新收入準(zhǔn)則的變化及其對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響分析

文/薛松（山西西山煤電貿(mào)易有限責(zé)任公司）

所得稅是公司會(huì)計(jì)中的重要部分,是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效果的反映,是改變未來(lái)投資決策的主要影響因素。所以,會(huì)計(jì)收入核算標(biāo)準(zhǔn)在公司會(huì)計(jì)中具有重要引導(dǎo)意義。從2018 年起執(zhí)行的新收入標(biāo)準(zhǔn)無(wú)疑會(huì)產(chǎn)生一些會(huì)計(jì)規(guī)范的重大變動(dòng),所以公司也需要進(jìn)一步調(diào)整內(nèi)部管理制度,并加大人員培訓(xùn)力度以避免不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

一、新舊收入準(zhǔn)則的主要變化

新收入準(zhǔn)則所產(chǎn)生的變化主要可以反映在確認(rèn)模式和新會(huì)計(jì)理念兩個(gè)方面,新版收入準(zhǔn)則整合原來(lái)的建筑契約指引和收入應(yīng)用指引,同時(shí)也將收入與原建筑契約引入相同的核算模型。新版收入準(zhǔn)則的主要變動(dòng)有如下四個(gè)。

（一）適用范圍發(fā)生變化

由于新收入原則上涵蓋的核算范疇越來(lái)越寬泛,所以該原則上的范圍也出現(xiàn)變動(dòng)。新收入標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性,通過(guò)統(tǒng)一規(guī)范的確定模式來(lái)規(guī)定合同形成新收入標(biāo)準(zhǔn)。

舊會(huì)計(jì)學(xué)收入標(biāo)準(zhǔn)中,本來(lái)只是規(guī)定商品推銷(xiāo)、勞務(wù)或者讓渡固定資產(chǎn)用途的總收入,但是由于部分公司混合產(chǎn)品銷(xiāo)售既包括企業(yè)產(chǎn)品的推銷(xiāo),又包括建筑物的安裝,所以這時(shí)候在確定采用總收入標(biāo)準(zhǔn)還是建筑合同法的時(shí)候就出現(xiàn)矛盾,不過(guò)在新收入準(zhǔn)則制定后因?yàn)閷⒐緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則(第14 號(hào))、公司財(cái)務(wù)建設(shè)條款(第15 號(hào))與公司財(cái)務(wù)總收入標(biāo)準(zhǔn)的使用指南整合,這樣也就減少了由于會(huì)計(jì)核算方法、計(jì)算方式差異而引起的公司財(cái)務(wù)信息差別。

（二）收入確定條件發(fā)生變化

原來(lái)的收入準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是根據(jù)公司產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)間確定收入,而新版收入準(zhǔn)則規(guī)定公司根據(jù)已轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的預(yù)期所有權(quán)的收益價(jià)值進(jìn)行核算。

（三）銷(xiāo)售收入計(jì)量原則發(fā)生變化

針對(duì)諸如EPC 項(xiàng)目管理、銷(xiāo)售軟件的后續(xù)業(yè)務(wù)以及升級(jí)等具有多重交易條件的行業(yè),公司原來(lái)的收入標(biāo)準(zhǔn)更強(qiáng)調(diào)分別核算方式,如采取售出產(chǎn)品+供應(yīng)勞務(wù)核算,或者只作銷(xiāo)售產(chǎn)品處理,但在新收入標(biāo)準(zhǔn)下,公司確定合同的責(zé)任和義務(wù),并在約定義務(wù)實(shí)現(xiàn)時(shí)作出收入的確定。

（四）成本結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生變化

新收入標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范在證券交易時(shí)依法承擔(dān)的各種主要社會(huì)角色,完成凈值和總額的全部財(cái)務(wù)收入確定。因此,由于在具有多重交付水平的商業(yè)合約中,常常有委托人這一重要角色,所以此時(shí)就利用合約凈值完成收入核算。

在成本費(fèi)用轉(zhuǎn)結(jié)流程中,按照原來(lái)的總收入標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定將銷(xiāo)售成本和增量成本費(fèi)用分別會(huì)計(jì)核算,而銷(xiāo)售成本則只是和售出商品有關(guān)的成本費(fèi)用,但是在產(chǎn)品銷(xiāo)售中所形成的勞務(wù)傭金收入則成為期間費(fèi)用,所以在新總收入標(biāo)準(zhǔn)下,就需要在約定總收入的基礎(chǔ)上加以分?jǐn)偂?/p>

二、新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新要求

（一）提升會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和透明性

新舊收入標(biāo)準(zhǔn)的更迭是會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展進(jìn)步的重要表現(xiàn),由于新舊收入標(biāo)準(zhǔn)都采用統(tǒng)一的收入確定準(zhǔn)則,從而減少在以往的收入標(biāo)準(zhǔn)下,由企業(yè)會(huì)計(jì)人員自行確定而產(chǎn)生的收入報(bào)告不正確的情形。

