企業(yè)的稅收籌劃淺析

金 超 安徽電力股份有限公司淮南田家庵發(fā)電廠

一提起稅收籌劃，給人的感覺就是想辦法如何偷稅、漏稅。這是“外行”對(duì)這一企業(yè)的重要的財(cái)務(wù)管理行為的臆想和誤解。稅收籌劃的前提和基礎(chǔ)是依法合規(guī)。在現(xiàn)行稅制下，熟練掌握國(guó)家稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)，通過(guò)事前分析選擇納稅方案，通過(guò)事中控制確保按時(shí)足額申報(bào)和繳納稅款，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、融資以及利潤(rùn)分配等各項(xiàng)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收成本(稅負(fù))最低、納稅風(fēng)險(xiǎn)最小、企業(yè)價(jià)值及相關(guān)者利益最大化目標(biāo)。

一、企業(yè)開展稅收籌劃的必要性分析

(一)稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值及相關(guān)者利益最大化。簡(jiǎn)而言之，財(cái)務(wù)管理就是通過(guò)專門機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人才為企業(yè)理財(cái)，合理調(diào)配企業(yè)資源，通過(guò)資產(chǎn)的有效整合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，以最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。具體地說(shuō)，就是以最少的投入換取最大的產(chǎn)出。稅收作為一種無(wú)償分配手段，即便是合情合理也都是企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者直接經(jīng)濟(jì)利益的流出，這也勢(shì)必引起納稅人的反感和抵觸，通過(guò)各種手段和措施盡力減少這部分支出以保全自己的利益。通過(guò)虛開發(fā)票、虛列成本、少列收入等諸多不當(dāng)手段和措施以達(dá)到減少稅收支出的性質(zhì)是偷稅、漏稅，一經(jīng)查出是要受到稅收處罰的，反而增加了企業(yè)的稅收支出，同時(shí)還讓企業(yè)的形象和名譽(yù)受損，這種行為屬違法行為，不為財(cái)務(wù)管理所容納。但通過(guò)熟練掌握和運(yùn)用財(cái)經(jīng)法規(guī)、充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策等減少企業(yè)稅收支出的行為則為稅收籌劃。稅收籌劃就是合法合規(guī)、有理有據(jù)地減少企業(yè)稅收支出。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容越來(lái)越被納稅人重視和實(shí)施。

(二)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展使得企業(yè)必須加強(qiáng)稅收籌劃

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，無(wú)論是國(guó)有企業(yè)或是民營(yíng)企業(yè)、個(gè)體企業(yè)還是外商企業(yè)，都必須在同一環(huán)境下參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)則是優(yōu)勝劣汰、適者生存，企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，從管理中求效益，從管理中求生存越來(lái)越受到認(rèn)可和重視。企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心，而稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容無(wú)可忽視。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不僅是企業(yè)實(shí)力的競(jìng)爭(zhēng)，也是社會(huì)認(rèn)知度的競(jìng)爭(zhēng)。加強(qiáng)稅收籌劃，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)良好的社會(huì)公眾形象，是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利的必要手段和途徑。

(三)稅制的不斷擴(kuò)展和健全使企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃成為必然

在我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，經(jīng)濟(jì)形式單一，國(guó)家作為主要的經(jīng)濟(jì)利益享有者和分配者，經(jīng)濟(jì)利益矛盾相對(duì)緩和，國(guó)家的稅收體制不健全的矛盾不突出，稅收籌劃與其他管理工作相比相形見絀，甚至在當(dāng)時(shí)稅收籌劃這個(gè)詞條都沒有出現(xiàn)的社會(huì)條件，更談不上對(duì)稅收籌劃管理工作的重視和實(shí)施。

隨著改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，集體經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)、外商投資經(jīng)濟(jì)等各種形式的經(jīng)濟(jì)主體異軍突起，異彩紛呈，經(jīng)濟(jì)體制和稅收體制的矛盾日益尖銳。為了應(yīng)對(duì)和解決企業(yè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的矛盾，我國(guó)進(jìn)行了大手筆的稅制改革，引進(jìn)西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅制建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，頒布了一系列稅收法律和規(guī)章制度。

隨著我國(guó)法制化進(jìn)程的不斷向前推進(jìn)，稅收法律法規(guī)建設(shè)作為我國(guó)法制建設(shè)的重要組成部分不斷地進(jìn)步和發(fā)展，改革了工商稅制，建立了涉外稅制，我國(guó)逐步轉(zhuǎn)化為多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制，初步完善稅收體系。開展稅收籌劃，合理合法減少稅收支出，避免由于對(duì)稅收法規(guī)了解的缺失而造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也日益成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可或缺的內(nèi)容。

