企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑分析

田芳園 大港油田井下作業(yè)公司

引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)向高質(zhì)量發(fā)展邁進(jìn)，政府加大了對企業(yè)尤其是民營企業(yè)的扶持力度?！笆奈濉币?guī)劃提出要“進(jìn)一步放寬民營企業(yè)市場準(zhǔn)入，加大稅費(fèi)優(yōu)惠和信貸支持力度”。國資委也于近日發(fā)布關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)資金內(nèi)部控制管理有關(guān)事項(xiàng)的通知，要求各企業(yè)要高度重視資金內(nèi)控管理工作，建立健全資金內(nèi)控管理體制機(jī)制。為了踐行國家各項(xiàng)政策，很多企業(yè)都在根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況，積極構(gòu)建完善的財(cái)會內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，以降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效率。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國目前部分企業(yè)的財(cái)會監(jiān)督機(jī)制建設(shè)較為完善，資金流通效率較高，企業(yè)發(fā)展前景良好。同時(shí)也發(fā)現(xiàn)很多中小型企業(yè)在財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)方面做得很不到位，有些企業(yè)甚至連最基本的財(cái)務(wù)管理制度都沒有，導(dǎo)致企業(yè)資金走向不明、資金調(diào)配效率低下、企業(yè)逐漸走向衰落?；诖?，研究企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的優(yōu)化路徑是非常有必要的。

一、我國企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制現(xiàn)狀分析

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國的市場環(huán)境發(fā)生了很大的變化，企業(yè)面臨著全新的挑戰(zhàn)，為了進(jìn)一步提升企業(yè)自身的創(chuàng)新力、市場競爭力以及資產(chǎn)運(yùn)營安全性，很多企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際，積極推動(dòng)財(cái)會內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的建立和應(yīng)用。但因企業(yè)規(guī)模、所屬性質(zhì)、運(yùn)營模式等形式的不同，各企業(yè)在具體實(shí)施中面臨的問題也有差異，因而本文僅從宏觀層面分析我國企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的現(xiàn)狀。

（一）財(cái)會內(nèi)控管理體系、風(fēng)險(xiǎn)體系不健全

財(cái)會內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制需要將市場經(jīng)濟(jì)作為導(dǎo)向，明確企業(yè)管理和發(fā)展的方向，保證制度執(zhí)行的有效性。財(cái)會內(nèi)控管理體系的建設(shè)是一個(gè)龐大的系統(tǒng)，一旦出現(xiàn)問題，整個(gè)體系的運(yùn)營都會面臨挑戰(zhàn)。目前一些大型企業(yè)的財(cái)會內(nèi)控管理體系建設(shè)較為完備，但很多中小型企業(yè)由于規(guī)模、運(yùn)營成本有限，內(nèi)部控制監(jiān)督制度不健全，資金流通沒有規(guī)范的流程，有些項(xiàng)目走向由部分領(lǐng)導(dǎo)拍板決定，并非按規(guī)章制度執(zhí)行，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)會管理較為混亂；還有一些企業(yè)在內(nèi)部控制體系中，沒有構(gòu)建相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，缺少相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制以及動(dòng)態(tài)化的監(jiān)控管理，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)問題會使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失，影響其未來的發(fā)展走向。

（二）企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制意識不足

目前，很多企業(yè)在制度建設(shè)等方面執(zhí)行情況不佳，如很多企業(yè)還沒有建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，董事會和監(jiān)事會無法真正發(fā)揮其相應(yīng)的監(jiān)督管理職能。還有一些企業(yè)管理者沒有深刻意識到財(cái)會內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的重要性，因而未在企業(yè)內(nèi)部建立完善的財(cái)會內(nèi)控機(jī)制，進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理時(shí)，通常會根據(jù)自己的管理經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行決策，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)會管理效率較低，存在多樣化的財(cái)會風(fēng)險(xiǎn)隱患。有的企業(yè)也會建立財(cái)會內(nèi)控機(jī)制，但設(shè)立之后，忽視了企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)性，如財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門的溝通不暢，會導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理人員無法及時(shí)了解企業(yè)資產(chǎn)狀況，進(jìn)而無法對公司現(xiàn)狀進(jìn)行明確的判斷，無法起到財(cái)會監(jiān)督作用。此外，很多中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層不重視本企業(yè)的文化建設(shè)與內(nèi)部控制制度的協(xié)調(diào)性，導(dǎo)致員工在企業(yè)中沒有歸屬感，一定程度上阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（三）財(cái)會人員綜合素質(zhì)，專業(yè)能力偏低