特別是在新收入準(zhǔn)則下更加重視契約的作用,強(qiáng)調(diào)契約的有效執(zhí)行成為風(fēng)險(xiǎn)管理和回報(bào)履行的基礎(chǔ),以及公司會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范。新收入準(zhǔn)則更加注重公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)生的真實(shí)性和延續(xù)性,使公司財(cái)務(wù)收入核算的流程更加完善,再者,新收入準(zhǔn)則還制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算規(guī)范,推出“五步法”,將整個(gè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程都做出嚴(yán)格規(guī)范,使其更加規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)且科學(xué)合理,為公司管理層投資決策與運(yùn)營(yíng)提供更為科學(xué)正確的判斷基礎(chǔ)。

（二）稅務(wù)核算更加復(fù)雜

由于新收入原則更重視合同法在收入核算中的影響,合同對(duì)價(jià)可以在回收之時(shí)確定收入,稅法中規(guī)定公司在接受貨物和收取款項(xiàng)時(shí)確定收入,并同時(shí)把商品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)轉(zhuǎn)讓給收貨人,這也就造成公司合同會(huì)計(jì)收入核算的謹(jǐn)慎而不被納稅人所接受,所以納稅人用剛性的收入要求防止由于公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行過(guò)多的職業(yè)干預(yù)而造成偷稅漏稅現(xiàn)象的產(chǎn)生,而新收入準(zhǔn)則則強(qiáng)調(diào)公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員從投資者和報(bào)表使用人的視角進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,在二者的相互矛盾下,使得新時(shí)代公司的會(huì)計(jì)稅務(wù)收入核算越來(lái)越繁瑣。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求更高

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員所承擔(dān)的工作相對(duì)簡(jiǎn)單,在記賬方式、算賬方法和財(cái)務(wù)報(bào)賬的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算理念下,和新收入標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)核算方法是不相適應(yīng)的。所以要正確認(rèn)識(shí)契約中涉及的權(quán)力和義務(wù),給出資人和管理者更為精確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

三、收入準(zhǔn)則變化后企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn),掌握和理解新收入準(zhǔn)則

為了提高工作技術(shù)水平,應(yīng)對(duì)新舊收入標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生的變動(dòng),企業(yè)方面應(yīng)加大會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)力量。為審計(jì)工作者能夠迅速適應(yīng)并理解新收入標(biāo)準(zhǔn),公司應(yīng)該參與其中,邀請(qǐng)專(zhuān)家學(xué)者進(jìn)行培訓(xùn)講課,針對(duì)最新政策法規(guī)與新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較剖析,解除工作者的困惑。

（二）梳理完善工作流程,進(jìn)一步健全公司的內(nèi)部風(fēng)控

為能避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)需形成健全的內(nèi)部管理制度,確保在新舊收入標(biāo)準(zhǔn)下核算工作的過(guò)渡。積極做好企業(yè)新舊收入標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一核算更迭管理工作,并根據(jù)新版收入標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)售合同內(nèi)容進(jìn)行重新梳理,并對(duì)企業(yè)已經(jīng)履行的條款重新確定收入的計(jì)算時(shí)點(diǎn)。針對(duì)公司內(nèi)部管理、企業(yè)報(bào)表系統(tǒng)和信息技術(shù)體系進(jìn)行全面提升更新,對(duì)一切項(xiàng)目以符合新版收入標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為原則,做好系統(tǒng)修正和重新計(jì)量。

（三）降低稅務(wù)規(guī)劃與收入準(zhǔn)則的會(huì)稅差異

企業(yè)不斷地和財(cái)稅機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)配合,以縮短企業(yè)與財(cái)稅機(jī)關(guān)的會(huì)稅差距,確保在新收入標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行下,沒(méi)有由于雙方會(huì)計(jì)核算方式錯(cuò)誤而給企業(yè)造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。貫徹國(guó)家會(huì)計(jì)從稅準(zhǔn)則,根據(jù)地方政策與企業(yè)銷(xiāo)售稅收政策,對(duì)企業(yè)所得稅核算方法作出適當(dāng)調(diào)整,特別問(wèn)題特殊分析,以盡量避免因雙方角度差異而產(chǎn)生的溝通困難。

（四）建立嚴(yán)明的監(jiān)督管理制度

設(shè)立培訓(xùn)考核與監(jiān)督制度,以提高公司職工培訓(xùn)的實(shí)效性,并且把個(gè)別崗位技術(shù)水平和業(yè)績(jī)相掛鉤,以充分調(diào)動(dòng)人員的崗位學(xué)習(xí)積極性,并且為能有比較好的收入核算效果,通過(guò)強(qiáng)化崗位能力考評(píng),逐步調(diào)離無(wú)法勝任職務(wù)的人員,用競(jìng)爭(zhēng)的崗位激勵(lì)機(jī)制促使職工積極投入到本職工作當(dāng)中,以實(shí)現(xiàn)提高績(jī)效的目的。