(四)稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異促使企業(yè)開展稅收籌劃

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異的存在，是促使企業(yè)開展稅收籌劃的重要因素之一。形成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的因素很多也很復(fù)雜。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)形式下，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算基本上處于流水賬式的簿記時(shí)代。為了適應(yīng)改革開放以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的需要，我國(guó)的會(huì)計(jì)體系基本上援引西方會(huì)計(jì)體系并根據(jù)實(shí)際需要在實(shí)際使用中逐步加以修訂。

我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的稅法體系也大多引進(jìn)西方稅法體系，再結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況加以修訂和改進(jìn)。會(huì)計(jì)體系和稅法體系雖然都援引自西方，是兩個(gè)既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立的體系。會(huì)計(jì)核算體系是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的，稅法體系是建立在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的。鑒于我國(guó)改革開放、引進(jìn)外資、調(diào)節(jié)區(qū)域發(fā)展等的需要設(shè)立了許許多多的稅收優(yōu)惠政策，如加計(jì)扣除、外商企業(yè)稅收優(yōu)惠、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策等，使得會(huì)計(jì)和稅法產(chǎn)生形形色色的差異。這些差異的存在給企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策、準(zhǔn)確計(jì)算申報(bào)納稅以及對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確會(huì)計(jì)核算帶來(lái)困難。凡此種種也促使企業(yè)有必要開展稅收籌劃工作。

二、企業(yè)開展稅收籌劃現(xiàn)狀及存在的問題

(一)企業(yè)管理層的曲解影響了稅收籌劃的健康發(fā)展

在早期甚至當(dāng)下的很多企業(yè)管理層的概念里，稅收籌劃和想辦法偷漏稅劃等號(hào)，不管餿主意壞主意，只要能讓企業(yè)少交稅就是好主意。這種誤解和曲解影響了稅收籌劃的健康發(fā)展，也給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了負(fù)面壓力。

從改革開放、市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型到稅制改革的長(zhǎng)期過(guò)程中，我國(guó)的稅收法律和稅收征管也經(jīng)歷了從粗線條到精細(xì)化、從人治管理到法治管理漫長(zhǎng)的完善過(guò)程。

稅收法律法規(guī)概念和范圍上的模糊是企業(yè)稅收籌劃的又一大障礙。最大限度地獲取經(jīng)濟(jì)利益和提高經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)的本能，社會(huì)效益是企業(yè)在法律法規(guī)以及社會(huì)道德的約束下的經(jīng)濟(jì)效益的附屬品。很難想象一個(gè)只顧社會(huì)效益而不求經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)的存在。為了追求經(jīng)濟(jì)利益，在稅法的“模糊區(qū)域”，企業(yè)稅收籌劃中都會(huì)不自覺地將自己劃歸于利己的一面。

根據(jù)筆者過(guò)往的親身經(jīng)歷，有時(shí)候是否收稅、收多少、是否給予偷漏稅企業(yè)以處罰全憑管理者一句話，這就造成企業(yè)管理層以為稅收籌劃還不如稅收公關(guān)來(lái)得快來(lái)得實(shí)際。當(dāng)時(shí)環(huán)境下通過(guò)非正常手段少交的稅款在下一次的稅務(wù)檢查或稽查中被查出后不僅要補(bǔ)繳稅款，還要繳納滯納金和罰款，偷逃稅款金額巨大且具有主觀故意的還可能帶來(lái)牢獄之災(zāi)，真可謂“偷雞不成蝕把米”，還嚴(yán)重影響企業(yè)的社會(huì)形象，給企業(yè)的投、融資以及企業(yè)發(fā)展帶來(lái)無(wú)法估量的負(fù)面影響。

(二)企業(yè)缺乏稅收籌劃人文環(huán)境支持

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者大多更關(guān)心財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)增加收入、節(jié)約成本、投融資等關(guān)注度較高，對(duì)會(huì)計(jì)三張表中的利潤(rùn)多高、貨幣資金多少比較關(guān)心，對(duì)稅收成本的構(gòu)成和其合理性、稅收風(fēng)險(xiǎn)基本不關(guān)心，利潤(rùn)最大化和壯大企業(yè)規(guī)模才是他們的目標(biāo)。另外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅收籌劃在思想上存在誤區(qū)，特別是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)形式下成長(zhǎng)的企業(yè)管理者，認(rèn)為稅收籌劃只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者的事情，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算照章依法納稅就行了。殊不知，大家納稅依據(jù)的都是一套法律政策，但通過(guò)稅收籌劃不僅可以有效降低企業(yè)稅負(fù)成本，還可以有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)高層管理者的思想和意識(shí)直接影響和左右一個(gè)企業(yè)的管理水平。當(dāng)前外商投資企業(yè)和一些現(xiàn)代企業(yè)管理意識(shí)較強(qiáng)的企業(yè)比較重視稅收籌劃?？偟膩?lái)說(shuō)，企業(yè)稅收籌劃在一定程度上缺乏人文環(huán)境支持。