專業(yè)的財(cái)會管理隊(duì)伍是企業(yè)可持續(xù)運(yùn)營的基礎(chǔ)。但據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)以及專業(yè)能力參差不齊，有些員工不注重自我學(xué)習(xí)和提升，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的工作態(tài)度和職業(yè)精神；有些員工對財(cái)務(wù)新理念缺乏正確的認(rèn)知，缺少對財(cái)會數(shù)據(jù)的分析方法及利用；有些員工風(fēng)險(xiǎn)意識較差，在工作過程中沒有嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的規(guī)定和原則，導(dǎo)致賬目混亂，核算不規(guī)范。員工素質(zhì)低下導(dǎo)致做出來的會計(jì)核算報(bào)告不能真實(shí)地反映出企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況，限制了會計(jì)內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮。

（四）企業(yè)內(nèi)控審計(jì)監(jiān)督工作設(shè)置不到位

審計(jì)是企業(yè)管理系統(tǒng)中很重要的部門，對企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略的制定有重要的影響。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)的審計(jì)仍屬于財(cái)務(wù)管理部門，獨(dú)立性較差，難以發(fā)揮其監(jiān)督作用。一些企業(yè)缺少內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)化方案，制定出的審計(jì)制度帶有一定的局限性，審計(jì)工作開展較為隨意。一些審計(jì)人員只精通財(cái)務(wù)知識，不具備科學(xué)的審計(jì)方法，因而在工作中只將重心放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核驗(yàn)上，一味追求完成審計(jì)業(yè)務(wù)，無法對企業(yè)未來的發(fā)展做出詳盡規(guī)劃。還有一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在舞弊現(xiàn)象，一些員工隨意刪減工作任務(wù)，采取抽樣法進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)計(jì)，顯然這樣做出的風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告與企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r嚴(yán)重不符，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量難以保證。

（五）企業(yè)績效考核機(jī)制不健全

構(gòu)建科學(xué)的績效考核體系有利于企業(yè)高效率地管理員工。當(dāng)前，很多企業(yè)已結(jié)合自身的發(fā)展實(shí)際構(gòu)建了本企業(yè)的績效考核管理體系，但很多方面還不完善。如一些企業(yè)只構(gòu)建了技術(shù)層面員工的績效考核體系，而未構(gòu)建專門針對財(cái)會人員的績效考核，導(dǎo)致財(cái)會人員在實(shí)際工作中，工作積極性、主動(dòng)性不高，工作懶散、缺乏熱情。一些企業(yè)雖設(shè)置了針對財(cái)會人員的績效考核體系，但考核指標(biāo)設(shè)計(jì)不夠細(xì)致與全面，存在員工“鉆空子”情況，失去了績效考核的公平公正性，影響其他部門員工的工作積極性。此外，還有一些中小企業(yè)，沒有將內(nèi)部控制的執(zhí)行情況融入員工績效考核體系中，沒有設(shè)置針對管理者的績效考核，導(dǎo)致管理者的經(jīng)營管理行為得不到有效約束，企業(yè)財(cái)會內(nèi)控機(jī)制無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

二、企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制優(yōu)化路徑分析

企業(yè)財(cái)會內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)授權(quán)和財(cái)產(chǎn)管理等方面進(jìn)行全方位監(jiān)督，因而它并不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，但完善的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制有利于企業(yè)管理層結(jié)合實(shí)際制定長遠(yuǎn)戰(zhàn)略，揚(yáng)長避短，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展?；诖?，本文針對目前企業(yè)在內(nèi)部控制監(jiān)督方面存在的問題，遵循經(jīng)濟(jì)效益、信息溝通和系統(tǒng)化原則，提出以下優(yōu)化路徑。

（一）健全法人治理結(jié)構(gòu)，完善財(cái)會內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

第一，應(yīng)完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮董事會和監(jiān)事會的監(jiān)督作用；同時(shí)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢、法律法規(guī)部門之間的協(xié)調(diào)性，建立反饋機(jī)制，實(shí)現(xiàn)各部門監(jiān)管數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享，為實(shí)現(xiàn)互相監(jiān)督和管理提供支持；第二，構(gòu)建完善的企業(yè)財(cái)會內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。可引入外部監(jiān)督機(jī)制，與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合，以提高監(jiān)督的科學(xué)性、準(zhǔn)確性以及專業(yè)性。第三，樹立全員財(cái)會內(nèi)控管理意識，將財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督制度納入員工手冊，在員工進(jìn)入企業(yè)之前，進(jìn)行集中培訓(xùn)，讓所有員工認(rèn)識到內(nèi)控監(jiān)督的重要性。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要和工作人員一起維護(hù)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)制度，以正確的態(tài)度來面對內(nèi)控管理工作，加強(qiáng)執(zhí)行力，約束自身行為。第四，重視企業(yè)文化建設(shè)，對于員工的管理，不能只關(guān)注硬性層面的約束，還要將制度建設(shè)和企業(yè)文化建設(shè)擺在同等重要的位置，企業(yè)文化的建設(shè)要體現(xiàn)人文關(guān)懷，真正讓員工感受到歸屬感，在此基礎(chǔ)上，再深入運(yùn)行內(nèi)部控制體制，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)控體制的真正價(jià)值。第五，加強(qiáng)對公司管理層、員工財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別與控制能力的培養(yǎng)。可聘請相關(guān)領(lǐng)域的專家來企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)知識的培訓(xùn)。同時(shí)企業(yè)應(yīng)定期開展風(fēng)險(xiǎn)排查工作，以成本效益為原則，建立風(fēng)險(xiǎn)管控體系和財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，企業(yè)審計(jì)委員會要結(jié)合企業(yè)未來的發(fā)展態(tài)勢，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，通過審計(jì)檢查和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，向上級提交企業(yè)隱藏風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，并提出相應(yīng)的改進(jìn)意見和風(fēng)險(xiǎn)管控手段，以使企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對準(zhǔn)備。

