對基于財務(wù)視角的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的研究

周書秀 聊城金石有限責(zé)任會計師事務(wù)所

引言

現(xiàn)代化企業(yè)為了滿足社會發(fā)展的實際需求，要積極推進經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系建設(shè)，及時發(fā)現(xiàn)并妥善解決經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作中存在的問題。從財務(wù)視角上進一步提高對經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的重視程度，強化全程控制，加強工作隊伍建設(shè)，提高相關(guān)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，在科學(xué)制定評價指標的基礎(chǔ)上完善評價體系，以此讓企業(yè)在社會主義現(xiàn)代化發(fā)展進程中得到健康、穩(wěn)定的發(fā)展。由此可見，審計作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計要緊隨時代發(fā)展步伐，在聚焦經(jīng)濟責(zé)任的基礎(chǔ)上確保評價客觀性，進而讓問題得到揭示，為權(quán)力運行的規(guī)范性提供堅實保障。

一、財務(wù)視角下企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系內(nèi)容

（一）經(jīng)營業(yè)績評價

從財務(wù)角度來看，經(jīng)營業(yè)績評價是企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系中十分關(guān)鍵的內(nèi)容。在實際工作開展評價活動時，審計人員應(yīng)在把握科學(xué)性原則的基礎(chǔ)上對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的完成情況做出全面分析，根據(jù)業(yè)績類型以分類方式進行處理，整合不同類型的業(yè)績指標。對經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系而言，審計人員在制定和完善經(jīng)濟責(zé)任審計評價評分標準時要從實際出發(fā)正確把握企業(yè)的具體情況，可以分級制定標準，業(yè)績指標的超額外出定為最高標準，其次是較好、一般、較差。在評分過程中對業(yè)績指標的完成程度做出優(yōu)化，以明確的等級分化來完善企業(yè)的業(yè)績評價體系。例如，某企業(yè)為確保自身業(yè)務(wù)規(guī)范，推進經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計評價體系建設(shè)，建立經(jīng)營業(yè)績評價體系目標，在結(jié)合業(yè)績實際完成情況的基礎(chǔ)上對評分標準做出差異化制定，實現(xiàn)企業(yè)自身審計水平的逐步提升。

（二）經(jīng)濟安全運行評價

經(jīng)濟安全運行評價涉及諸多內(nèi)容，主要評價企業(yè)的經(jīng)濟安全責(zé)任履行情況，以此為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的安全性提供保障。在評價企業(yè)經(jīng)營管理情況時，要對企業(yè)具體運行過程中能否嚴格依照法律、政策履行自身職責(zé)做出評價。在此方面，要科學(xué)分析投資、專項資金的實際使用情況，對虛報成本等違規(guī)行為做出判定，結(jié)合企業(yè)本身情況對評價標準進行設(shè)立和完善。

（三）內(nèi)部控制評價

內(nèi)部控制評價所涉及的內(nèi)容表現(xiàn)出多樣性特征，要結(jié)合企業(yè)的實際情況，充分考慮企業(yè)的財務(wù)管理、營銷管理和資產(chǎn)管理等情況，并確保評價方式的科學(xué)性，以此提升企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價的實效性。審計人員要在內(nèi)部控制評價中積極承擔(dān)自身職責(zé)，將自身的專業(yè)知識技能充分運用到實際工作中，以科學(xué)方式完成各項工作。對企業(yè)內(nèi)部控制而言，要從整體上參考企業(yè)內(nèi)部管理水平作為評價標準，從實際出發(fā)對標準做出細化。例如，某企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制評價體系，根據(jù)實際情況以判斷抽樣的形式評價企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理情況，這樣一來，便可以為推進經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系建設(shè)提供重要支持。

