推進(jìn)“綠色稅法”建設(shè)促進(jìn)綠色可持續(xù)發(fā)展

文_ 王鏝棋

“十四五”是我國邁向全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家新征程的第一個五年規(guī)劃期，也是生態(tài)環(huán)境持續(xù)改善的關(guān)鍵期，應(yīng)全面貫徹落實習(xí)近平生態(tài)文明思想，進(jìn)一步發(fā)揮財政稅收政策的支持、引導(dǎo)、推動和激勵作用，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展與生態(tài)環(huán)境高水平保護(hù)協(xié)調(diào)共進(jìn)，促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展和生態(tài)環(huán)境高水平保護(hù)再上新臺階。綠色稅法是財稅體制改革的基本方向和重點領(lǐng)域，也是生態(tài)文明制度建設(shè)的主要內(nèi)容。實施以綠色化為導(dǎo)向的財稅體制改革是推進(jìn)生產(chǎn)生活方式綠色化的重要手段之一，是實現(xiàn)綠色發(fā)展的重要措施，也是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容，有利于完善我國現(xiàn)代財政制度，有利于發(fā)揮財政稅收政策支撐綠色發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)的重要作用。當(dāng)前，我國生態(tài)環(huán)保領(lǐng)域一些結(jié)構(gòu)性、瓶頸性和內(nèi)在性問題尚未得到根本解決，成為實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的短板之一。需要進(jìn)一步發(fā)揮財稅政策的引導(dǎo)、激勵和長效調(diào)節(jié)作用，約束企業(yè)高能耗、高排放行為，激勵低能耗、低排放行為，鼓勵企業(yè)增加優(yōu)質(zhì)綠色產(chǎn)品供給，助推經(jīng)濟(jì)綠色轉(zhuǎn)型建立綠色生產(chǎn)體系和發(fā)展綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)生態(tài)化和生態(tài)產(chǎn)業(yè)化。

一、推進(jìn)“綠色稅法”建設(shè)，是生態(tài)文明建設(shè)的重要內(nèi)容

習(xí)近平總書記在《求是》雜志上發(fā)表的重要署名文章《推動我國生態(tài)文明建設(shè)邁上新臺階》中指出，生態(tài)文明建設(shè)是關(guān)系中華民族永續(xù)發(fā)展的根本大計，要自覺把經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展同生態(tài)文明建設(shè)統(tǒng)籌起來，充分發(fā)揮黨的領(lǐng)導(dǎo)和我國社會主義制度能夠集中力量辦大事的政治優(yōu)勢，加大力度推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、解決生態(tài)環(huán)境問題，堅決打好污染防治攻堅戰(zhàn)，推動我國生態(tài)文明建設(shè)邁上新臺階。

具體而言，一方面要完善綠色財政制度，提高稅法綠化，提高稅收在生態(tài)文明建設(shè)中的參與性，提高財政資金在生態(tài)環(huán)境保護(hù)中的績效，包括完善綠色財政、強(qiáng)化重要生態(tài)保護(hù)區(qū)域財政轉(zhuǎn)移支付、健全綠色消費引導(dǎo)、完善綠色采購等。另一方面要繼續(xù)推進(jìn)以環(huán)境保護(hù)稅為核心的綠色稅制改革，發(fā)揮對企業(yè)環(huán)境行為和產(chǎn)品消費行為等的調(diào)節(jié)作用，有效發(fā)揮“綠色稅種”在促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)中的積極作用。包括強(qiáng)化由增值稅、所得稅等組成的激勵型稅收政策以及環(huán)境保護(hù)稅、資源稅、消費稅、車船稅等組成的約束型稅收政策的調(diào)控引導(dǎo)作用。通過稅收范圍、征收方式以及稅收優(yōu)惠等改革促進(jìn)各類生產(chǎn)、消費群體改進(jìn)環(huán)境行為，通過稅收優(yōu)惠重點加大對節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的激勵。當(dāng)前，生態(tài)環(huán)境質(zhì)量改善成效并不穩(wěn)固，生態(tài)環(huán)境保護(hù)形勢依然嚴(yán)峻，同時，生態(tài)環(huán)保領(lǐng)域依然存在財政投入不足、稅收激勵調(diào)節(jié)作用挖潛不夠、綠色生產(chǎn)消費動力欠缺等問題。需加大對多種政策手段的綜合運用，特別是充分發(fā)揮財稅政策的財源保障以及功能調(diào)節(jié)作用，繼續(xù)優(yōu)化財稅結(jié)構(gòu)，提升財稅政策手段功能，強(qiáng)化財稅政策利好。

