論資金管理和內(nèi)部控制在電力企業(yè)發(fā)展中的重要作用

文/左燕（大唐國際發(fā)電股份有限公司下花園發(fā)電廠）

電力企業(yè)作為能源支柱性產(chǎn)業(yè)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中扮演著重要的角色。2020 年至今，由于全球性新冠疫情影響和澳大利亞煤炭禁令沖擊，火電企業(yè)利潤空間壓縮，生存發(fā)展舉步維艱。在煤炭行情居高不下的情況下，如何保障企業(yè)資金的正確、有效管理和使用，提升企業(yè)效能，成為保障電力企業(yè)發(fā)展的迫切需要。同時(shí)，通過內(nèi)部控制規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)資金管理優(yōu)化，成為企業(yè)提質(zhì)增效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

一、內(nèi)部控制的定義與起源

內(nèi)部控制指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證的過程。

內(nèi)控理念起源于美國。1992 年，美國COSO 委員會(huì)公布《內(nèi)部控制-整合框架》，在《內(nèi)部控制-整合框架》中將內(nèi)部控制分為了控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部環(huán)境、信息溝通和監(jiān)督改進(jìn)五要素。2002 年，時(shí)任美國總統(tǒng)布什簽署《薩班斯-奧克斯利法案》。2004 年，COSO 委員會(huì)在COSO-IC 的基礎(chǔ)上，結(jié)合發(fā)布的SOX 法案等，頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架》，定義了內(nèi)部控制的八要素。2013 年，COSO 委員會(huì)更新了《內(nèi)部控制-整合框架》，采用了內(nèi)部控制5 要素加17 項(xiàng)基本原則的方法，明確了對(duì)有效內(nèi)部控制的要求。2017 年，COSO 委員會(huì)更新了COSO-ERM，直接拋棄了2004 年的立體風(fēng)險(xiǎn)管理框架，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作和企業(yè)戰(zhàn)略績效認(rèn)定是一個(gè)密不可分的有機(jī)整體。

在我國，2008 年，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，全面建設(shè)內(nèi)部控制體系被提升的工作日程。2019 年，國資委組織機(jī)構(gòu)改革后，將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理職能進(jìn)行整合，對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)管由傳統(tǒng)內(nèi)控向“三合一”轉(zhuǎn)變。首次提出“防風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)內(nèi)控、促合規(guī)”理念；明確“全面自評(píng)、集團(tuán)監(jiān)督、國資委出資人監(jiān)督檢查”的機(jī)制；將風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告、內(nèi)控報(bào)告、合規(guī)報(bào)告合為一體。2020 年，國資委明確了重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)報(bào)告機(jī)制，初步建立了中央企業(yè)內(nèi)部控制指標(biāo)體系，增強(qiáng)了中央企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

2021 年，國資委印發(fā)了《關(guān)于做好2021 年中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》和《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)資金內(nèi)部控制管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》兩個(gè)文件。開展對(duì)中央企業(yè)的內(nèi)控抽查；對(duì)中央企業(yè)資金內(nèi)部控制的要求提到一個(gè)新的高度，進(jìn)一步提升了中央企業(yè)抵御重大資金損失風(fēng)險(xiǎn)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)資金內(nèi)部控制管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》中的重要內(nèi)容，就是要求提升資金內(nèi)控的有效性。一是結(jié)合新舊業(yè)務(wù)特點(diǎn)、經(jīng)營規(guī)模、管控要求等對(duì)資金內(nèi)控制度進(jìn)行診斷排查，并對(duì)制度進(jìn)行增修；二是建立資金內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)和資金內(nèi)控監(jiān)管制度，健全資金內(nèi)控體系，制定檢查計(jì)劃，并形成資金內(nèi)控檢查手冊(cè)或清單；三是根據(jù)資金內(nèi)控檢查計(jì)劃、檢查手冊(cè)或清單，采取“重點(diǎn)+常規(guī)”、三年輪換的原則，分批次對(duì)各單位進(jìn)行資金內(nèi)控有效性檢查；四是對(duì)檢查結(jié)果采取過程整改跟進(jìn)、后續(xù)整改跟進(jìn)的方式，并持續(xù)優(yōu)化資金內(nèi)控體系和內(nèi)控檢查手冊(cè)或清單。