（四）財務(wù)情況評價

對企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系而言，會涉及財務(wù)情況評價這一重要內(nèi)容，在具體評價過程中，審計人員要將企業(yè)本身的財務(wù)管理作為主要出發(fā)點，在此基礎(chǔ)上對一系列的影響因素做出綜合考慮。在開展財務(wù)情況評價工作時，需要對企業(yè)總資產(chǎn)率周轉(zhuǎn)、資產(chǎn)負債率情況等進行充分考慮。為確保經(jīng)濟責(zé)任審計評價的有效落實，要細致整理和分析企業(yè)的銷售增長率和總資產(chǎn)報酬率，在此基礎(chǔ)上實行精細、科學(xué)的評價標準，并對不同等級做出劃分。這樣一來，便能夠更好地了解和掌握企業(yè)的具體財務(wù)情況。此外，在開展財務(wù)情況評價時，要從整體上對企業(yè)財務(wù)情況做出綜合考慮及分析。例如，某企業(yè)在推進經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系建設(shè)過程中，以科學(xué)舉措進一步提高對審計評價的監(jiān)管，通過完善企業(yè)財務(wù)運行情況評價體系來實現(xiàn)對企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)率的準確了解和掌握，以此為企業(yè)管理水平的穩(wěn)步提升提供良好支持。

二、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題

從目前的實際情況可以看出，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系正在日漸完善，然而在實際工作中的具體環(huán)節(jié)上仍表現(xiàn)出一定的問題。經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系間表現(xiàn)出不同程度的差異性，使審計評價體系的可操作性相對不足。企業(yè)通過自身的經(jīng)營發(fā)展會不斷擴大自身規(guī)模，這便會讓經(jīng)濟責(zé)任審計評價的具體環(huán)節(jié)上變得更加復(fù)雜，如果實際工作中所涉及的評價指標與企業(yè)的實際情況不符，那么便會對經(jīng)濟責(zé)任審計評價質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。同時，少數(shù)審計人員自身的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力無法滿足實際工作需求。下文將針對主要問題做出探討。

（一）審計運行機制有待完善

目前，部分企業(yè)在內(nèi)部所實行的審計工作更加傾向于“事后審計”。主要工作流程為通過對原始資料的搜集以及工作報表的整理統(tǒng)計來找尋和發(fā)現(xiàn)問題，根據(jù)問題追究相關(guān)人員的經(jīng)濟責(zé)任。這種做法雖一定程度上可以達到懲治貪腐的效果，然而從諸多實際案例中不難發(fā)現(xiàn)，大部分案例造成的經(jīng)濟損失已經(jīng)無法得到有效挽回。此外，由于審計風(fēng)險的隱蔽性相對較高，基于這種審計運作機制則無法確保查找審計風(fēng)險的時效性與準確性。在審計風(fēng)險發(fā)生后實行相應(yīng)的管控措施無法消除企業(yè)遭受到實質(zhì)性的不利影響，這種做法與新時期對企業(yè)內(nèi)部審計提出的要求不相符。

（二）審計人員素質(zhì)存在提升空間

經(jīng)濟責(zé)任審計過程中的多數(shù)被審計者為企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)干部，這便導(dǎo)致審計人員工作的正常開展會受到一系列因素的阻礙，最終審計結(jié)果的可信度和可靠性無法得到充分保障。從客觀上來看，由于各種因素的影響，被審計者對待審計工作的態(tài)度不積極，有關(guān)審計所提交的資料不完整，甚至存在篡改、美化數(shù)據(jù)等嚴重情況，而對此的實際取證工作存在較大難度，這無疑會對審計質(zhì)量產(chǎn)生不利影響；從審計人員的主觀方面來看，部分審計人員的職業(yè)精神和職業(yè)底線不足，直接限制了審計工作的重要價值和功能的發(fā)揮。

（三）審計評價體系有待提升

經(jīng)濟責(zé)任審計需要保持權(quán)威性和規(guī)范性，以此才能夠為企業(yè)自身利益做出更好維護，這便需要全面、科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系為工作的有效開展提供重要支持和指導(dǎo)。目前，大部分實行經(jīng)濟責(zé)任審計的企業(yè)均結(jié)合自身經(jīng)營和發(fā)展需求對評價體系進行建設(shè)，然而在具體應(yīng)用過程中表現(xiàn)出一定的問題，經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量受到很大程度上的影響。例如，隨著現(xiàn)代化企業(yè)改革的持續(xù)推進，審計評價體系并未緊隨時代發(fā)展步伐做出合理調(diào)整及優(yōu)化，相應(yīng)的評價指標已不適用于現(xiàn)有情況。若使用之前的指標對當(dāng)前的經(jīng)濟責(zé)任進行評價，所取得的實際效果自然不會理想。此外，部分企業(yè)在審計評價過程中對審計經(jīng)驗的依賴程度相對較高，并未針對評價指標進行嚴格意義上的參考，這樣一來，便導(dǎo)致審計結(jié)果過于主觀。

