淺談海外施工企業(yè)財務管理

高奇

（中交路橋檢測養(yǎng)護有限公司，北京 100012）

自1999年以來，中國政府就一直鼓勵企業(yè)“走出去”。最初的投資集中于一些全球貧窮國家的資源開采項目上。近年來，隨著國家經濟實力不斷地增強，以及習主席提出的一帶一路的戰(zhàn)略構想，中國“一帶一路”沿線國家業(yè)務發(fā)展逐年上升，尤其是對外承包工程成就顯著，中國更多的企業(yè)已經走出國門，在國外被稱為“中國基建狂魔”稱號。這些項目中不乏好多競標機制的國家城建基礎設施項目。但由于其中一些國家政局并不是十分穩(wěn)定，走出去的企業(yè)所在國家的政治格局、法律環(huán)境、稅務風險、合法合規(guī)等進行仔細研究是非常重要的，投資之前做好這些風險應對預案，才可以把投資風險降到最低。

一、所在國別基本情況

孟加拉國位于南亞次大陸東北部，東、西、北面與印度相鄰，東南角與緬甸接壤，南臨孟加拉灣。因曾經未英國殖民地，所以屬于官方語言為英語，通用語言為孟加拉語。貨幣為塔卡（TAKA）。近年來，孟加拉國政府積極發(fā)展經濟，改善投資環(huán)境，提出到2021年建成中等收入國家，2041年成為發(fā)達國家。為實現(xiàn)“金色孟加拉夢想”，政府推出了一系列經濟社會發(fā)展規(guī)劃，大力發(fā)展基礎設施、能源電力、交通等?？傮w而言，孟加拉國經濟形勢和社會環(huán)境持續(xù)向好。所以該國基礎設施建設有較好的紅利。

二、項目執(zhí)行主體的架構設計

項目納稅籌劃過程時，首要判斷項目主體的架構設計按照項目所在國的規(guī)定是否構成常設機構，如不構成常設機構，在支付的時候只需預繳企業(yè)所得稅和增值稅，但需要提供有說服力的證據(jù)，否則當?shù)囟悇詹块T可能會認定構成常設機構；比如在孟加拉國當一個項目工程連續(xù)6個月以上為限構成常設機構；如構成常設機構，則根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，綜合考慮以子公司、分公司或項目部的名義注冊法律實體。孟加拉國納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。孟加拉國居民企業(yè)是指按照孟加拉國現(xiàn)行法規(guī)注冊或成立的，在納稅年度內其實際控制和管理活動均在孟加拉國境內進行的企業(yè)。孟加拉國非居民企業(yè)是指孟加拉國居民企業(yè)以外的企業(yè)。居民企業(yè)和非居民企業(yè)適應的所得稅稅率均為32.5%，但是在支付分包、供應合作商中的預提所得稅率不一樣，通常非居民企業(yè)將高于居民企業(yè)，另外如若需要將公司所得利潤轉回母公司，居民企業(yè)資本利得所得稅為10%，非居民企業(yè)資本利得稅為15%；從所得稅考慮，顯然在孟加拉國注冊子公司比較合適，所以企業(yè)需要根據(jù)綜合考慮在所在國成立常設機構。

三、資金風險管理

注冊公司前期需收取外幣作為啟動資金，在開戶時選取信譽良好、口碑較好、并且是國際性的銀行進行開立銀行賬戶方便收取母公司匯來的資金換匯。同時要加強外匯管理，提高外匯使用效率，防范外匯匯率以及所在國貨幣政策變化所引發(fā)損失的風險。另外項目投標或與業(yè)主簽訂合同時，考慮到當?shù)刎泿庞休^大可能因政治、 經濟等因素而出現(xiàn)較大波動，要適當控制當?shù)刎泿沤Y算比例、增加美元、 歐元等貨幣的比例優(yōu)先選定自由兌換外匯作為結算幣種，在項目實施過程中，優(yōu)先使用當?shù)貛?，除當?shù)貑T工薪酬支付和駐外機構的日常支付使用當?shù)貛磐?，國內機票境外采購、設備物資材料采購等方面，在價格合理的前提下，優(yōu)先使用當?shù)貛胖Ц叮黾赢數(shù)貛畔?，降低當?shù)貛糯媪?。同時如若有富余的當?shù)貛艃稉Q成可自由兌換的外匯。企業(yè)在進行經營決策時，需要系統(tǒng)評估所在國政治經濟風險、法律合規(guī)風險、社會文化風險、業(yè)主信用風險、外匯管制風險等，提前擬定相應的風險應對措施。

