論新收入準(zhǔn)則變化及其對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

黃肖華

（浙江嘉晟稅務(wù)師事務(wù)所有限公司，浙江 溫州 325200）

隨著當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)充，數(shù)量增多，企業(yè)之間貿(mào)易往來更加頻繁，在這種情況下，導(dǎo)致企業(yè)收入確認(rèn)和計(jì)量更加復(fù)雜。所以，構(gòu)建一套與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相迎合，滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需求的收入準(zhǔn)則是非常重要的，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展有著重要作用。

一、新收入準(zhǔn)則的變化

首先，在新收入準(zhǔn)則發(fā)布前，企業(yè)在收入確認(rèn)過程中，采取的確認(rèn)方式有兩種，一個(gè)是商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，另一個(gè)是完工百分比。但是如果兩者同時(shí)存在，其之間界限將無法順利進(jìn)行，而在新收入準(zhǔn)則中，實(shí)現(xiàn)兩者合并，統(tǒng)一收入核算模式，在使用中無須思考兩者之間的界限，便于保證會(huì)計(jì)核算結(jié)果的有效性和真實(shí)性。其次，在新收入準(zhǔn)則中，具體劃分銷售收入和勞務(wù)收入，如果企業(yè)需要確定銷售收入，則要求先確定產(chǎn)品盈利情況，明確產(chǎn)品和勞務(wù)收入之間的差別，在實(shí)際核算中，結(jié)合合同內(nèi)容，把產(chǎn)品和服務(wù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)作收入核算標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以優(yōu)化收入確認(rèn)時(shí)間。最后，新的收入準(zhǔn)則比較注重合同內(nèi)容，對(duì)合同履行情況重新界定，在此情況下，重新確認(rèn)收入和計(jì)量，對(duì)于一些涉及諸多項(xiàng)目?jī)?nèi)容的交易合同提供指導(dǎo)，具體來說，如果合同中包含代理人，則雙方能夠確定交易主體，所得資金數(shù)額可以認(rèn)定為凈值，如果不含代理人，則認(rèn)定為總值。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的影響

（一）收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更統(tǒng)一

新收入準(zhǔn)則是把之前的收入準(zhǔn)則內(nèi)容與建造合同準(zhǔn)則內(nèi)容合并處理，形成一個(gè)以合同為根本的收入確認(rèn)體系，把合同雙方職責(zé)進(jìn)行了確定，新收入準(zhǔn)則依舊在于企業(yè)與客戶之間履行合同職能，明確雙方職責(zé)和義務(wù)，注重對(duì)雙方權(quán)益的保護(hù)。并且，在對(duì)收入確認(rèn)過程中，需要采用統(tǒng)一的確認(rèn)模板，收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)發(fā)生一定改變，這種改變讓企業(yè)收入信息更加全面和真實(shí)，便于企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的整合和處理。新收入準(zhǔn)則中，在合同約定生效后，如果合同滿足五項(xiàng)要求，則可以采用初始計(jì)量的方式來確認(rèn)收入，后續(xù)正常情況下則不用重新進(jìn)行合同評(píng)估，如果合同制定過程中不滿足五項(xiàng)要求，則要求對(duì)合同內(nèi)容重新調(diào)整，后續(xù)還要持續(xù)評(píng)估判斷是否滿足五項(xiàng)要求，如果滿足則能夠?qū)κ杖脒M(jìn)行確認(rèn)，如果不滿足，則不能確認(rèn)收入。

（二）利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)確判斷

在新收入準(zhǔn)則中，收入確認(rèn)的主要因素在于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移，通過這種方式在收入確認(rèn)過程中，確認(rèn)時(shí)點(diǎn)將會(huì)發(fā)生變化。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作過程中，控制權(quán)轉(zhuǎn)移容易被識(shí)別，收入確認(rèn)更容易判斷，以某銷售型企業(yè)為例，在銷售某些產(chǎn)品過程中，根據(jù)舊的收入準(zhǔn)則要求，在客戶獲得提貨單據(jù)以后，不管客戶是否提貨，產(chǎn)品中風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都發(fā)生了轉(zhuǎn)移，該企業(yè)只是需要承擔(dān)產(chǎn)品保管過程中形成的次要風(fēng)險(xiǎn)，在其他條件滿足的情況下，才能確認(rèn)收入，但是也可以理解為，由于客戶沒有提貨，所以該企業(yè)依然保留一定風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，也可以不進(jìn)行收入確認(rèn)。而新收入準(zhǔn)則中在收入確認(rèn)要求上更為明確，只有在客戶獲取產(chǎn)品以后，只有控制權(quán)如果發(fā)生轉(zhuǎn)移，才能進(jìn)行收入確認(rèn)，在這種情況下，可以對(duì)會(huì)計(jì)精準(zhǔn)判斷。此外，在新收入準(zhǔn)中，在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，應(yīng)該及時(shí)分析雙方簽署合同中需要履行的職責(zé)和義務(wù)，判斷其是否屬于某個(gè)時(shí)間段或者時(shí)間節(jié)點(diǎn)所需要履行的職責(zé)和義務(wù)，之后對(duì)其分別確認(rèn)，這種方式可以讓兩個(gè)準(zhǔn)則內(nèi)容相互融合，給會(huì)計(jì)判斷工作開展提供便利條件。

