高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出核算與管理存在的問(wèn)題及對(duì)策探討

陳 潔（臺(tái)州開(kāi)元會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）

■ 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出核算與管理的重要性及意義

（一）為企業(yè)決策提供數(shù)據(jù)支持

高新技術(shù)企業(yè)是國(guó)家重點(diǎn)扶持企業(yè)，凡符合國(guó)家提出相關(guān)要求的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)，都能享受?chē)?guó)家的優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)是指在國(guó)家支持的高新技術(shù)領(lǐng)域中，能持續(xù)開(kāi)發(fā)新技術(shù)和轉(zhuǎn)化技術(shù)成果，并銷(xiāo)售新產(chǎn)品或者提供新服務(wù)的企業(yè)。該類(lèi)型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是以國(guó)家和社會(huì)需求為導(dǎo)向，以研發(fā)新知識(shí)、新技術(shù)、新工藝為基礎(chǔ)，所以會(huì)表現(xiàn)出人才高度集中、技術(shù)高度密集、具有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)，以及研發(fā)成本投入高等特點(diǎn)。在研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中，高新技術(shù)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生各種各樣的支出費(fèi)用，若這些支出費(fèi)用得不到有效的核算與管理，勢(shì)必會(huì)限制企業(yè)自身的生存與發(fā)展。因此，必須要加強(qiáng)研發(fā)支出核算與管理。通過(guò)掌握各項(xiàng)支出情況，提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，才能促進(jìn)企業(yè)制定出正確的決策，合理科學(xué)地使用資金，從而為企業(yè)發(fā)展提供保障。

（二）有助于獲得國(guó)家政策支持

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，亦是綜合國(guó)力的體現(xiàn)，只有不斷提高科學(xué)技術(shù)水平，才能大力推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。近年來(lái)，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)成長(zhǎng)迅速，研發(fā)出許多新技術(shù)和新工藝，為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)做出了巨大貢獻(xiàn)。因此，國(guó)家結(jié)合實(shí)際制定了相當(dāng)多的扶持政策，以助力高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。為了促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，國(guó)家提出了研發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比重等八個(gè)條件，只要企業(yè)符合這八個(gè)條件，滿(mǎn)足相關(guān)要求，便可被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，從而享受相關(guān)的政策優(yōu)惠，這對(duì)于降低企業(yè)成本具有積極意義。因此，技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)要想享受這些好政策，降低成本和減少發(fā)展壓力，必須要加強(qiáng)研發(fā)支出核算與管理。通過(guò)滿(mǎn)足研發(fā)費(fèi)用占當(dāng)期收入總額比例要求，提高真實(shí)、可靠數(shù)據(jù)，有助于通過(guò)審核認(rèn)知，享受?chē)?guó)家相關(guān)政策。同時(shí)這些扶持、鼓勵(lì)政策本身具有較強(qiáng)的引導(dǎo)性和約束性，能進(jìn)一步促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)化研發(fā)支出核算與管理，從而使各項(xiàng)工作科學(xué)化、合理化、規(guī)范化。

■ 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出核算與管理存在的問(wèn)題

（一）未明確規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，核算管理不準(zhǔn)確

將研發(fā)過(guò)程剖析開(kāi)來(lái)，可以得到研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)工作階段。研究工作要求企業(yè)對(duì)所要研發(fā)的技術(shù)項(xiàng)目進(jìn)行全方位調(diào)查，以了解項(xiàng)目能否在預(yù)期時(shí)間和資源投入下完成。開(kāi)發(fā)工作是研究工作的終點(diǎn)，它要求企業(yè)將研究成果轉(zhuǎn)化成資產(chǎn)，隨時(shí)具備形成技術(shù)或產(chǎn)品的條件。雖然對(duì)于開(kāi)發(fā)階段和研究階段有明確的界定定義，但由于不同的研發(fā)項(xiàng)目活動(dòng)不同，使得企業(yè)之間的研發(fā)活動(dòng)難以與政策要求相一致。尤其是在進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)時(shí)，不能明確界定研究階段與開(kāi)發(fā)階段，容易造成部分工作出現(xiàn)交叉、重復(fù)的現(xiàn)象。再加上實(shí)踐過(guò)程中會(huì)遇到各種各樣的狀況，造成諸多差異性，都會(huì)給研發(fā)支出核算的準(zhǔn)確度帶來(lái)極大影響。而依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求可知，企業(yè)需要對(duì)研究階段和開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行預(yù)計(jì)與規(guī)劃，但難以明確研究和開(kāi)發(fā)時(shí)段，勢(shì)必會(huì)使界定工作存有主觀性，難以為研發(fā)支出核算和管理提供客觀保障和有力支持。