三、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的提升策略

全面從嚴治企對于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有著重要意義，針對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任的具體履行情況做出科學(xué)審計，不僅能夠為維護企業(yè)經(jīng)濟效益提供重要支持，讓企業(yè)能給在實際經(jīng)營發(fā)展中更好地規(guī)避經(jīng)濟風(fēng)險，同時還可以實現(xiàn)監(jiān)督和約束作用的強化，為黨風(fēng)廉政建設(shè)提供堅實保障。新時期背景下企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價需積極轉(zhuǎn)變思路、創(chuàng)新工作方法，下文就此提出幾點建議。

（一）以全程控制優(yōu)化審計流程

經(jīng)濟責(zé)任審計對于企業(yè)發(fā)展有著重要作用，在預(yù)防舞弊、規(guī)避風(fēng)險等諸多方面均能給發(fā)揮重要價值和功能。因此，要進一步提高對審計工作的重視程度，在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)重心的有效前移，在整體思路上將“事后控制”朝著“事前防范”進行轉(zhuǎn)變。例如，在實際工作中就審計資源做出科學(xué)規(guī)劃與合理分配，提高審計立項、審計方案編制等工作的資源占比。在優(yōu)化完成后的審計評價體系的支持和指導(dǎo)下，確保評判審計風(fēng)險的實效性。若評價結(jié)果上顯現(xiàn)出相對較高的風(fēng)險，那么則要根據(jù)實際情況采取提前性舉措，以科學(xué)做法將經(jīng)濟風(fēng)險杜絕在萌芽階段。此外，除事前防范以外，在實際審計過程中審計人員也必須充分承擔(dān)自身職責(zé)，在法律法規(guī)框架下遵循相關(guān)審計制度，確保審計工作各個環(huán)節(jié)內(nèi)容的穩(wěn)步開展，在出具審計報告前要經(jīng)過對各項環(huán)節(jié)內(nèi)容的全面確認。此外，對審計工作經(jīng)驗做出總結(jié)和歸納，以相應(yīng)的優(yōu)化策略解決之前所面臨的難題，以此促進審計工作水平得到穩(wěn)步提升。在審計管理工作中把握全過程控制，進而讓企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計可以真正意義上發(fā)揮其重要價值和功能。

（二）強化人才隊伍建設(shè)加強培訓(xùn)

經(jīng)濟責(zé)任審計會對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)本身產(chǎn)生影響，可見經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展存在密切聯(lián)系，這便對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力提出更高要求。首先，要熟悉了解和掌握與經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的法律制度，能夠在正確把握運行流程的基礎(chǔ)上確保審計工作的標準化與規(guī)范化；其次，要保證自身專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)素質(zhì)滿足業(yè)務(wù)需求，以此確保審計人員在實際工作中能夠發(fā)揮自身專業(yè)性，確保最終所得到審計結(jié)果的準確性及可靠性。審計人員的職業(yè)素質(zhì)不僅包括公正客觀、實事求是的職業(yè)操守，同時也涉及廉潔自律、依法審計的敬業(yè)精神。社會經(jīng)濟進步發(fā)展對審計人員的綜合素質(zhì)提出更高要求，企業(yè)方面也應(yīng)定期組織開展培訓(xùn)活動，讓審計人員通過培訓(xùn)實現(xiàn)自身專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力的提升，讓審計人員可以在實際工作中運用最近的知識結(jié)構(gòu)，以此從人才方面增強經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。最后，隨著信息化技術(shù)手段的不斷發(fā)展，審計信息化水平正在逐步提升，在此背景下要培養(yǎng)審計人員的信息化工作能力，使其在實際工作過程中可以熟練地掌握和使用各類應(yīng)用軟件，以此提高審計的工作效率及質(zhì)量。