二、推進(jìn)“綠色稅法”建設(shè)，是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必經(jīng)之路

稅法綠化是指隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，一個國家逐步走向“綠色稅收”的改革過程，在該稅制改革過程中，不利于資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的稅種、稅目逐步減少，綠色稅收的種類逐步增加，在社會生產(chǎn)生活中的調(diào)控范圍越來越廣，調(diào)控能力越來越強(qiáng)，保護(hù)資源環(huán)境和增加稅收收入方面的作用更加明顯，稅法綠化對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的必要性愈發(fā)顯著。

一是在公共管理的許多領(lǐng)域存在著“減少行政管制”的傾向。這主要是尋求經(jīng)濟(jì)上更為有效的政策手段，并更加依賴市場的力量，而不是行政管制手段。大多數(shù)國家尤其是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國，迫切需要調(diào)整其經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使其更具靈活性和有效性。這意味著要對稅收制度進(jìn)行調(diào)整以減少扭曲，增加市場靈活性，使環(huán)境稅收政策能夠充分發(fā)揮作用。

二是綠色稅制的實施能促使人們越來越關(guān)心環(huán)境?？刂莆廴镜闹苯庸苤仆ǔＯＭ械奈廴菊邷p少污染，而不考慮他們?yōu)榇怂Ц兜馁M用。環(huán)境稅等綠色稅制則允許每個污染者自行決定是納稅還是削減污染。那些削減污染費用最高的污染者就會選擇納稅，而那些削減污染費用低的污染者則會選擇治理污染。因此，達(dá)到任何一個污染減少總量，稅制綠化總是比直接管制有效。

三是綠色稅制的實施能帶來創(chuàng)新補(bǔ)償。如果通過征收環(huán)境稅等稅制綠化措施，化石燃料能源、水或廢物的價格提高了，這種價格壓力就會帶來新的技術(shù)、加工工藝和產(chǎn)品。例如，美國對氯氟烴（CFCs）的征稅就促進(jìn)了其替代品的發(fā)展。瑞典對含硫柴油征稅促進(jìn)了新的、污染更少的燃料的發(fā)展。因此，通過提高自然資源的價格，促進(jìn)現(xiàn)有稅制綠化，通過稅制綠化，使企業(yè)不斷創(chuàng)新發(fā)展方式，從而促使經(jīng)濟(jì)朝著能源和資源使用更為環(huán)境友善方向發(fā)展。

四是綠色稅制的實施能夠帶來“雙贏”效應(yīng)。實施稅制的綠化后，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)改善環(huán)境質(zhì)量的效果，還能夠在一定程度上減少稅收的額外負(fù)擔(dān)。這是因為現(xiàn)代國家中，稅收收入的主要來源是所得稅和商品勞務(wù)稅，特別是在發(fā)達(dá)國家，所得稅占有極大的比重。但是所得稅會減少資本和勞務(wù)的供給。而通過征收環(huán)境稅等對現(xiàn)行稅制的綠化措施，一方面限制了對環(huán)境的破壞行為，為環(huán)境保護(hù)籌集了資金；另一方面在開征環(huán)境稅的同時要求降低所得稅的稅率，也就在一定程度上減輕了所得稅對經(jīng)濟(jì)的扭曲作用，提高了社會福利，實現(xiàn)了“雙贏”的效果。

三、推進(jìn)“綠色稅法”建設(shè)，是推進(jìn)社會治理的必然之選

我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為了鼓勵企業(yè)減少排放、有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的，有力地促進(jìn)了環(huán)境保護(hù)和綠色發(fā)展，對社會治理水平的提高起到了一定的作用。

