新政府會(huì)計(jì)制度下高校醫(yī)院財(cái)務(wù)管理模式研究

馮曉蘇

（西安電子科技大學(xué)醫(yī)院，陜西 西安 710071）

高校的財(cái)務(wù)管理模式隨著其規(guī)模擴(kuò)大和管理要求的增加不斷發(fā)展變化，高校財(cái)務(wù)管理涉及多個(gè)部門層級(jí)，許多高校設(shè)立了獨(dú)立核算的二級(jí)核算單位。高校醫(yī)院作為二級(jí)獨(dú)立核算單位，從2019年起，與其所屬高校共同執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》，這為二者執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度提供了制度的保障，解決了高校醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算中長(zhǎng)期的困惑，但是要很好的執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》，涉及一些管理及銜接的問題，應(yīng)當(dāng)在高校醫(yī)院財(cái)務(wù)管理模式上加以明確。

一、新政府會(huì)計(jì)制度下高校醫(yī)院財(cái)務(wù)管理模式概述

（一）高校醫(yī)院財(cái)務(wù)管理模式的含義

高校醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理模式必須滿足醫(yī)院履行雙重職能，符合雙重管理的要求。即要按照學(xué)校的財(cái)務(wù)管理要求對(duì)履行雙重職能而發(fā)生的收入費(fèi)用歸集，滿足收支并入學(xué)校大賬的會(huì)計(jì)核算，也要按照醫(yī)療行業(yè)的管理要求及新《政府會(huì)計(jì)制度》頒布后出臺(tái)的對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（二）新政府會(huì)計(jì)制度下高校醫(yī)院財(cái)務(wù)管理模式調(diào)整的重要性

1.提供全面反映高校醫(yī)院運(yùn)行狀況的財(cái)務(wù)信息

高校及高校醫(yī)院執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》，需要調(diào)整現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理模式，加強(qiáng)高校與高校醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理方面的銜接，幫助高校醫(yī)院建立獲取滿足會(huì)計(jì)核算所需數(shù)據(jù)的渠道，完善會(huì)計(jì)核算體系；在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上、并賬的具體操作上與學(xué)校大賬協(xié)調(diào)統(tǒng)一，才能更好地執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》，使會(huì)計(jì)核算為高校及高校醫(yī)院決策提供可靠依據(jù)；才能按照醫(yī)療行業(yè)管理的要求，提供全面反映高校醫(yī)院運(yùn)行狀況的財(cái)務(wù)信息。

2.有利于在公立醫(yī)院改革中實(shí)施績(jī)效考核

政府醫(yī)改的重要措施是公立醫(yī)院績(jī)效考核，考核內(nèi)容中相關(guān)運(yùn)營效率指標(biāo)涉及收支結(jié)構(gòu)和費(fèi)用控制的二級(jí)、三級(jí)的多項(xiàng)明細(xì)考核指標(biāo)，這就要求調(diào)整高校醫(yī)院收入支出兩條線的財(cái)務(wù)管理模式，實(shí)現(xiàn)其相互配比，以成本核算為手段，加強(qiáng)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理控制，促進(jìn)收入結(jié)構(gòu)，費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)的合理化。

3.有利于高校醫(yī)院自身發(fā)展

醫(yī)改強(qiáng)調(diào)以基層為重點(diǎn)，工作重心及資源下沉到農(nóng)村和城市社區(qū)，這為高校醫(yī)院的發(fā)展提供了機(jī)遇，同時(shí)也面臨挑戰(zhàn)，高校醫(yī)院更多參與了社會(huì)醫(yī)療服務(wù)，收入來源渠道發(fā)生了變化，醫(yī)保資金占收入的比重增加，就必須改變依賴學(xué)校資金的思想，積極拓展業(yè)務(wù)范圍，增加醫(yī)保收入。高校醫(yī)院運(yùn)營及管理模式也需要調(diào)整，特別是財(cái)務(wù)管理和核算模式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與醫(yī)保管理在醫(yī)保資金，價(jià)格管理、收入費(fèi)用管理、內(nèi)部監(jiān)督上的一致性，獲得更大的醫(yī)保份額。

二、高校校醫(yī)院現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理模式存在的問題

長(zhǎng)期以來高校對(duì)高校醫(yī)院財(cái)務(wù)管理主要以滿足學(xué)校大財(cái)務(wù)并賬需求及執(zhí)行其要求的財(cái)務(wù)管理措施為主，沒有將高校醫(yī)院作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行管理和核算，因此高校醫(yī)院要較好的執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》，需要將現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理模式存在的問題予以梳理，才能尋找出改善財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算的有效措施，具體存在的問題如下：

