盧 花 ??诮?jīng)濟(jì)學(xué)院德行智華會(huì)計(jì)學(xué)院
在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中,企業(yè)的管理者發(fā)現(xiàn),不管企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)及性質(zhì)怎樣何變化,內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的原則和方法是相通的。雖然不同的企業(yè)對內(nèi)部資源的需求存在差異,但實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包,都可以使資源的配置更加優(yōu)化和合理。對企業(yè)來說,由于其經(jīng)濟(jì)能力和人力資源有限,一般很難配備勝任的專門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員,即便個(gè)別已經(jīng)配備了,但大多情況下其內(nèi)審機(jī)構(gòu)往往職責(zé)不清,形同虛設(shè);這樣不僅不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能,反而會(huì)使企業(yè)有限的資源形成浪費(fèi),得不償失。而對大型企業(yè)來說,雖然有經(jīng)濟(jì)能力和人力資源配備專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員,但與聘請外部專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行內(nèi)審,可能存在以下缺點(diǎn):一是審計(jì)成本較高。二是審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。由于注冊會(huì)計(jì)師作為審計(jì)專家,在專業(yè)能力上比內(nèi)審人員具有更大的優(yōu)勢。因此,企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包,在降低內(nèi)審成本、保證內(nèi)審質(zhì)量的前提下,企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化,提升企業(yè)的綜合效率。
企業(yè)核心競爭力可以理解為就是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中形成的,支撐企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來競爭優(yōu)勢的,并使企業(yè)在競爭環(huán)境中能夠長時(shí)間取得主動(dòng)的并且是企業(yè)獨(dú)自擁有的核心能力。目的在于企業(yè)的內(nèi)部控制和運(yùn)行機(jī)制能夠有效的執(zhí)行。換而言之,即便沒有內(nèi)部審計(jì),企業(yè)照??梢赃\(yùn)轉(zhuǎn),只是運(yùn)轉(zhuǎn)的效率可能會(huì)低一點(diǎn)。因此,內(nèi)部審計(jì)工作只是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的一項(xiàng)輔助業(yè)務(wù),而不是企業(yè)的核心業(yè)務(wù),不一定非要在企業(yè)內(nèi)部完成。如果企業(yè)能整合社會(huì)資源,利用外部力量進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作,則企業(yè)的核心競爭力就有可能較大幅度的調(diào)高。
審計(jì)的獨(dú)立性定義是指審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)工作人員依法獨(dú)立開展審計(jì)工作,提出審計(jì)報(bào)告,出具審計(jì)意見書,作出審計(jì)判斷且作出審計(jì)決定,其他單位個(gè)人、行政機(jī)關(guān)、和社會(huì)團(tuán)體不能干涉。內(nèi)部審計(jì)其本質(zhì)是內(nèi)部管理活動(dòng),受所有者的委托對管理者進(jìn)行監(jiān)督,它是企業(yè)的內(nèi)部組織的一部分,不可能完全地獨(dú)立于企業(yè)之外。因經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系及人員依附關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)立、人員配置、工作的范圍和質(zhì)量會(huì)受到管理者的影響,因此審計(jì)質(zhì)量和獨(dú)立性都很得以保證。因此,內(nèi)部審計(jì)充其也只是追求相對獨(dú)立,不是絕對的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)包給獨(dú)立性強(qiáng)的外包機(jī)構(gòu)時(shí):第一,外包機(jī)構(gòu)與企業(yè)沒有任的隸屬關(guān)系、近親關(guān)系及經(jīng)濟(jì)上的關(guān)系,從形式上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)的獨(dú)立性。第二,大多數(shù)外審人員素質(zhì)高,審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富,專業(yè)性強(qiáng),能做到獨(dú)立自主地進(jìn)行審核,公正客觀地發(fā)表審計(jì)意見。同時(shí),能從多個(gè)角度給企業(yè)提出合理建議,從實(shí)質(zhì)上真正實(shí)現(xiàn)了審計(jì)的獨(dú)立性。