四、外賬財務管理

外賬是遵照所在國的會計準則、政策及稅收制度，使用所在國財政或稅務部門認可的信息系統(tǒng)或其他工具，按照規(guī)定的格式形成的財務報告（會計報表及文檔），以及與此有關的會計軟件、憑證、賬簿和其他會計資料。設置外賬體系的目的是，維持企業(yè)在所在國合法經營，規(guī)范企業(yè)接受所在國審計和稅務檢查工作，降低經營風險，確保企業(yè)合法的資產權益。收入、結算、銀行等業(yè)務單據(jù)，因涉及當?shù)卣畽C構、銀行和企業(yè)，應盡可能完整做入外賬。在確認收入的時候根據(jù)所在國會計政策合理有依據(jù)的確認收入；歸集成本的時候有些企業(yè)涉及集團內部隱性分包，對于以企業(yè)名義中標和施工的項目，均應以該企業(yè)名義按照所在國的法規(guī)制度申報和解繳稅金。在外賬籌劃管理中有些成本費用是通過第三國或者國內支付的，要積極從當?shù)貢嫀熓聞账私庀嚓P政策，合理合規(guī)的歸納到企業(yè)的外賬財務成本費用中。對于不合法、不合規(guī)的票據(jù)，原則上不辦理報銷和付款手續(xù)，對于所在國的各參建方、隱性分包商也要從頭抓起，對所收集支付過程中對原始票據(jù)的合法、合規(guī)性負責。

五、稅務風險防范

從國際稅收來看，境外很多國家在進行稅制改革，加強和提升征管手段，國際見反避稅合作是大勢所趨。所以出去的企業(yè)所面臨的稅務風險日益凸顯，再加上走出去的企業(yè)一般承攬的項目也是所在國的重點項目，所以也成了所在國的重點稅源戶。

孟加拉國實行的是以所得稅和增值稅為核心的稅收體系，實行國稅制，由財政部所屬的國稅局、海關負責征收各種稅賦。常見稅費包括：所得稅，預提所得稅、關稅，增值稅，消費稅、補充稅，基礎設施建設附加費，旅游稅，附加稅。 稅源比較多，并且各行各業(yè)涉及的稅率也不相同。每年度稅務總局會調整更新稅率和稅務政策。企業(yè)在項目投標前期，就需要深入了解和把握所在國的稅法規(guī)定，特別是稅收法規(guī)和實操操作間存在一些差異。首先可以聘請所在國的國際事務所進行學習和了解，同時可以與所在國的中國企業(yè)商會或者是已經前期進入當?shù)氐闹匈Y企業(yè)進行調研和學習。其次需要聘請專業(yè)的翻譯人員，提高翻譯的準確度，因為這些發(fā)展中國家雖然官方語言為英語，但是在一些稅務書籍中也會存在當?shù)卣Z言，所以需要專業(yè)性翻譯人員進行翻譯和宣講。項目稅務籌劃工作需要在投標階段就需要深入考慮。比如在孟加拉國，業(yè)主支付工程款項的時候要代扣代繳預提所得稅，如果走出去企業(yè)在當?shù)爻闪⒌氖蔷用衿髽I(yè)子公司性質的時候，預提所得稅稅率根據(jù)金額大小適用于2%-5%，如果成立的是非居民企業(yè)分公司或辦事處性質，預提所得稅稅率為7.5%。