（一）會(huì)計(jì)核算體系不完整

高校醫(yī)院目前沒有在其賬面上反映的固定資產(chǎn)管理、單位管理費(fèi)用及人員經(jīng)費(fèi)納入醫(yī)院核算體系，原因主要與財(cái)務(wù)管理模式相關(guān)。第一，高校醫(yī)院占用、使用的固定資產(chǎn)是屬于高校固定資產(chǎn)的一部分，一直以來只是實(shí)物管理，會(huì)計(jì)核算在學(xué)校大賬上；第二，高校對(duì)高校醫(yī)院的行政辦公經(jīng)費(fèi)的管理采取不同的方式，如果采用以專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的形式在學(xué)校統(tǒng)一核算的管理模式，這部分費(fèi)用是不在高校醫(yī)院賬面上反映的；同時(shí)，按照管理要求，人員經(jīng)費(fèi)由學(xué)校人事部門統(tǒng)一管理支出，也不在高校醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算內(nèi)容之中。

（二）成本核算范圍及歸集和分配的確認(rèn)存在困難

《事業(yè)單位成本核算基本指引》和醫(yī)療改革都要求醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行成本核算，但是高校醫(yī)院成本核算因財(cái)務(wù)管理模式的原因存在收入歸集不全，成本的確認(rèn)難把握，收入與成本配比難度大等問題，給成本核算帶來的困難。如：高校醫(yī)院為校內(nèi)提供的一些醫(yī)療服務(wù)，有些沒有按醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，有些服務(wù)沒有合適的診療服務(wù)項(xiàng)目來確認(rèn)收入，服務(wù)中產(chǎn)生的藥品、衛(wèi)生材料消耗卻納入醫(yī)院的運(yùn)營支出中，造成高校醫(yī)院賬面上收入扣除成本會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)；還有一些醫(yī)療服務(wù)工作與管理職能相互融合，在確認(rèn)人力成本和物耗成本上界定依據(jù)、界定的標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)的數(shù)量及金額都難把握。

（三）管理及銜接機(jī)制不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)狀況

在實(shí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》后，高校與高校醫(yī)院使用相同的一級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，但是高校醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算是高校財(cái)務(wù)核算內(nèi)容其中一個(gè)項(xiàng)目明細(xì)的核算，核算內(nèi)容可能是學(xué)校大賬上二級(jí)科目或者三級(jí)科目需要反映的內(nèi)容，期末如何將校醫(yī)院的賬面核算內(nèi)容并入學(xué)校大賬；高校醫(yī)院沒有實(shí)質(zhì)的銀行賬戶，與學(xué)校資金的往來如何確定合適會(huì)計(jì)科目反映資金往來；單位管理費(fèi)用、人員經(jīng)費(fèi)等醫(yī)院需要的核算信息獲取渠道也存在問題。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下完善高校校醫(yī)院財(cái)務(wù)管理模式的對(duì)策

高校醫(yī)院管理模式上存在的問題需要對(duì)高校醫(yī)院財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行調(diào)整創(chuàng)新，與高校財(cái)務(wù)管理體制完美銜接，建立新型高效的財(cái)務(wù)管理模式，是高校醫(yī)院提高財(cái)務(wù)管理水平的保障，主要考慮從以下幾個(gè)方面入手：

（一）建立提供多維度財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)管理模式

高校醫(yī)院執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》，在建立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)時(shí)需要滿足醫(yī)院內(nèi)部及外部的多重管理需求。第一，會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)在新制度的框架下，結(jié)合財(cái)政部關(guān)于醫(yī)院和高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度--行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行設(shè)置。第二，高校醫(yī)院是二級(jí)核算單位，應(yīng)當(dāng)充分考慮各方對(duì)其財(cái)務(wù)管理的要求，采取除總賬、明細(xì)賬之外多種核算形式和手段完善會(huì)計(jì)核算，如按項(xiàng)目、部門等設(shè)立備查賬和輔助核算等，滿足學(xué)校對(duì)其要求時(shí)，不止考慮會(huì)計(jì)核算和并賬的要求，還包括在預(yù)算管理、授權(quán)審批、監(jiān)管控制等財(cái)務(wù)管理要求。第三，作為醫(yī)療機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)核算時(shí)還應(yīng)考慮為實(shí)施全成本核算提供核算數(shù)據(jù)的需求，確保高校醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息提供全面、詳細(xì)、完備，與各種會(huì)計(jì)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)報(bào)表中相關(guān)會(huì)計(jì)信息資料報(bào)送需求相銜接。