二、內(nèi)部控制的五要素組成

電力企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)全覆蓋企業(yè)的各個(gè)管理層級(jí)和業(yè)務(wù)層面。企業(yè)的董事會(huì)、管理層和全體員工是內(nèi)部控制的執(zhí)行者。在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營中，所有執(zhí)行者要共同遵守內(nèi)部控制的有關(guān)要求并嚴(yán)格執(zhí)行，任何環(huán)節(jié)執(zhí)行不到位都會(huì)造成內(nèi)控失效，帶來嚴(yán)重后果。內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的五要素。

（一）內(nèi)部環(huán)境要素

內(nèi)部環(huán)境是電力企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境包括企業(yè)治理機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施和企業(yè)文化建設(shè)幾個(gè)方面。要求企業(yè)一是要整章建制，建立公司治理結(jié)構(gòu)，并不斷規(guī)范公司議事規(guī)則，嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”集體決策程序，避免“一言堂”問題發(fā)生；二是明晰責(zé)任，明確各方面的職責(zé)權(quán)限，避免既當(dāng)“守門員”又當(dāng)“裁判員”問題；三是形成相互制衡機(jī)制，避免職責(zé)交叉，如火電企業(yè)的燃料入廠、入爐化驗(yàn)環(huán)節(jié)不應(yīng)設(shè)置在一個(gè)部門；四是強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督功能，要求企業(yè)設(shè)置獨(dú)立于財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督部門，強(qiáng)化業(yè)務(wù)職能，保持經(jīng)濟(jì)獨(dú)立；五是完善配套的人力資源政策，建立企業(yè)文化，形成企業(yè)一以貫之的職業(yè)操守、法治觀念。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素

電力企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，形成風(fēng)險(xiǎn)問題庫。周期性按照內(nèi)部識(shí)別、外部識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)步驟實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，一般按一年為一個(gè)周期。企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：一是人力資源因素，包括所有管理人員的廉潔從業(yè)情況和專業(yè)勝任能力；二是管理因素，包括組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，經(jīng)營方式選擇是否有利于長期發(fā)展，業(yè)務(wù)流程是否規(guī)范；三是自主創(chuàng)新因素，包括科技創(chuàng)新和研究開發(fā)的重視程度，新技術(shù)投入和新成果應(yīng)用情況，信息技術(shù)在企業(yè)內(nèi)外部工作中的采用情況；四是財(cái)務(wù)因素，包括財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)損益、經(jīng)營成果、利潤分析；五是安全環(huán)保因素，包括員工健康情況、營運(yùn)安全和環(huán)境保護(hù)投入。

企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，持續(xù)收集內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)變化信息，分析研判企業(yè)發(fā)展中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略有效控制風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)情況變化及時(shí)予以調(diào)整。

（三）控制活動(dòng)要素

企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，控制風(fēng)險(xiǎn)處于可承受范圍?？刂拼胧┮话惆ǎ菏跈?quán)審批控制、不相容職務(wù)分離控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制和績效考評(píng)控制。進(jìn)行內(nèi)控制度體系設(shè)計(jì)，需要注意的問題是：一是要覆蓋全價(jià)值鏈，涉及治理、戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、投資管理、合資合作、并購、人力資源、品牌、供應(yīng)鏈、營銷、研發(fā)、制造、物流、法務(wù)、信息化、審計(jì)、監(jiān)督等各個(gè)方面；二是流程要寫實(shí)，保證真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際情況，避免業(yè)務(wù)造假；三是要抓住業(yè)務(wù)各項(xiàng)，識(shí)別出核心問題，并判斷問題風(fēng)險(xiǎn)層級(jí)，特別要注意隱性流程。