另外,為設(shè)立更加規(guī)范的監(jiān)督管理機(jī)制,由于新版收入標(biāo)準(zhǔn)要求會(huì)計(jì)核算人員按照自身的職業(yè)判斷完成收入核算管理工作,要設(shè)立責(zé)任機(jī)制,確定會(huì)計(jì)核算人員的違約責(zé)任,以確保新版收入標(biāo)準(zhǔn)能夠在公司成功執(zhí)行。

（五）提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力

新收入標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)始實(shí)施以后,對(duì)會(huì)計(jì)增加很多新的要求和規(guī)定,這就需要公司財(cái)務(wù)人員既要全面掌握公司最新收入標(biāo)準(zhǔn),也要熟練掌握公司的經(jīng)營(yíng)流程和行業(yè)習(xí)慣,在實(shí)踐運(yùn)用過(guò)程中對(duì)公司合同價(jià)值進(jìn)行客觀正確的評(píng)估。

所以,提升公司財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì),認(rèn)真搞好公司財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)工作,一方面,進(jìn)一步提升公司對(duì)最新收入標(biāo)準(zhǔn)的全面掌握水平;另一方面,強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐和典型個(gè)案的全面掌握,以增進(jìn)公司各部門(mén)之間的溝通合作能力,提高效率,減少工作誤差。

同時(shí)公司還可相應(yīng)地在大學(xué)以及高級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中引進(jìn)人才,形成高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理工作隊(duì)伍,為公司財(cái)務(wù)管理水準(zhǔn)的提升進(jìn)行助力。會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)也要跟上市場(chǎng)更新與換代步伐,要通過(guò)和新收入標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整與相互融合,增強(qiáng)信息獲取能力,更要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐,使財(cái)務(wù)人員和開(kāi)發(fā)者密切協(xié)作,創(chuàng)新會(huì)計(jì)的核算方法、收入分配方式等模塊,以增強(qiáng)信息系統(tǒng)的分析能力。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

新收入標(biāo)準(zhǔn)對(duì)公司的影響是多方面的,將影響到公司從內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理制度上進(jìn)行系統(tǒng)的變革,以提高公司企業(yè)的經(jīng)營(yíng)執(zhí)行管理能力以及公司的內(nèi)部部門(mén)管控能力。同時(shí)根據(jù)新收入標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整內(nèi)容,公司還需要組建專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部工作組織,對(duì)公司的職能分工和內(nèi)部權(quán)責(zé)分配作出科學(xué)的調(diào)整,對(duì)公司企業(yè)中有關(guān)新收入標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)方面的工作人員,要進(jìn)行思想宣導(dǎo)與培養(yǎng),以提高公司總體的財(cái)務(wù)管理意識(shí)。

同時(shí)企業(yè)還需要相應(yīng)調(diào)整內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的規(guī)定,使其更為符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際操作實(shí)踐,更便于貫徹新收入標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部管理規(guī)范。新收入準(zhǔn)則中以合同法為基準(zhǔn)提出許多原則,所以,公司在內(nèi)部管理工作中要注重對(duì)合同法的管理。

企業(yè)要強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全局管理,科學(xué)制定合同條款,嚴(yán)密跟蹤合同執(zhí)行狀況,及時(shí)準(zhǔn)確獲取合同信息,建設(shè)專(zhuān)業(yè)的合同管理信息庫(kù),增強(qiáng)公司對(duì)合同信息的總結(jié)與分析能力。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述,在新時(shí)代背景下,新收入標(biāo)準(zhǔn)的變化對(duì)公司而言,既是機(jī)會(huì)又是挑戰(zhàn)。新收入標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)核算原則,把以往收入標(biāo)準(zhǔn)中的不明確因子全部去掉,大大增強(qiáng)收入會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性與合理性。不過(guò)由于新舊標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容差異很大,要滿(mǎn)足新收入標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)員工的技能要求,不管公司內(nèi)部還是職工本人都嚴(yán)陣以待,進(jìn)一步提高自我素養(yǎng),以迎接更為規(guī)范總收入會(huì)計(jì)核算管理工作。同時(shí)公司方面也可采用定期培訓(xùn)的方法進(jìn)一步提高管理者的水平,用考核的方法進(jìn)一步提高管理者的工作積極性,同時(shí)采取嚴(yán)明管理制度,責(zé)任到人,以確保公司會(huì)計(jì)總收入核算的合法性。