(huì)計(jì)的制度體系

目前公立醫(yī)院在完善管理會(huì)計(jì)制度體系中遇諸多困難，首要就是協(xié)調(diào)公立醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)臨床科室以及各個(gè)職能部門之間的工作問題，增強(qiáng)各部門之間的相互聯(lián)系，熟悉部門與部門之間的業(yè)務(wù)及流程。這就需要管理會(huì)計(jì)發(fā)揮其在完善制度體系中的作用，對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部各組成部分進(jìn)行分析，了解并掌握醫(yī)院組成結(jié)構(gòu)之后，根據(jù)該醫(yī)院內(nèi)部組織架構(gòu)的特點(diǎn)，制定出個(gè)性化、細(xì)致的管理制度，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院中的執(zhí)行力度與管理力度。

（二）強(qiáng)化“業(yè)財(cái)融合”，助力業(yè)務(wù)開展

財(cái)政部頒布的《管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)指引》中提出“業(yè)財(cái)融合”理念。對(duì)于公立醫(yī)院來說，將醫(yī)院臨床科室中的醫(yī)療團(tuán)隊(duì)、護(hù)理團(tuán)隊(duì)、醫(yī)技團(tuán)隊(duì)、醫(yī)輔團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)工作與財(cái)務(wù)工作相融合，就是“業(yè)財(cái)融合”。通過對(duì)臨床業(yè)務(wù)工作的開展情況進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，評(píng)價(jià)各業(yè)務(wù)在開展、實(shí)施過程中的效果，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的開展進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo)、調(diào)整，最終予以決策建議，使得各臨床科室找準(zhǔn)運(yùn)營管理在醫(yī)院中的控制，從而促進(jìn)醫(yī)院在業(yè)務(wù)工作中的可持續(xù)發(fā)展。將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)財(cái)融合的管理會(huì)計(jì)模式，以達(dá)到提高醫(yī)院的運(yùn)行效率的目的，將管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院戰(zhàn)略決策及運(yùn)營管理作用發(fā)揮極致。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，提供決策依據(jù)

財(cái)務(wù)分析是采用專業(yè)的分析技術(shù)及方法，以會(huì)計(jì)核算、報(bào)表資料及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對(duì)企事業(yè)單位過去和現(xiàn)在發(fā)生的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)行盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力等相關(guān)分析。財(cái)務(wù)分析能夠有效地監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)營管理過程，能夠幫助醫(yī)院對(duì)重大項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)測及項(xiàng)目決策。隨著醫(yī)改的不斷深入，醫(yī)院經(jīng)營模式不斷轉(zhuǎn)變，公立醫(yī)院對(duì)各項(xiàng)收入、成本的管理越發(fā)重視。因此，成本分析作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)，越來越需要得到公立醫(yī)院管理者的重視。醫(yī)院為了能更好地劃分責(zé)任主體，評(píng)價(jià)臨床部門的業(yè)務(wù)能力，掌控醫(yī)院的成本控制，就需要在管理會(huì)計(jì)中強(qiáng)調(diào)“可控成本”的概念。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營管理中的定位

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相比，采用的是較為傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營管理中起著不可小覷的重要作用。必須找準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營管理中的定位，使其與管理會(huì)計(jì)相互制約、相互補(bǔ)充、相互滲透，以實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院利益最大化的目標(biāo)。

（一）客觀反映公立醫(yī)院成本信息、財(cái)務(wù)狀況

財(cái)務(wù)報(bào)表分析上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入及成本概念通常比較單一，是過去已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)收入及成本的體現(xiàn)，客觀、真實(shí)地將公立醫(yī)院收入、支出等經(jīng)濟(jì)狀況信息，傳遞給經(jīng)營管理者，使管理者對(duì)醫(yī)院當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況了如指掌，并通過該信息掌握可使用資金情況，判斷收入、支出配比是否合理，進(jìn)而制定適用于本醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展規(guī)劃。

（二）提供精細(xì)化、數(shù)字化的成本收益信息

對(duì)于公里醫(yī)院業(yè)務(wù)的開展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以提供精細(xì)化、數(shù)字化的成本收益信息，并參考該部分指標(biāo)依據(jù)，為管理者對(duì)完善舊項(xiàng)目、開展新項(xiàng)目提供決策依據(jù)，同時(shí)有效地控制公立醫(yī)院成本。

（三）掌握公立醫(yī)院資金流動(dòng)，提供物資保障

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)公立醫(yī)院資金的使用、庫存物資及固定資產(chǎn)的出庫、入庫、轉(zhuǎn)移等，需嚴(yán)格按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度要求，做好賬務(wù)處理，按時(shí)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)及非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)盤盈及盤虧的物資及時(shí)查找原因及責(zé)任部門，為醫(yī)院資產(chǎn)管理提供保障。

五、結(jié)束語

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，作為會(huì)計(jì)體系中的兩大分支，二者相互依存、相互制約、相互補(bǔ)充、相互滲透，既有區(qū)別又相互聯(lián)系，是公立醫(yī)院運(yùn)營管理過程中不可或缺的內(nèi)容。隨著公立醫(yī)院競爭不斷加劇，公立醫(yī)院需要明確管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)制定、業(yè)務(wù)開展及財(cái)務(wù)分析等各方面的定位，將兩者有機(jī)結(jié)合在一起，共同促進(jìn)醫(yī)院的平穩(wěn)發(fā)展和高效運(yùn)營。