中方人員在所在國的個人所得稅也是當?shù)囟悇站株P注的一個重點。外派中方員工首先需要申請工作簽和辦理居住證，這些證件的續(xù)簽需要提供每上一個年度的個稅繳稅證明。由于中方外派人員考慮到通貨膨脹不愿全額在當?shù)匕l(fā)放工資，中方人員工資由國內公司代繳支付一大部分，部分生活費用使用當?shù)貛虐l(fā)放，這就出現(xiàn)中方人員個稅的未繳和少交現(xiàn)象，通常情況下企業(yè)根據(jù)當?shù)赜霉藴蔬M行繳納少部分個人所得稅，但是稅務稽查中稅務局認為中方外派人員工資較低，需讓補繳個人所得稅。企業(yè)在個稅繳納之前進行籌劃，企業(yè)在辦理工作許可證時按照當?shù)毓陀猛鈬呒夹g人才、和所屬國家分為發(fā)達、發(fā)展中國家等綜合考慮設定中方外派人員的工資，從而進行繳納個人所得稅。

走出去企業(yè)應建立健全稅務管理內控機制，主動識別稅務管理風險，加以分析并制定風險應對策略，有效防控所在國稅務風險。稅務管理風險包括但不限于：稅務組織體系是否健全，稅務制度與流程是否完善，稅務管理是否合法合規(guī)，稅務籌劃方案的實施風險，生產經營中的重大涉稅風險，重大稅務糾紛，稅務檔案是否妥善保管。走出去企業(yè)應根據(jù)境外涉稅核算管理應做好涉稅會計核算基礎工作，依法設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，稅務核算嚴格按照相關稅收法規(guī)和會計法規(guī)開展，避免出現(xiàn)核算不清導致核定征稅、從高征稅，或缺乏有效憑證等事項導致企業(yè)所得稅匯算調增損失。對于所在國的從事的項目應政策優(yōu)惠項目，應積極爭取和利用所在國的稅收優(yōu)惠政策或當?shù)刎斦颠€政策，做好在境外長期、持續(xù)合法、合規(guī)的經營。對于政府性框架項目、融資項目、PPP等項目應理解當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，積極與業(yè)主溝通，爭取一些稅收優(yōu)惠政策，取得總統(tǒng)令、總理令、財政部或者稅務總局的免稅函或者免稅批復文件。使企業(yè)能夠享受稅收籌劃帶來的增效。

六、財務屬地化管理

走出去的企業(yè)只有適應、遵循當?shù)氐姆啥悇照?，企業(yè)才可以合法合規(guī)地經營下去。對于屬地化管理是很重要的一步；合理安排雇用當?shù)毓蛦T，通過當?shù)毓蛦T對所在國政策進行了解，而不是只靠中方團隊按照以往國內的經驗來行事，不同的國家文化、稅務、會計政策都有所不同，特別是財務部門，需要建立健全的外賬體系、日常報稅、聘請事務所開展審計工作、應對稅務檢查等工作。這離不開當?shù)刎敃藛T的協(xié)助，由于財務人員對于公司的日常經營和報表核心數(shù)據(jù)都有所了解，所以對當?shù)刎攧杖藛T需要有很好的管理。在聘請財務人員的時候需要簽訂保密協(xié)議，避免財務信息外露；另外要嚴格遵循當?shù)貏趧臃ㄓ霉?，超出用工時間需要加班需要員工同意并支付加班費。不歧視員工，尊重當?shù)匦叛觯挥懻撍趪芍M的問題。同時要有制度約束管理當?shù)毓蛦T，做好財務管理的日常基礎工作。當?shù)毓蛦T同時也需要積極了解所屬國的稅務政策

“中國建設”將向“中國制造”一樣享譽全球。中國走出去的企業(yè)也會越來越多。但是走出去的企業(yè)要想長久發(fā)展下去，合法合規(guī)經營是企業(yè)的最基本生存之道。另外自2020年以來，各國經濟都有所蕭條，財政收入壓力增大，所在國稅務檢查和稽查頻繁；從國際稅收來看，境外很多國家進行稅制改革，國際間反避稅合作也是大勢所趨，所以走出去企業(yè)面臨的稅務風險將會越來越大。做好企業(yè)財務管理和稅務分險防范工作是重中之重。