一是綠色稅法實施提升了企業(yè)環(huán)保意識，促進(jìn)了企業(yè)向綠色環(huán)保轉(zhuǎn)型。2020年是《環(huán)境保護(hù)稅法》正式實施的第3年?！岸嗯哦嗾鳌⑸倥派僬?、不排不征”的征收原則，對于鼓勵節(jié)能減排、促進(jìn)綠色生產(chǎn)、加快高質(zhì)量發(fā)展起到積極作用。2020年1—10月，京津冀地區(qū)某省環(huán)保稅納稅人共享受環(huán)保稅減免10.16億元。其中，享受污染排放濃度低于標(biāo)準(zhǔn)濃度30%及50%的納稅人減稅4.88億元，享受達(dá)標(biāo)排放的城鄉(xiāng)生活污水和生活垃圾集中處理廠累計免稅4.16億元，享受實行固體廢物綜合利用的納稅人累計免稅1.06億元。環(huán)保稅征收數(shù)據(jù)顯示，該時期以來，在大氣污染防治任務(wù)較重的京津冀地區(qū)，二氧化硫同比下降2.2萬噸，降幅達(dá)22.7%；氮氧化物同比下降3.5萬噸，降幅為13.1%。

二是綠色稅法不斷引導(dǎo)綠色消費。僅以汽車行業(yè)為例。我國汽車消費進(jìn)入高速發(fā)展期后，適度降低了小排量汽車的消費稅率，并將氣缸容量在4.0升以上的大排量汽車消費稅率增加至40%；車輛購置稅方面，2009年1月20日至12月31日，對排量在1.6升及以下乘用車暫減按5%征收，2010年1月1日至12月31日，對排量在1.6升及以下乘用車，暫減按7.5%征收影響。受政策引導(dǎo)，1.6及以下排量汽車成為汽車市場主要消費品，據(jù)統(tǒng)計1.6及以下排量車型銷售占比常年位居70%以上。在滿足人民需求的同時減少了污染排放。

三是綠色稅法對企業(yè)技術(shù)和環(huán)保設(shè)施改造的促進(jìn)作用進(jìn)一步顯現(xiàn)。 增值稅、所得稅兩個稅種也在不同程度呈現(xiàn)出一些“綠色”跡象，對企業(yè)技術(shù)和環(huán)保設(shè)施改造的促進(jìn)作用也進(jìn)一步顯現(xiàn)。增值稅方面，優(yōu)化引導(dǎo)機(jī)制，對資源綜合利用和勞務(wù)予以即征即退一定比例增值稅優(yōu)惠；企業(yè)所得稅方面，對從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得（如環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等），給予“三免三減半”的優(yōu)惠，企業(yè)購買環(huán)保設(shè)備，可按照環(huán)保設(shè)備投資額10%抵免應(yīng)納稅的稅額。以上兩個主要稅種綠色優(yōu)惠給企業(yè)的引導(dǎo)意義明確，給企業(yè)綠色消費和生產(chǎn)提供了有力的后盾。企業(yè)通過加大環(huán)保設(shè)施投入，在降低污染物排放的同時，也降低了企業(yè)稅負(fù)。鋼鐵企業(yè)作為能源消費大戶和污染物排放大戶，環(huán)保稅開征后，環(huán)保理念從“事后花錢排污”轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆虑氨Ｗo(hù)環(huán)境”。以安陽某鋼鐵有限公司為例，2019年以來，該公司累計投資82億元實施了110多項環(huán)境深度治理項目，通過對各生產(chǎn)工序進(jìn)行超低排放改造，2019年各項污染物排放較2015年度大幅下降，降幅達(dá)到80%左右，做到了煤進(jìn)罐、礦進(jìn)棚，所有皮帶全封閉，實現(xiàn)了用礦不見礦、用煤不見煤、運料不見料。企業(yè)面貌也放生了翻天覆地的變化，成功獲評“國家3A級景區(qū)”，工廠變公園、廠區(qū)變景區(qū)成為現(xiàn)實。對固體廢物征收環(huán)保稅，促使企業(yè)想方設(shè)法“變廢為寶”。唐山某鋼鐵企業(yè)每年產(chǎn)生400萬噸鋼渣、高爐水渣等固體廢物，如果不進(jìn)行資源綜合利用，每年預(yù)計要繳納1億元環(huán)保稅。為此，企業(yè)每年投入0.7億元對冶煉廢渣實施綜合利用，生產(chǎn)礦渣微粉，不僅避免了繳納高額環(huán)保稅，而且催生的環(huán)保新材料每年增加收益0.5億元以上。

