我國現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅征收制度的反思與重構(gòu)研究

文/唐小強（宜賓長江源酒業(yè)有限責任公司）

我國作為農(nóng)業(yè)大國，基于農(nóng)產(chǎn)品的特殊性對農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅是我國稅收改革的重要內(nèi)容。但是從目前農(nóng)產(chǎn)品增值稅的征收來看，雖然在征收依據(jù)方面較為充分，在征收原則方面也有足夠的依據(jù)，但是在具體征收市場方面還面臨著較多的問題，影響了農(nóng)產(chǎn)品增值稅的征收效果，導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品增值稅征收制度存在缺陷，影響了農(nóng)民生產(chǎn)的積極性。所以，應(yīng)對現(xiàn)行的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進行全面分析，掌握農(nóng)產(chǎn)品增值稅征收制度在落實中存在的問題，提出具體的應(yīng)對方案，保證農(nóng)產(chǎn)品增值稅征收達到規(guī)范要求。

一、農(nóng)產(chǎn)品增值稅的理論分析

（一）農(nóng)產(chǎn)品增值稅的課征依據(jù)

農(nóng)產(chǎn)品增值稅的征收來源于公共福利稅中。國家職能規(guī)定國家機構(gòu)有義務(wù)通過征收稅款的方式應(yīng)付政府的支出，在稅種的選擇以及稅務(wù)征收范圍方面應(yīng)當實行全品類的征收，所有涉及的產(chǎn)品和生產(chǎn)過程都已經(jīng)納入到稅務(wù)征收體系中。此外農(nóng)產(chǎn)品增值稅征收還來源于最優(yōu)課稅理論。在理論中對于政府征收的稅種進行概括，重點在于政府在稅種的選擇以及征收的額度方面可以按照政府的費用支出和產(chǎn)品的類別以及產(chǎn)品的生產(chǎn)效率選擇征收的額度，使稅種征收能夠達到效率公平和兼顧生產(chǎn)的目的。農(nóng)產(chǎn)品增值稅除了來源于上述兩種理論之外，還來源于價外稅的理論。價外稅主要是指對產(chǎn)品的增值部分進行征稅，價外稅與產(chǎn)品生產(chǎn)本身無關(guān)，是產(chǎn)品在銷售流通環(huán)節(jié)中納稅之后所征收的稅款，這一方式將產(chǎn)品生產(chǎn)稅和產(chǎn)品消費納稅分離，有利于培養(yǎng)農(nóng)民的納稅意識，對鼓勵農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售具有積極影響[1]。

（二）農(nóng)產(chǎn)品增值稅課征原則

農(nóng)產(chǎn)品增值稅在課征過程中為了提高增值稅的課征效果需要掌握正確的特征原則。目前來看農(nóng)產(chǎn)品的課征原則首先需要滿足稅收公平原則，需要保證所有的農(nóng)產(chǎn)品按照其類別和生產(chǎn)方式征收同等價款的稅額，在納稅比例方面做到相對公平，同時要考慮到納稅人的負擔，保證農(nóng)產(chǎn)品增值稅在征收過程中納稅的主體具備納稅的能力，否則納稅額度過高就會增加納稅人的負擔，削弱納稅人的積極性，導(dǎo)致整個納稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。其次，在農(nóng)產(chǎn)品增值稅課征過程中需要滿足征收效率原則。所謂征收效率是指在規(guī)定時間內(nèi)和規(guī)定成本下征收的稅額越多越好，政府的稅務(wù)征收部門應(yīng)當合理控制稅務(wù)征收成本，避免稅務(wù)征收成本過大增加增值稅的征收難度，同時也影響增值稅的征收效率。在農(nóng)產(chǎn)品增值稅征收過程中征收效率既要關(guān)注經(jīng)濟效益也要關(guān)注行政效率，使增值稅的征收能夠維持在低成本的狀態(tài)下運行，同時還要在規(guī)定期限內(nèi)完成農(nóng)產(chǎn)品增值稅的征收，提高政府管理效率。