（四）信息與溝通要素

企業(yè)應(yīng)在實(shí)際運(yùn)營中及時(shí)、準(zhǔn)確地收集傳遞信息，確保信息在企業(yè)中有效上傳下達(dá)，做好縱向和橫向溝通。建立反舞弊工作機(jī)制，有效利用國有企業(yè)信訪管理職能，規(guī)范問題線索的舉報(bào)、調(diào)查、處理程序，通過開展“回頭看”工作舉一反三，避免類似問題重復(fù)發(fā)生。

（五）內(nèi)部監(jiān)督要素

企業(yè)應(yīng)定期監(jiān)督檢查內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，采取有效控制防范和持續(xù)改進(jìn)?？梢圆扇ｍ?xiàng)監(jiān)督和日常監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督方式。專項(xiàng)監(jiān)督是指根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。日常監(jiān)督是指企業(yè)常規(guī)、階段性的對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制情況進(jìn)行的一般性監(jiān)督檢查。

三、資金管理與內(nèi)部控制的相輔相成

在電力企業(yè)發(fā)展中，由于生產(chǎn)成本是影響企業(yè)利潤的重要組成部分，控制成本主要依靠企業(yè)資金管理職能，內(nèi)控建設(shè)與資金管理相輔相成發(fā)揮作用?，F(xiàn)代企業(yè)治理要求資金管理從傳統(tǒng)的關(guān)注資金使用情況，轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注實(shí)現(xiàn)資金管理的有效性。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下四個(gè)領(lǐng)域：一是大額資金管控領(lǐng)域，主要關(guān)注審批權(quán)限、資金支付額度、支付頻次、支付依據(jù)等控制參數(shù)的設(shè)置、網(wǎng)銀管理等方面。二是境外資金風(fēng)險(xiǎn)管控領(lǐng)域，主要關(guān)注境外資金管理制度、境外銀行賬戶管理、高級(jí)管理人員及財(cái)務(wù)人員委派、資金調(diào)度收付渠道、境外項(xiàng)目傭金管理等方面。三是新高頻領(lǐng)域，至少每半年對(duì)三年內(nèi)的新興業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及風(fēng)險(xiǎn)事件頻發(fā)領(lǐng)域開展自評(píng)1 次。四是資金內(nèi)控信息化領(lǐng)域，重點(diǎn)關(guān)注信息化管控嵌入情況、預(yù)警設(shè)置、銀企直連、第三方支付賬戶監(jiān)管、資金集中管理情況方面。

資金管理對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管控至關(guān)重要，資金管理一旦失控，就會(huì)產(chǎn)生漏洞，對(duì)企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失和不利影響。如某單位發(fā)生濫用支票、私蓋印章作案案件。該單位出納利用監(jiān)管不嚴(yán)、印章管理不規(guī)范的便利條件，通過業(yè)務(wù)部門借據(jù)時(shí)間差重復(fù)開具支票、謊稱已開具支票寫錯(cuò)作廢、利用員工提取住房公積金及社保的機(jī)會(huì)將財(cái)務(wù)專用章帶出私蓋印章嫌疑等方式，通過以開具現(xiàn)金支票方式分14 筆從公司支出提取現(xiàn)金并挪用，涉及金額達(dá)到946.46 萬元。

該案件的發(fā)生給企業(yè)造成嚴(yán)重不良影響，分析其產(chǎn)生原因，主要是以下四點(diǎn)：

一是該單位資金基礎(chǔ)管理薄弱，領(lǐng)導(dǎo)層重視程度不夠。未及時(shí)跟進(jìn)未達(dá)賬形成原因并及時(shí)清理；印鑒管理不規(guī)范，未做到分開保管并定期檢查；現(xiàn)金管理薄弱，現(xiàn)金管理制度執(zhí)行不到位，庫存現(xiàn)金未進(jìn)行限額管理，資金盤點(diǎn)不及時(shí)、不全面，對(duì)大額現(xiàn)金的使用管控審核不嚴(yán)。