四、推進(jìn)“綠色稅法”建設(shè)，是稅收體系改革的必備之策

我國綠色稅制經(jīng)過多年發(fā)展與完善，初步構(gòu)建了綠色稅收體系架構(gòu)。但與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國的綠色稅制體系還存在許多有待改革和完善之處。因此，我們要學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗和理念，來完善我國的綠色稅制建設(shè)；同時我們也必須立足中國的實際情況和不同于西方國家的發(fā)展理念，推進(jìn)我國綠色稅收體系建設(shè)。

一是全面踐行綠色發(fā)展理念，推進(jìn)綠化稅制體系建設(shè)。綠色發(fā)展理念是新時期我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心理念之一。我國綠色稅收體系的建設(shè)，必須全面踐行綠色發(fā)展理念，全面審查和清理現(xiàn)行稅制體系，消除稅收目標(biāo)間的矛盾，統(tǒng)一到綠色發(fā)展理念上來，全面推進(jìn)綠化稅制體系建設(shè)。從目前《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定的應(yīng)稅污染物來看，范圍仍然不夠全面，如各方面爭議比較大的二氧化碳最終未納入征收范圍。從長期發(fā)展來看，我國二氧化碳排放量總體偏大，建議今后根據(jù)新情況新形勢，采取循序漸進(jìn)的方式擴(kuò)大征收范圍，將二氧化碳排放、光污染征稅等植入環(huán)保稅。在環(huán)保稅的稅率設(shè)計上，應(yīng)綜合考慮污染所產(chǎn)生的邊際社會損失，以及環(huán)保收入所帶來的邊際社會效應(yīng)，可賦予各地區(qū)一定的權(quán)限，根據(jù)當(dāng)?shù)匚廴九欧徘闆r在統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩惵噬细　Ｑ芯恐贫ㄏ鄳?yīng)的配套措施，實行多種政策工具協(xié)調(diào)搭配和綜合運用，同時也要避免改革對一些特殊群體、弱勢群體的沖擊，公平、順利地推進(jìn)環(huán)保稅的實施。

二是構(gòu)建多稅種、廣覆蓋，利率差別化，效能協(xié)同化的綠色稅制體系。稅種多、覆蓋廣是發(fā)達(dá)國家綠色稅制的一個普遍特征。我們要借鑒發(fā)達(dá)國家的有效經(jīng)驗，構(gòu)建和完善我國的目標(biāo)綠色稅制體系。發(fā)達(dá)國家綠色稅收的實踐證明，完善的綠色稅制，是由多稅種相互配合、覆蓋廣泛、稅率差別化、約束與激勵協(xié)調(diào)作用的稅收制度體系。因此，基于我國實際，綠色稅制體系應(yīng)是：以環(huán)境保護(hù)稅、資源稅為主體，消費稅、增值稅、所得稅、車船稅、關(guān)稅等其他稅種相協(xié)調(diào)的稅收體系。

三是擴(kuò)大范圍、提高稅率，完善主體稅種環(huán)境保護(hù)功能。建設(shè)完善的綠色稅制體系，首先要有效發(fā)揮主體稅種環(huán)境保護(hù)功能，針對主體稅種的現(xiàn)狀，稅制完善的主要工作：一是擴(kuò)大征稅范圍。將白色污染、電子垃圾污染、光污染等納入環(huán)保稅征稅范圍；擴(kuò)大資源稅的征收范圍，如將動植物資源、海洋資源、森林資源、濕地資源、草地灘涂資源等納入征稅范圍；二是適度提高稅率。消除環(huán)保稅“稅費平移”的不足，適當(dāng)提高環(huán)保稅稅率，使排污企業(yè)的污染排放成本高于其排污生產(chǎn)所獲得的收益，約束企業(yè)污染排放，強(qiáng)化污染治理動機(jī)。