（二）核算存有漏洞，易引發(fā)不良后果

現(xiàn)階段，我國(guó)執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)核算工作有明確規(guī)定，在具體實(shí)踐過(guò)程中也并未暴露過(guò)多問(wèn)題，但針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)過(guò)程中出現(xiàn)的費(fèi)用屬性的定義尚不統(tǒng)一，部分相關(guān)人員認(rèn)為應(yīng)將其歸屬為費(fèi)用，還有部分相關(guān)人員認(rèn)為應(yīng)將其歸屬為資本，這就使得部分財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)“亂歸類(lèi)”的情況，容易降低資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的準(zhǔn)確性，進(jìn)而增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。雖然企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)支出核算工作時(shí)，會(huì)嚴(yán)格依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理這些問(wèn)題，但依然存有一些不可避免的漏洞。若此時(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)圍繞這些漏洞做文章，鉆法律法規(guī)的空子，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行操控，勢(shì)必會(huì)達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。

（三）會(huì)計(jì)核算流程實(shí)施步履維艱

我國(guó)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)滯緩，尚不夠健全和完善，在具體的實(shí)踐過(guò)程中依然存有明顯漏洞。雖然當(dāng)下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)工作時(shí)，需要做好相應(yīng)確認(rèn)、計(jì)量、核算等工作，并保證這些工作的真實(shí)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、可靠性，但由于編制者并不統(tǒng)一，所以在針對(duì)同一問(wèn)題時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)不同的處理方法，容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。此外，高校技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)具有復(fù)雜性、連貫性、高風(fēng)險(xiǎn)性等特點(diǎn)，而且在實(shí)際研發(fā)工作過(guò)程中容易遇到各種各樣的問(wèn)題，若這些問(wèn)題得不到及時(shí)有效的處理，勢(shì)必會(huì)使核算、稅務(wù)工作找不到理想切入點(diǎn)，難以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確地核算，加劇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

■ 提升高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出核算與管理水平的對(duì)策

（一）提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

為了提高研發(fā)支出核算與管理水平，需要對(duì)會(huì)計(jì)人員所涉及的工作進(jìn)行嚴(yán)格的管理與規(guī)范，確保其能按照相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，及時(shí)準(zhǔn)確落實(shí)核算工作。首先，組織會(huì)計(jì)人員深入學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，不斷強(qiáng)化其職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)處理能力。通過(guò)及時(shí)了解當(dāng)下高新技術(shù)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況和行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，關(guān)注國(guó)家頒布的相關(guān)法律法規(guī)，解讀認(rèn)定工作的最新報(bào)告，以及明確國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的支持政策，利用自身豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和過(guò)硬的業(yè)務(wù)技能，在合理合法的范圍內(nèi)幫助企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，減少財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。其次，財(cái)務(wù)人員要有較強(qiáng)的市場(chǎng)洞察力，前沿的思想意識(shí)，能夠?qū)Ω鞣N情況作出準(zhǔn)確判斷，尤其是要對(duì)企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用的構(gòu)成有一個(gè)清晰了解。盡管企業(yè)在研發(fā)技術(shù)或產(chǎn)品過(guò)程中會(huì)遇到各種問(wèn)題，會(huì)不可避免地產(chǎn)生很多費(fèi)用項(xiàng)目，但財(cái)務(wù)人員一定要依據(jù)相關(guān)規(guī)定，利用自身知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)準(zhǔn)確區(qū)分企業(yè)資格評(píng)定報(bào)表中所規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用，以及拓展和延伸出來(lái)的其他費(fèi)用。