（三）農(nóng)產(chǎn)品增值稅課征制度及其功能

為了規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品增值稅的征收行為，在農(nóng)產(chǎn)品增值稅征收過程中，國家出臺的農(nóng)產(chǎn)品增值稅課程制度對農(nóng)產(chǎn)品的增值稅類別、征收比例、農(nóng)產(chǎn)品的增值稅征收詳細情況進行了細化和規(guī)范，使農(nóng)產(chǎn)品增值稅在征收過程中能夠有健全的制度作為依托，避免農(nóng)產(chǎn)品增值稅在征收中因缺乏管理制度影響農(nóng)產(chǎn)品增值稅的征收效果。結(jié)合農(nóng)產(chǎn)品增值稅的征收實際以及農(nóng)產(chǎn)品增值稅課征過程中遇到的問題，農(nóng)產(chǎn)品增值稅課征制度很好地發(fā)揮了指導(dǎo)作用，保證了農(nóng)產(chǎn)品增值稅在征收過程中解決征收難題，提高農(nóng)產(chǎn)品增值稅征收效果。目前農(nóng)產(chǎn)品增值稅在征收過程中以現(xiàn)行的農(nóng)產(chǎn)品增值稅課征制度為主要依據(jù)，對整個農(nóng)產(chǎn)品增值稅特征進行了詳細的規(guī)定，以此為依據(jù)推動農(nóng)產(chǎn)品增值稅征收工作的有序推進，對做好農(nóng)產(chǎn)品增值稅征收工作具有直接影響，在農(nóng)產(chǎn)品增值稅征收過程中需要將其作為重要的制度依據(jù)。

二、農(nóng)產(chǎn)品增值稅在生產(chǎn)流通等操作環(huán)節(jié)中存在的問題

（一）農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的增值稅制度

征收農(nóng)產(chǎn)品增值稅的目的在于通過取消農(nóng)業(yè)稅降低農(nóng)民的負擔，使農(nóng)民在生產(chǎn)過程中能夠依靠增值稅的方式實現(xiàn)稅種的轉(zhuǎn)變。但是從目前農(nóng)產(chǎn)品增值稅的征收來看，這一方式并未實現(xiàn)真正的農(nóng)民稅務(wù)負擔減負。

免除農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定中主要內(nèi)容是免除農(nóng)民生產(chǎn)初級產(chǎn)品中所繳納的稅務(wù)負擔，但是這一制度的背后，農(nóng)民在購買生產(chǎn)資料以及購買生產(chǎn)設(shè)備和購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)無法實現(xiàn)增值稅的抵扣。從農(nóng)民實際的稅務(wù)負擔來看，農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅之后比取消農(nóng)業(yè)稅之前稅務(wù)負擔有所上升。農(nóng)產(chǎn)品增值稅改革的主要目的在于降低農(nóng)民的稅務(wù)負擔，使農(nóng)民在生產(chǎn)過程中提高積極性。但是現(xiàn)行的增值稅制度本身存在一定的缺陷，導(dǎo)致農(nóng)民在生產(chǎn)過程中無法通過增值稅的方式抵扣農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的相關(guān)費用，導(dǎo)致農(nóng)民稅務(wù)負擔上升[2]。

（二）農(nóng)產(chǎn)品收購過程的增值稅制度

農(nóng)產(chǎn)品完成初級生產(chǎn)之后，農(nóng)產(chǎn)品的收購成為農(nóng)產(chǎn)品銷售的重要出口，在農(nóng)產(chǎn)品收購過程中的增值稅制度規(guī)定得較為詳細，對農(nóng)產(chǎn)品收購過程中涉及的稅務(wù)征收比例、稅務(wù)征收方式以及稅務(wù)征收的具體執(zhí)行標準進行了細化，使農(nóng)產(chǎn)品在收購過程中能夠按照增值稅制度進行征收。在農(nóng)產(chǎn)品收購環(huán)節(jié)，收購企業(yè)作為納稅主體在執(zhí)行增值稅制度中存在的問題主要表現(xiàn)為：農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)自行開具收購發(fā)票導(dǎo)致稅收漏洞百出。農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)為了降低稅務(wù)負擔，在現(xiàn)有的增值稅制度指導(dǎo)下采取了虛開發(fā)票的方式，在收購發(fā)票上做手腳，沒有遵照增值稅制度履行納稅責任，存在偷逃稅款的現(xiàn)象。并且現(xiàn)有的政治制度難以從根本上予以監(jiān)管和督查，使農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)存在僥幸心理，利用發(fā)票的形式調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品的納稅額度，使農(nóng)產(chǎn)品在收購過程中的增值稅制度落實存在問題，影響了國家的正常稅收。所以，如何解決農(nóng)產(chǎn)品收購過程的增值稅制度落實問題，如何加強對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)增值稅發(fā)票的管理，對于農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品增值稅制度的落實具有直接影響。