（三）正確把握評價指標設(shè)定原則

評價指標作為經(jīng)濟責(zé)任審計評價的重要內(nèi)容，在設(shè)定評價指標時要遵循以下原則。

首先，在指標設(shè)定上把握定量與定性相結(jié)合的基本原則。定量指標在實務(wù)中的表示可以用數(shù)值來實現(xiàn)，其所表現(xiàn)出的客觀性相對較強，被審計者對其的接受程度較高，然而從來源上來看，定量指標源自歷史數(shù)據(jù)，由于其具有一定的滯后性，無法充分反映出新時期背景下政策調(diào)整和外部宏觀經(jīng)濟環(huán)境等方面所產(chǎn)生的變化。因此要根據(jù)實際情況增設(shè)定性指標，以此確保被審計單位管理活動的質(zhì)量得到全方位的真實反映，確保定性指標權(quán)重設(shè)置的合理性，通過量化的形式防止評價時引發(fā)不必要的隨意性。其次，通用性與特殊性相結(jié)合的原則。從實際情況上來看，企業(yè)也承擔(dān)著社會責(zé)任。因此，在設(shè)定經(jīng)濟責(zé)任審計指標時要考慮其通用性，同時還要結(jié)合企業(yè)的實際情況對特殊性指標做出合理設(shè)定，如社會責(zé)任方面的指標，以此從企業(yè)經(jīng)營管理、效益等方面的情況對被審計者做出客觀、全面評價。最后，在社會經(jīng)濟進步發(fā)展的同時，如果企業(yè)涉及使用國家財產(chǎn)來創(chuàng)造效益，則需對此做出有效干預(yù)，在設(shè)定評價指標時確保財務(wù)審計與經(jīng)濟效益審計相結(jié)合。經(jīng)濟責(zé)任審計不要單純對財政財務(wù)活動的真實性和合法性做出檢查，還要通過科學(xué)手段開展經(jīng)濟效益審計，如經(jīng)濟、效益、效率等，以此讓國家財政能夠最大限度上發(fā)揮經(jīng)濟效益，避免資源浪費和不必要的損失。

（四）細致劃分評價指標完善評價體系

從當(dāng)前階段的實際情況不難看出，審計評價體系在大部分企業(yè)中已經(jīng)得以建立并正式投入使用，而為了完善審計評價體系，使其能夠更好地發(fā)揮自身重要價值和功能，則要從評價指標的精細化設(shè)計上入手，將其作為現(xiàn)階段的重要工作。因此，可以將評價指標做出細致劃分，使其成為三大體系以及若干小項，最大限度上涉及企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的所有內(nèi)容。第一，以成本為中心的指標體系，將生產(chǎn)成本支出指標、擴大再生產(chǎn)指標、科研經(jīng)費投入指標和人力資源效益指標等作為審計工作的重點；第二，是財務(wù)視角下需要特別注意的指標體系，即以利潤為中心的指標體系，將利潤總額以及一系列生產(chǎn)、投資項目的盈利情況作為重點工作開展；第三，如企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)安全、社會環(huán)保等其他方面的指標審計。針對審計評價指標體系做出合理調(diào)整及優(yōu)化后，要施以科學(xué)的保障機制確保審計工作可以落到實處，進行發(fā)揮自身的重要價值和功能。此外，建立長效改進和優(yōu)化機制，與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、目標等進行緊密結(jié)合，科學(xué)調(diào)整和不斷優(yōu)化審計評價指標。

結(jié)語

綜上所述，在社會經(jīng)濟進步發(fā)展的同時，現(xiàn)代化科學(xué)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，基于財務(wù)視角的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系表現(xiàn)出更加明顯的多樣性特征。在實際工作中，要始終堅持公平、公正、公開的原則，以科學(xué)手段增強企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價質(zhì)量。新時期下企業(yè)要想實現(xiàn)更高質(zhì)量的持續(xù)發(fā)展，就必須進一步提高對經(jīng)濟責(zé)任審計評價的重視程度，使這項工作的重要價值和功能得以充分發(fā)揮。近年來，此方面的審計工作取得了一定成效，審計質(zhì)量也得到很大提升，然而同時也必須意識到此項工作仍存在一定的提升空間。因此，現(xiàn)代化企業(yè)要把握住新時期背景下的發(fā)展契機，以全過程控制完善審計評價機制、強化審計人才隊伍建設(shè)，提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，并正確把握指標設(shè)定的基本原則，不斷完善審計評價指標體系。