（三）便于企業(yè)會(huì)計(jì)處理

和舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，新的收入準(zhǔn)則在收入計(jì)量過程中，在確認(rèn)交易價(jià)格方面存在相似之處，不同之處在于新收入準(zhǔn)則中收入計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)更加全面，例如，在新收入準(zhǔn)則中對(duì)包含兩個(gè)單項(xiàng)的履行義務(wù)交易更為明確，需要根據(jù)各種義務(wù)獨(dú)立的銷售價(jià)格占比情況進(jìn)行總價(jià)分?jǐn)?，?duì)于一些無法確定的單價(jià)，企業(yè)應(yīng)該對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行整合和分析，采用成本加成、市場(chǎng)調(diào)整等方式，對(duì)單價(jià)科學(xué)評(píng)估。以某銷售企業(yè)為例，該企業(yè)需要采購一些家庭電器獎(jiǎng)勵(lì)職工，在商場(chǎng)中要求，購買一臺(tái)價(jià)值超過5000元的家電可以贈(zèng)送一臺(tái)價(jià)格低于500元的小電器，在新收入準(zhǔn)則中，商場(chǎng)對(duì)這筆交易需要確認(rèn)兩項(xiàng)獨(dú)立的履行義務(wù)，也就是一臺(tái)價(jià)值大于5000元的家電和一臺(tái)價(jià)格小于500元的家電，在交易總價(jià)上，可以將兩者按照獨(dú)立的履行義務(wù)進(jìn)行分?jǐn)?，也就是根?jù)市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)價(jià)格小于500元的家電價(jià)格，之后采用余值法的方式確認(rèn)價(jià)格大于5000元的家電價(jià)格。通過這種方式，讓計(jì)量收入更加清晰，在會(huì)計(jì)核算上更為合理，會(huì)計(jì)處理過程更加明了。

（四）便于特定交易處理

對(duì)于企業(yè)在開展一些特殊交易的會(huì)計(jì)處理工作過程中，一般的收入確認(rèn)模型通常無法滿足企業(yè)實(shí)際經(jīng)營發(fā)展要求，而新收入準(zhǔn)則對(duì)特定交易會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行了明確要求，給后續(xù)會(huì)計(jì)核算工作開展提供了新的方向。例如，如果在銷售中含有質(zhì)量保障條例，新的收入準(zhǔn)則需要企業(yè)對(duì)質(zhì)量保障情況進(jìn)行綜合評(píng)估，明確是否形成獨(dú)立的服務(wù)項(xiàng)目，如果滿足要求，該質(zhì)量保障可以產(chǎn)生獨(dú)立的義務(wù)，也就是按照新收入準(zhǔn)則要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果不滿足要求，則質(zhì)量保障方式和之前準(zhǔn)則要求相統(tǒng)一，在對(duì)銷售收入確認(rèn)過程中，把質(zhì)量保障期限可能產(chǎn)生的數(shù)額確定為負(fù)債，融入當(dāng)期收益范疇中，根據(jù)該要求，如果銷售活動(dòng)中含有質(zhì)量保障內(nèi)容，會(huì)計(jì)處理方式更加清楚，新收入準(zhǔn)則中也包含其他類型的特殊交易會(huì)計(jì)處理內(nèi)容，引導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

三、新收入準(zhǔn)則下做好企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的相關(guān)對(duì)策

（一）積極學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則內(nèi)容

首先，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則內(nèi)容，明確新收入準(zhǔn)則要求，嚴(yán)格按照要求進(jìn)行收入確認(rèn)、收入計(jì)量及會(huì)計(jì)核算。其次，在實(shí)施新收入準(zhǔn)則中，依然會(huì)出現(xiàn)對(duì)部分收入業(yè)務(wù)無法全面掌握的狀況，所以在使用新收入準(zhǔn)則過程中，還要關(guān)注相關(guān)部門發(fā)布的補(bǔ)充政策，及時(shí)完善準(zhǔn)則內(nèi)容。例如，在2018年12月財(cái)政部門發(fā)布的5項(xiàng)應(yīng)用案例，給企業(yè)使用新收入準(zhǔn)則提供了參考依據(jù)，對(duì)于這些補(bǔ)充的內(nèi)容，財(cái)務(wù)人員需要加大學(xué)習(xí)力度，領(lǐng)悟要點(diǎn)，便于會(huì)計(jì)處理工作中各項(xiàng)問題，提高工作水平。