四是實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，有效發(fā)揮輔助稅種的環(huán)保作用。綠色發(fā)展理念統(tǒng)領(lǐng)綠色稅制體系建設(shè)，多項輔助綠色稅種必須協(xié)調(diào)統(tǒng)一，相互配合，有效發(fā)揮環(huán)保作用。一是消費稅在有效發(fā)揮收入分配調(diào)節(jié)作用的基礎(chǔ)上，要更加有效地發(fā)揮對綠色消費的引導(dǎo)作用；二是增值稅對環(huán)保行為給予優(yōu)惠激勵。對從事廢棄物回收利用、環(huán)境治理技術(shù)開發(fā)、綠色產(chǎn)品開發(fā)等企業(yè)給予稅收減免和優(yōu)惠；三是企業(yè)所得稅的建設(shè)上要進(jìn)一步規(guī)范產(chǎn)業(yè)目錄，對環(huán)保節(jié)能產(chǎn)品的生產(chǎn)和使用企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，擴(kuò)大對環(huán)保型企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍；四是進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)對環(huán)保節(jié)能設(shè)備、技術(shù)進(jìn)口給予關(guān)稅減免。對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整，不僅限于減稅、免稅等傳統(tǒng)的手段，適時引入投資抵免、加速折舊等政策。制定環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，特別對高新環(huán)保技術(shù)予以稅收鼓勵。

五是推動綠色稅制征管協(xié)作體系建設(shè)。實現(xiàn)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)，稅收并非唯一手段，還需加強(qiáng)課稅與收費之間、各職能部門之間的協(xié)調(diào)配合。首先，在征管體制上理順各部門的職責(zé)。在制度上明確稅務(wù)部門是綠色稅收的征管主體，其他職能部門需積極配合。其次，環(huán)保部門要積極履行職責(zé)，在保障資金合理需求的基礎(chǔ)上，為環(huán)境稅征管提供技術(shù)支持。在著力打造綠色稅收管理體系過程中由地方政府主導(dǎo)，稅務(wù)部門和環(huán)保部門通力配合，搭建新型管理體系，開發(fā)信息管理軟件、多層次組織團(tuán)隊建設(shè)等措施都是綠色稅收新常態(tài)下實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的有益嘗試和具體實踐。

六是深化財稅體制改革。根據(jù)綠色稅收的理論特征，其立法權(quán)應(yīng)歸屬中央，這樣可以規(guī)避地方間稅收的不當(dāng)競爭；稅收的收益權(quán)、征管主要歸地方政府，同時，明確各級政府在環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源方面的職責(zé)，使政府的支出范圍與事權(quán)范圍相統(tǒng)一。使各級政府能夠有效履行職責(zé)，實現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和綠色發(fā)展目標(biāo)。繼續(xù)推進(jìn)資源稅改革，建議在進(jìn)一步推廣資源稅改革時擴(kuò)大征稅范圍，并對非再生性資源生產(chǎn)、消費行為大幅提高稅率，將土地使用稅、土地增值稅并入資源稅中。盡快推動未進(jìn)行改革或改革進(jìn)展緩慢的部分稅種改革步伐。建議盡快推行消費稅改革，擴(kuò)大征收范圍，將一次性餐具等資源產(chǎn)品、高檔皮毛、私人飛機(jī)、紅木家具、高爾夫等奢侈性產(chǎn)品和消費納入課稅范圍，并建立課稅范圍動態(tài)調(diào)整機(jī)制，適時調(diào)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)和征收環(huán)節(jié)。改革過程中要體現(xiàn)綠色稅收的引導(dǎo)機(jī)制。適當(dāng)借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，將排污企業(yè)的外部成本內(nèi)部化，增大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，倒逼企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)減少能源消耗，購買污染處理設(shè)備等，以實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。