（二）加強(qiáng)人才隊(duì)伍的組建，提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)本單位財(cái)會人員的團(tuán)隊(duì)建設(shè)，重視財(cái)會工作人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，定期組織財(cái)會人員學(xué)習(xí)相關(guān)的政策內(nèi)容和專業(yè)知識，通過培訓(xùn)會議、課程、邀請專家舉辦講座或是現(xiàn)場經(jīng)驗(yàn)溝通等形式，提升財(cái)務(wù)工作者的財(cái)務(wù)思維能力，提高其應(yīng)用操作技能。其次，定期對外招募，做好人才儲備工作。應(yīng)招聘財(cái)務(wù)理論扎實(shí)以及實(shí)操能力較強(qiáng)的人員，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理注入新鮮的活力的同時(shí)，還能夠刺激企業(yè)本單位員工不斷上進(jìn)，進(jìn)而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的整體水平；也可以從高校引入專業(yè)知識豐富、技術(shù)能力高的人才，作為企業(yè)儲備人才。最后，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際，建立相應(yīng)的績效考核制度，執(zhí)行考試上崗制度，在明確各個(gè)財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的績效考核指標(biāo)，定期對工作人員開展考評評估，并將績效考核成績與員工薪資掛鉤。同時(shí)完善財(cái)務(wù)獎(jiǎng)懲體系，對工作積極的員工給予嘉獎(jiǎng)，對表現(xiàn)不佳的員工，幫助其分析工作缺陷，并有針對性進(jìn)行培訓(xùn)，若經(jīng)過培訓(xùn)的員工仍無法勝任工作，可根據(jù)員工自身能力，進(jìn)行調(diào)換崗位或離職處理。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，確保內(nèi)控審計(jì)的有效性

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要重視審計(jì)部門的工作職能。將審計(jì)部門從財(cái)務(wù)部門中剝離出來，并賦予其相應(yīng)的職權(quán)，使其在工作中不受外在事物的影響。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)，審計(jì)人員要養(yǎng)成良好的職業(yè)操守，將全面有效的監(jiān)管控制作為自己的使命與責(zé)任。當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過程中存在信息缺陷時(shí)，能夠從企業(yè)利益出發(fā)，及時(shí)向監(jiān)管部門反饋，嚴(yán)查部門存在的違法違規(guī)行為，保證監(jiān)管工作的有效推進(jìn)。最后，加強(qiáng)審計(jì)部門的團(tuán)隊(duì)建設(shè)。在審計(jì)崗位上配置專業(yè)人員，幫助審計(jì)人員熟悉企業(yè)的運(yùn)營方式，與審計(jì)人員做好有效信息的傳遞，這樣審計(jì)部門可以及時(shí)記錄各個(gè)階段的管理數(shù)據(jù)，確保采集到的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，并制定出適合企業(yè)發(fā)展的最優(yōu)策略，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展打下基礎(chǔ)。

（四）引入財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，實(shí)施分層管理

首先，借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)，引入與企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式相匹配的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行分層管理、分層監(jiān)督。如可以將企業(yè)財(cái)務(wù)與審計(jì)數(shù)據(jù)，根據(jù)員工的崗位性質(zhì)設(shè)置不同的登錄權(quán)限，保護(hù)企業(yè)數(shù)據(jù)的同時(shí)，還能簡化員工操作流程。其次，根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的不同屬性，制定不同的控制措施。如在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)供應(yīng)商的選擇上，企業(yè)可以聘請專家就供應(yīng)商的財(cái)務(wù)狀況、后續(xù)服務(wù)能力等資質(zhì)進(jìn)行綜合評價(jià)，選擇與本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好相近的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)服務(wù)提供商。

結(jié)語

綜上所述，數(shù)字經(jīng)濟(jì)與大數(shù)據(jù)時(shí)代，在新的市場格局下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要充分認(rèn)識到企業(yè)文化建設(shè)、財(cái)會內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)、獨(dú)立審計(jì)部門構(gòu)建等對于企業(yè)持久發(fā)展的重要意義。應(yīng)在日常工作中做好各部門之間的信息溝通，擴(kuò)大財(cái)會內(nèi)部控制制度的覆蓋范圍，最大程度規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以提高企業(yè)的市場競爭力。