（二）做好原有合同盤點(diǎn)工作

在新收入準(zhǔn)則中，合同成立要求更為嚴(yán)格，為了更好迎合新收入準(zhǔn)則要求，企業(yè)在開展會(huì)計(jì)工作時(shí)，需要對(duì)原簽署的合同內(nèi)容進(jìn)行審核，必要的情況下需要對(duì)合同條款內(nèi)容適當(dāng)修改，讓合同更加專業(yè)和規(guī)范。對(duì)于一些需要調(diào)整的合同內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)該與合作方交流，得到合作方的統(tǒng)一，明確雙方利益關(guān)系，讓合同更為嚴(yán)謹(jǐn)。企業(yè)相關(guān)人員需要對(duì)各個(gè)部門工作進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，認(rèn)真分析新收入準(zhǔn)則會(huì)給各部門帶來的影響，對(duì)當(dāng)前工作環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，讓企業(yè)內(nèi)部管理工作快速轉(zhuǎn)型。企業(yè)可以利用各部門優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，全身心的投放于合同變更活動(dòng)中，例如負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)的部門，可以對(duì)合同變化模塊進(jìn)行分析，思考給銷售工作帶來的影響。根據(jù)分析結(jié)果，對(duì)銷售模式進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整；負(fù)責(zé)法務(wù)的部門需要結(jié)合合同變更要求對(duì)簽署的合同內(nèi)容進(jìn)行判斷，讓合同更為規(guī)范。

（三）強(qiáng)化信息披露工作

在新收入準(zhǔn)則中，比較注重企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露，一般是針對(duì)一些重要的會(huì)計(jì)內(nèi)容，如確認(rèn)收入數(shù)額、和合同相關(guān)的資產(chǎn)與負(fù)債信息、合同履約情況等，需要企業(yè)適當(dāng)?shù)脑黾有畔⑴稊?shù)量，保證信息質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)該定期開展專業(yè)培訓(xùn)工作，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)，特別是負(fù)責(zé)信息披露工作的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該增強(qiáng)自身專業(yè)能力，優(yōu)化信息披露質(zhì)量。在內(nèi)部加強(qiáng)培訓(xùn)教育的同時(shí)，有條件的企業(yè)可以采取與外部交流的方式提高會(huì)計(jì)人員工作素養(yǎng)，讓其不但掌握充足的專業(yè)知識(shí)，也能通過交流擴(kuò)充自身視野，給后續(xù)會(huì)計(jì)核算工作順利進(jìn)行奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。

（四）促進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合

首先，對(duì)于新發(fā)布的收入準(zhǔn)則，企業(yè)需要在內(nèi)部成立專業(yè)的工作團(tuán)隊(duì)，工作團(tuán)隊(duì)成員主要負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)操作情況的梳理和記錄，將受到新收入準(zhǔn)則影響的各項(xiàng)工作事宜和操作流程進(jìn)行匯總，重新對(duì)相關(guān)工作流程變化情況進(jìn)行預(yù)判，設(shè)計(jì)一些便于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的工作模式，制定出迎合企業(yè)發(fā)展要求的相關(guān)條款，并且調(diào)整會(huì)計(jì)政策，優(yōu)化績(jī)效考核方式，從企業(yè)整體發(fā)展角度入手，找到新收入準(zhǔn)則與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的制衡點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)統(tǒng)籌安排。其次，企業(yè)需要促進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)合，業(yè)務(wù)部門人員應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算要求有深入的了解，形成一套迎合企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展要求的工作模式，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)該滲透到業(yè)務(wù)活動(dòng)中，了解業(yè)務(wù)部門工作要求和具體流程，便于更好地完成業(yè)財(cái)融合，給業(yè)務(wù)部門活動(dòng)開展提供技術(shù)指導(dǎo)，通過彼此之間的配合，以更好迎合不斷變化的法規(guī)政策。

（五）加強(qiáng)信息管理

信息作為企業(yè)制定發(fā)展決策的重要依據(jù)，更是企業(yè)管理層獲取企業(yè)經(jīng)營管理狀況的關(guān)鍵。企業(yè)各部門之間信息披露和傳遞可以利用信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)。在新收入準(zhǔn)則中，要求企業(yè)及時(shí)做好信息披露工作，并且信息披露規(guī)模增加，對(duì)企業(yè)信息化建設(shè)有著嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)。所以，企業(yè)不但需要做好會(huì)計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)工作，還要提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露水平，規(guī)范工作流程，讓內(nèi)部控制管理更加專業(yè)和有效。此外，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)更新信息系統(tǒng)，在新收入準(zhǔn)則中，要求企業(yè)做好收入確認(rèn)資金、時(shí)間和財(cái)務(wù)報(bào)表披露工作，企業(yè)應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)信息披露要求適當(dāng)調(diào)整政策，讓其滿足新收入準(zhǔn)則背景下企業(yè)經(jīng)營管理要求。

四、結(jié)束語

在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展環(huán)境下，為了迎合經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展要求，相關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容重新調(diào)整，補(bǔ)充相關(guān)內(nèi)容，但是隨著新收入準(zhǔn)則的發(fā)布，給企業(yè)會(huì)計(jì)工作提出新的要求。企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部管理，定期組織安排各種培訓(xùn)工作，加強(qiáng)思想教育，強(qiáng)化各級(jí)人員思想意識(shí)，認(rèn)真學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則內(nèi)容，采取有效對(duì)策，改善會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平，滿足企業(yè)實(shí)際工作要求，給企業(yè)制定發(fā)展決策提供真實(shí)、有效的信息，快速完成戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。