（三）農(nóng)產(chǎn)品加工過程的增值稅制度

農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)涉及的增值稅主要表現(xiàn)為兩個方面：其一是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)收購初級農(nóng)產(chǎn)品過程中需要繳納的增值稅。其二為農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)銷售過程中需要繳納的增值稅，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)收購初級農(nóng)產(chǎn)品既包含從農(nóng)戶手中收購，同時也包含從糧食貿(mào)易公司收購。而目前農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)為了降低成本普遍選擇從農(nóng)戶手中直購和從小的糧食貿(mào)易公司中采購的方式。這兩種方式在農(nóng)產(chǎn)品收購過程中無法向農(nóng)戶和小型貿(mào)易機構(gòu)開具發(fā)票，導(dǎo)致這部分收購成本無法進入到企業(yè)的財務(wù)成本中，導(dǎo)致企業(yè)利潤過高增加了企業(yè)的納稅額度，使企業(yè)的稅務(wù)負擔加重。糧食收購企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)銷售過程中利潤率較低，屬于微利行業(yè)，但是所執(zhí)行的增值稅征收標準與其他企業(yè)相同，這導(dǎo)致了糧食加工企業(yè)處于納稅高位的狀態(tài)，嚴重地蠶食了糧食加工企業(yè)的利潤，增加了糧食加工企業(yè)的經(jīng)營難度，使糧食加工企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨著較大的風險，如果不解決這一問題，糧食加工企業(yè)成本攀升和利潤率下降會導(dǎo)致糧食加工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)問題，增加糧食加工企業(yè)倒閉的風險[3]。

三、現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅征收制度改革對策

（一）試點免征生產(chǎn)資料增值稅

基于現(xiàn)階段農(nóng)產(chǎn)品增值稅的征收狀況以及征收制度的落實情況，在農(nóng)產(chǎn)品征收制度的改革方面需要考慮到農(nóng)民生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料數(shù)量巨大，種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機等方面的投入相對較大，在增值稅征收方面給農(nóng)民的生產(chǎn)帶來了較大的稅務(wù)負擔。在稅收改革過程中是否能夠試點免征生產(chǎn)資料的增值稅，使農(nóng)民在購買生產(chǎn)資料過程中無需承擔增值稅直接拉低農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)資料銷售價格，降低農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，同時也減輕農(nóng)民購買生產(chǎn)資料的負擔。這一方式是提高農(nóng)產(chǎn)品增值稅征收效果的重要方式，對現(xiàn)階段農(nóng)產(chǎn)品增值稅征收工作具有直接影響[4]。

（二）加強農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)增值稅自行抵扣政策的監(jiān)管

為了降低農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅務(wù)負擔，目前在農(nóng)產(chǎn)品增值稅征收制度中推出了農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)增值稅自行抵扣的政策，但是在實際運行中許多企業(yè)存在虛報增值稅和財務(wù)數(shù)據(jù)造假的問題。篡改財務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)增值稅自行抵扣在實施中存在困難，影響了國家正常的增值稅征收秩序，不利于農(nóng)產(chǎn)品增值稅征收制度的落實，使農(nóng)產(chǎn)品增值稅在征收過程中因缺乏規(guī)范影響征收效果。所以，對于農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)增值稅自行抵扣政策稅務(wù)部門必須要加強監(jiān)管，掌握農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)增值稅自行抵扣的基本情況，對抵扣的數(shù)額和企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行全面審核，保證增值稅自行抵扣政策落實到位，并提高其規(guī)范性。

（三）明確農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)品類別和課稅規(guī)則

對于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在加工產(chǎn)品的類別方面需要予以明確，不同的產(chǎn)品繳納的增值稅存在差異。根據(jù)產(chǎn)品的特性和產(chǎn)品的生產(chǎn)流程以及產(chǎn)品的包裝情況，按照農(nóng)產(chǎn)品的規(guī)則使不同的農(nóng)產(chǎn)品在加工完成之后所征收的增值稅存在差異。對于利潤率高的農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)品執(zhí)行正常的課稅標準。對于附加值較低的初級農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)品在課稅的額度方面需要予以降低。通過課稅規(guī)則的調(diào)節(jié)，使農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在加工產(chǎn)品的增值稅繳納過程中做到公平、公正、合理、合法，有效降低農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅務(wù)負擔，使農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在納稅過程中能夠降低稅務(wù)負擔，提高農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的市場活力，保證農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢，推動農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的快速發(fā)展[5]。

四、結(jié)論

農(nóng)產(chǎn)品在增值稅征收過程中既要了解現(xiàn)行制度的規(guī)則和內(nèi)容以及征收的依據(jù)，同時也要掌握現(xiàn)行制度的短板及存在的問題，根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)流通和加工的特點制定合理的改革措施，使農(nóng)產(chǎn)品增值稅在征收過程中達到征收要求，實現(xiàn)降低農(nóng)民負擔的目的，提高農(nóng)產(chǎn)品增值稅征收的合理性，保證農(nóng)產(chǎn)品增值稅在征收過程中取得積極效果。