企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)一要考慮保障審計(jì)質(zhì)量,二要考慮節(jié)約審計(jì)成本。而企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外包則能達(dá)到上述目的。其主要原因是:首先,在內(nèi)審自給方式下,企業(yè)需要進(jìn)行一次性固定投入,雖然內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)期較長,但是長期以來就會(huì)形成巨大的成本投入。但選擇內(nèi)部審計(jì)外包則不需如此長時(shí)間的為此投入巨大成本。其次,在內(nèi)審自給方式下,企業(yè)需要根據(jù)經(jīng)營管理的需要持續(xù)不斷地培訓(xùn)內(nèi)審人員的各種基本職能和最新的審計(jì)技術(shù)。而在內(nèi)部審計(jì)外包的情況下,聘請的外部審計(jì)人員則經(jīng)常面對各種各樣的審計(jì)事宜,處理新的或復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)游刃有余,不需要經(jīng)常支付昂貴的培訓(xùn)費(fèi)用。最后就是內(nèi)部審計(jì)在外包的情況下,受聘的會(huì)計(jì)師雖對被審企業(yè)不是很熟悉,但執(zhí)業(yè)能力強(qiáng),經(jīng)驗(yàn)豐富,視野寬廣可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中的重大問題,提出完善經(jīng)營管理方式、降低費(fèi)用成本的合理化建議。
不斷降低費(fèi)用成本,力求價(jià)值最大化,既是生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營目的,也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的重要前提。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的新業(yè)務(wù)、新挑戰(zhàn)和新環(huán)境越多,對內(nèi)部審計(jì)人員的要求也就越高,內(nèi)部審計(jì)外包就愈發(fā)顯得必要和可行。一方面,外部審計(jì)人員由于其基本素質(zhì)高,專業(yè)能力強(qiáng),審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富,能夠提供更加優(yōu)質(zhì)、低價(jià)的服務(wù),相對而言,內(nèi)部審計(jì)則高價(jià)低效、并不經(jīng)濟(jì)。另一方面,企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)包給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來做,必然會(huì)直接節(jié)省內(nèi)部審計(jì)人員的招聘成本、培訓(xùn)成本、考核成本和作業(yè)成本等一系列與之相關(guān)的人力成本,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另外,在開展內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)時(shí),原有的內(nèi)部審計(jì)部門由于對于企業(yè)內(nèi)部各類具體業(yè)務(wù)較為了解,能夠及時(shí)有針對性地協(xié)助外部審計(jì)人員開展審計(jì)工作,盡量滿足外部審計(jì)人員的要求,從而在一定程度上減少外部審計(jì)人員的工作量,降低外包審計(jì)的成本,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)處于追求價(jià)值最大化的目的。
從世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來看,社會(huì)分工是資本主義萌芽的開端,也是當(dāng)今以市場經(jīng)濟(jì)為主的全球化不斷加深和拓展的重要基礎(chǔ),隨著社會(huì)分工向著專業(yè)化、具體化和全面化的日益加深,無論是國際企業(yè)還是國內(nèi)企業(yè)都開始青睞于把本應(yīng)由自己完成的成本較高、難度大效率較低的業(yè)務(wù)交由外部組織來完成,進(jìn)而形成企業(yè)之間的分工與合作。
隨著社會(huì)專業(yè)化分工程度的提升,很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所愿意提供這種外包審計(jì)服務(wù)。因?yàn)樗麄冊趯徲?jì)方面擁有在社會(huì)分工基礎(chǔ)上長期積累和獲得的強(qiáng)大的資源優(yōu)勢,因此相比各企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)來說,一方面審計(jì)質(zhì)量會(huì)更好,審計(jì)效率會(huì)更高;另一方面還會(huì)在很大程度上降低企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)成本。因此,許多企業(yè)也看到了內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)點(diǎn)和作用,紛紛開始尋求與會(huì)計(jì)事務(wù)所及其相關(guān)會(huì)計(jì)企業(yè)的合作。社會(huì)分工由原先傳統(tǒng)的商品生產(chǎn)分工到后來的服務(wù)分工,進(jìn)而隨著不斷專業(yè)化的發(fā)展影響到企業(yè)內(nèi)部管理的逐漸專業(yè)化,使得內(nèi)部審計(jì)這一重要的監(jiān)督工作越來越多得向著服務(wù)化、外包化的方向發(fā)展,這也是近年來,我國內(nèi)部審計(jì)外包發(fā)展的強(qiáng)大推動(dòng)力之一。