二是監(jiān)督流于形式，支票管理混亂。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人未將支票與原始單據(jù)核對(duì)確認(rèn)后加蓋印鑒，未對(duì)支票按順序登記臺(tái)賬并定期檢查，未及時(shí)關(guān)注作廢及寫錯(cuò)的支票。

三是制度執(zhí)行不嚴(yán)，對(duì)制度缺乏敬畏感，以信任代替規(guī)范。

出納人員未按要求建立支票領(lǐng)用及支付票號(hào)登記臺(tái)賬，未定期盤點(diǎn)現(xiàn)金，未建立現(xiàn)金日記賬。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)具體經(jīng)辦人員盲目信任，財(cái)務(wù)專用章等重要印鑒隨意帶出。

四是風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制失靈，思想麻痹，導(dǎo)致作案行為未被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。在各種內(nèi)外部審計(jì)檢查、財(cái)務(wù)部年終現(xiàn)金余額監(jiān)控中，風(fēng)險(xiǎn)已初見端倪，但未引起足夠重視，內(nèi)控檢查流于形式。

四、內(nèi)部控制和資金管理的重要性

內(nèi)部控制是保證企業(yè)經(jīng)營情況真實(shí)可靠的需要。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和有效性是企業(yè)進(jìn)行一切管理經(jīng)營決策的前提與基礎(chǔ)。內(nèi)部控制通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集、記錄、歸類、匯總等過程實(shí)現(xiàn)全面控制，不斷查錯(cuò)糾偏，保障會(huì)計(jì)信息能夠有效、真實(shí)地反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際狀況。管理者根據(jù)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)分析，盡可能地開展市場調(diào)研和盡職調(diào)查，結(jié)合實(shí)際制定并不斷調(diào)整企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展方向，采取適當(dāng)措施，保證企業(yè)資產(chǎn)保值增值，避免決策不當(dāng)和決策失誤問題發(fā)生。

資金管理內(nèi)部控制是保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的必要手段。資金管理要求企業(yè)科學(xué)合理監(jiān)控財(cái)產(chǎn)的采購、計(jì)量、驗(yàn)收和倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)，通過采控限制、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、定期盤點(diǎn)、記錄保護(hù)等方式實(shí)現(xiàn)過程管控。保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性與完整性，規(guī)避人為因素。電力企業(yè)應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，對(duì)關(guān)鍵崗位人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和廉潔教育，建立風(fēng)險(xiǎn)問題臺(tái)賬和任務(wù)清單，定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)問題設(shè)置不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，分析風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的嚴(yán)重后果和可以采取的應(yīng)對(duì)措施，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)的管控。

內(nèi)部控制和資金管理是企業(yè)跟隨時(shí)代發(fā)展、提升經(jīng)營質(zhì)量、增強(qiáng)企業(yè)效率的客觀需要。在經(jīng)濟(jì)全球化影響下，電力企業(yè)面臨的市場競爭壓力與日俱增，內(nèi)部控制的重要性逐漸突顯，企業(yè)必須緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，不斷完善企業(yè)管理制度體系。通過開展內(nèi)部控制和資金管理，降低運(yùn)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，凝練部門合力，提升工作效率和工作效果。在受新冠疫情影響全球經(jīng)濟(jì)萎縮的大環(huán)境下，降低火電企業(yè)生產(chǎn)成本，大力發(fā)展新能源替代，尋求發(fā)展出路，化解發(fā)展難題。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展以及電力企業(yè)體制改革的逐步深化，電力企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)形勢和外部環(huán)境越發(fā)復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)市場中的不確定因素不斷增加，電力企業(yè)必須切實(shí)做好資金管理和內(nèi)部控制，才能更好地適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需要，實(shí)現(xiàn)自身的健康穩(wěn)定發(fā)展。