（二）健全相關(guān)核算體系

針對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目歸類(lèi)及相關(guān)信息采集不準(zhǔn)確，以及相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算不規(guī)范的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)高度重視，并及時(shí)采取相應(yīng)措施，在最大限度上發(fā)揮調(diào)控作用。與此同時(shí)，解決上述問(wèn)題并不是稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的工作，也不是一朝一夕就能實(shí)現(xiàn)的，還需要依托企業(yè)積極建立與之配套且完善的研發(fā)支出核算和管理體系。通過(guò)發(fā)揮研發(fā)支出核算與管理體系的價(jià)值作用，強(qiáng)化對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)工作的管理，以實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的有效控制，避免遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。在具體工作中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)依據(jù)相關(guān)規(guī)定和實(shí)際情況，合理制定一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)科目，確保研發(fā)費(fèi)用能夠得到及時(shí)、準(zhǔn)確的歸集。同時(shí)嚴(yán)格依據(jù)研發(fā)項(xiàng)目名稱(chēng)，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目所涉及的科目進(jìn)行核算。此外，在技術(shù)或產(chǎn)品進(jìn)行研發(fā)時(shí)，財(cái)務(wù)人員要對(duì)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行合理科學(xué)的預(yù)算，以全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，為企業(yè)決策提供數(shù)據(jù)支持，使費(fèi)用問(wèn)題能得到較為理想的控制。在處理同一時(shí)間段多項(xiàng)目研發(fā)問(wèn)題時(shí)，需要加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)的記錄，比如人員調(diào)配、資金投入、機(jī)械設(shè)備應(yīng)用等，應(yīng)確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)的詳盡、準(zhǔn)確，并對(duì)各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用配置做出詳盡闡述及制定相關(guān)明顯表，以供相關(guān)部門(mén)人員進(jìn)行審查核實(shí)。

（三）規(guī)范相關(guān)稅務(wù)工作

為了提高高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與管理工作的質(zhì)效性、實(shí)用性，需要在堅(jiān)持現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的基礎(chǔ)上，重新優(yōu)化稅務(wù)處理機(jī)制，以促進(jìn)企業(yè)更好地解決稅務(wù)處理和繳納稅款中出現(xiàn)的問(wèn)題。此外，要加大對(duì)開(kāi)發(fā)加計(jì)扣除使用范圍的研究力度。加計(jì)扣除政策應(yīng)普遍適用于財(cái)務(wù)管理體系完善的企業(yè)，能夠發(fā)揮出自身的功能和效用。比如當(dāng)企業(yè)正從事于國(guó)家文件規(guī)定的相關(guān)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)于其在研究與開(kāi)發(fā)階段所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定予以加計(jì)扣除。同時(shí)在進(jìn)行研發(fā)支出加計(jì)扣除稅的過(guò)程中，企業(yè)需要統(tǒng)計(jì)相關(guān)資料，并及時(shí)上報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)。通過(guò)對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行詳盡的匯報(bào)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)人員審查核實(shí)工作提供便利。

（四）需要注意的事項(xiàng)

為了提升經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)需要完善財(cái)務(wù)核算體系，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)工作的管理。尤其是要注重科目歸集和項(xiàng)目類(lèi)別核算問(wèn)題。若項(xiàng)目不是由一家企業(yè)負(fù)責(zé)，而是由多家進(jìn)行合作，且這些企業(yè)均滿(mǎn)足研發(fā)支出的加計(jì)扣除條件，那么合作企業(yè)便可以依據(jù)相關(guān)規(guī)定，按照自身承擔(dān)項(xiàng)目研發(fā)工作的比重申報(bào)扣除金額。若項(xiàng)目是委托項(xiàng)目，且也符合相關(guān)條件，那么應(yīng)由委托方按照規(guī)定自行進(jìn)行加計(jì)扣除，而被委托方則不能進(jìn)行加急扣除。若企業(yè)在實(shí)際過(guò)程中，缺少相關(guān)合同或者合同被視為無(wú)效的，則不能進(jìn)行加計(jì)扣除。

■ 總結(jié)

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)成果直接影響其經(jīng)濟(jì)收益水平，而且這也是高新技術(shù)企業(yè)得以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)所在。為了獲得健康可持續(xù)發(fā)展，各個(gè)企業(yè)需要把握機(jī)遇，加強(qiáng)研發(fā)支持核算與管理，充分利用國(guó)家相關(guān)優(yōu)惠政策推動(dòng)自身發(fā)展，從而為國(guó)家和社會(huì)貢獻(xiàn)更多的價(jià)值。