近年由于各主管部門的大力推動(dòng),我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展迅速。相較于內(nèi)部審計(jì)組織而言,外部審計(jì)組織的優(yōu)勢主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:首先,審計(jì)組織更健全。外部審計(jì)組織既包括自上而下的各級國家審計(jì)機(jī)關(guān),又包括各種形式組織的審計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)咨詢公司,還有大量的專業(yè)技術(shù)人員。其次,審計(jì)獨(dú)立性更強(qiáng)。外部審計(jì)組織是獨(dú)立于董事會(huì)、企業(yè)和總經(jīng)理之外的第三方,特別是在為被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)時(shí),審計(jì)主體的獨(dú)立性不管是形式上還是實(shí)質(zhì),都比內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)。外部審計(jì)組織在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)只需要對國家、法律社會(huì)和負(fù)責(zé),所以能更加公正客觀地評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況。最后,審計(jì)成本更低。這里所指的審計(jì)成本不僅僅包括企業(yè)為了設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門所支付的機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)用、管理費(fèi)用、內(nèi)審人員的招聘費(fèi)用、培訓(xùn)和工資福利費(fèi)用等,還包括企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)所耗費(fèi)物力和人力資源形成的機(jī)會(huì)成本。若企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù),由具備豐富的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備的外部審計(jì)人員承擔(dān),則可以回避為知識(shí)更新和后續(xù)培訓(xùn)而發(fā)生的教育培訓(xùn)費(fèi)用,以及聘請專業(yè)人員而支付的高額薪金。因此,能夠以較低的價(jià)格為企業(yè)提供相關(guān)的內(nèi)審服務(wù)。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,審計(jì)環(huán)境變得復(fù)雜且充滿風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)審工作涉及的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜,審計(jì)難度不斷提高。因此,對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)的要求也越來越高。但我國目前內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量相對不足,素質(zhì)相對不高,審計(jì)的效率和效果不佳,不利于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)績評價(jià)。而外部審計(jì)人員,特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大部分從業(yè)人員都是經(jīng)過正規(guī)的培訓(xùn)和國家級的專業(yè)考試合格的技術(shù)性專家,都是領(lǐng)域中的精英,與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員相比較,具有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和領(lǐng)先的審計(jì)技術(shù)。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí),能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)以及企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制和日常管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀公正地評價(jià),并且能提出滿足管理當(dāng)局需求和有效的建議。此外,外部審計(jì)人員在專業(yè)能力上、綜合素質(zhì)上和制度約束上,都比內(nèi)部審計(jì)人員具有更大的優(yōu)勢,這樣就為內(nèi)部審計(jì)外包提供了可靠的保障。
內(nèi)部審計(jì)外包是內(nèi)部審計(jì)工作必要補(bǔ)充,有效的內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)能降低審計(jì)成本,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。雖說審計(jì)外包有諸多好處,但企業(yè)也要根據(jù)自身的條件和情況來綜合考慮是否采用審計(jì)外包。并且謹(jǐn)慎選擇外包方式,不能盲目認(rèn)為審計(jì)外包可以取代內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。此外,做出內(nèi)部審計(jì)外包決策的企業(yè)要審慎選擇外包商,監(jiān)督、評價(jià)及控制外包項(xiàng)目的整個(gè)過程,以此來降低外包風(fēng)險(xiǎn)。