（二）以需求為導(dǎo)向合理確定成本核算對(duì)象

高校醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以管理需求為目的，多層次、多維度逐步推進(jìn)成本核算。一方面，醫(yī)院內(nèi)部層面，為節(jié)約運(yùn)營成本，提高醫(yī)療收入水平，針對(duì)醫(yī)院科室及各部門進(jìn)行成本核算；在學(xué)校層面，為準(zhǔn)確掌握高校醫(yī)院完成特定項(xiàng)目工作涉及的成本項(xiàng)目及范圍而開展成本核算，用于特定項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)核定。另一方面，高校醫(yī)院從外部層面需求進(jìn)行的成本核算，滿足對(duì)外提供的成本信息，為政府管理部門的醫(yī)療服務(wù)定價(jià)、醫(yī)保付費(fèi)政策、醫(yī)改措施實(shí)施效果及公立醫(yī)院績(jī)效考核指標(biāo)要求提供完整全面的成本信息。

由此可見，管理需求是正確設(shè)立成本核算對(duì)象重要因素，隨后再確定成本項(xiàng)目、成本范圍以及收入的確認(rèn)、成本歸集和分配等問題。第一，高校醫(yī)院應(yīng)積極與相關(guān)部門溝通，利用信息技術(shù)通過協(xié)商一致的方式規(guī)范、快捷取得醫(yī)院成本核算信息，便于正確的對(duì)成本費(fèi)用的分配和歸集。第二，高校醫(yī)院受規(guī)模和人員的限制，相同資產(chǎn)和人員在同一核算期間完成多項(xiàng)工作的情況尤為突出，這也需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用科學(xué)的核算方法進(jìn)行合理的分?jǐn)?，保障成本核算?shí)踐的順利進(jìn)行。

（三）做好高校醫(yī)院與高校財(cái)務(wù)管理模式的調(diào)整與銜接

首先，高校借鑒先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理組織模式，成立對(duì)二級(jí)核算單位的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)有針對(duì)性地了解高校醫(yī)院的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，組織開展業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、研究和討論財(cái)務(wù)工作中遇到的問題與困難，使高校醫(yī)院財(cái)務(wù)人員與二級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)相互配合更好地完成財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)而解決高校醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的銜接問題。同時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)為高校醫(yī)院提供了取得滿足會(huì)計(jì)核算所需相關(guān)數(shù)據(jù)的渠道和對(duì)賬的機(jī)制。其次，在新制度、新政策執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)特殊問題有上傳下達(dá)的通暢渠道，保障高校醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的正確性及財(cái)務(wù)管理政策執(zhí)行的規(guī)范性，解決高校醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理工作中出現(xiàn)的困難。最后，監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供了讓學(xué)校深入了解醫(yī)院會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，科學(xué)合理的分析財(cái)務(wù)運(yùn)行結(jié)果的渠道，有效實(shí)施定期對(duì)高校醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理模式體系進(jìn)行勘查，提出進(jìn)一步改進(jìn)管理措施的機(jī)制，從而不斷創(chuàng)新管理手段，加強(qiáng)對(duì)高校醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督管理。同時(shí)，高校醫(yī)院作為學(xué)校的二級(jí)單位，依托學(xué)校財(cái)務(wù)監(jiān)管部門，結(jié)合自身發(fā)展的要求，健全財(cái)務(wù)管理制度，創(chuàng)新工作思路，與學(xué)校積極商討改革措施，探索與醫(yī)療改革相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理辦法。實(shí)現(xiàn)高校醫(yī)院社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益同步提高，為學(xué)校師生提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的同時(shí)，也為醫(yī)療事業(yè)的健康發(fā)展盡一份力。

四、結(jié)束語

高校醫(yī)院提供的服務(wù)有其特殊性，因此，高校醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)為管理者提供具獨(dú)具特色的、科學(xué)的決策服務(wù)。采用合適的財(cái)務(wù)管理模式，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)手段預(yù)測(cè)和制定財(cái)務(wù)規(guī)劃；控制資源的分配，探索業(yè)財(cái)融合新模式，在醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)中起到重要的作用。