(三)專業(yè)人才的缺乏影響了稅收籌劃的效果

大多數(shù)企業(yè)的稅收管理和籌劃工作都是由一般會(huì)計(jì)人員施行和完成的，缺乏專業(yè)性。上文提到過(guò)，會(huì)計(jì)體系和稅法體系是兩個(gè)既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立的系統(tǒng)，其聯(lián)系無(wú)非是企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)通過(guò)會(huì)計(jì)核算體系與企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相聯(lián)系。從事納稅業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)人員如果沒有完備的稅法知識(shí)和充分的納稅籌劃意識(shí)，只是按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定填報(bào)納稅申報(bào)表和繳納稅款，然后再進(jìn)行納稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算，對(duì)企業(yè)應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策不了解，對(duì)納稅業(yè)務(wù)的特殊規(guī)定未掌握，增加了企業(yè)的稅負(fù)成本而不自知，更重要的是致使企業(yè)存在稅收潛在風(fēng)險(xiǎn)，可能未來(lái)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失和失信風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)推進(jìn)和改善稅收籌劃現(xiàn)狀的措施

(一)做好宣傳引導(dǎo)，提高企業(yè)決策層稅收籌劃的意識(shí)

當(dāng)前，大型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和決策層一般都將稅收籌劃放在了較為重要的管理層面，但多為形式上的重視，在實(shí)際過(guò)程中對(duì)于專業(yè)人才的引進(jìn)、相關(guān)人員的培訓(xùn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)防范體系建設(shè)等方面仍缺乏實(shí)際行動(dòng)。對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)通過(guò)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人課堂、經(jīng)濟(jì)分析會(huì)、專題匯報(bào)等形式做好宣傳，引導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策層正確理解和了解稅收籌劃的重要意義，積極推進(jìn)稅收籌劃工作，為稅收籌劃工作營(yíng)造良好的人文環(huán)境。

(二)建立稅收籌劃專業(yè)團(tuán)隊(duì)

隨著社會(huì)分工的逐步細(xì)化，讓專業(yè)的人干專業(yè)的事已成為多數(shù)人的共識(shí)。大型企業(yè)可以吸收專業(yè)人才在本單位建立專門的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，一般掛靠在財(cái)務(wù)管理部，設(shè)立法務(wù)部門的也可以掛靠法務(wù)部。中小型企業(yè)考慮到成本效益原則可以不專設(shè)稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，但也應(yīng)在財(cái)務(wù)部門指定業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、有責(zé)任心的會(huì)計(jì)人員針對(duì)本企業(yè)性質(zhì)和特點(diǎn)重點(diǎn)從事稅收籌劃或稅法研究工作，有效降低本單位的稅負(fù)成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。還有的單位從外部聘請(qǐng)專業(yè)人員為本企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，或與專業(yè)結(jié)構(gòu)簽訂常年稅法咨詢服務(wù)，為本企業(yè)開展稅收籌劃工作，也是一條效果不錯(cuò)的途徑。

(三)營(yíng)造良好的稅企關(guān)系，正確對(duì)待各項(xiàng)稅務(wù)檢查和稽查

不可否認(rèn)，國(guó)家稅務(wù)征收管理機(jī)構(gòu)是最專業(yè)、最權(quán)威的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)，良好的稅企關(guān)系是企業(yè)營(yíng)商環(huán)境的重要組成部分。這里所說(shuō)的良好的稅企關(guān)系和從前的稅收公關(guān)不是一個(gè)層面上的。隨著國(guó)家政府機(jī)構(gòu)改革的不斷深入，為企業(yè)服務(wù)成為各個(gè)國(guó)家機(jī)關(guān)的重要工作內(nèi)容，例如“四送一服”等，我們可以誠(chéng)懇地邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)人員給我們講課培訓(xùn)，遇到問題多向稅務(wù)管理員請(qǐng)教等，提高我們企業(yè)的稅收管理水平。另外，要正確對(duì)待各項(xiàng)稅務(wù)檢查和稽查。依法納稅、依法征稅是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同的愿望和目標(biāo)。各項(xiàng)稅務(wù)檢查和稅務(wù)稽查既是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督納稅人依法納稅的重要手段，同時(shí)也是有效提高企業(yè)稅收籌劃水平的重要途徑。在檢查中遇到對(duì)稅法的不同理解可以討論，甚至爭(zhēng)辯或者提交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議。對(duì)于稅務(wù)檢查報(bào)告要組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)，在實(shí)務(wù)中理解和掌握是最有效的學(xué)習(xí)方法和途徑。

總之，稅收籌劃對(duì)于企業(yè)有效防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低企業(yè)稅負(fù)成本具有非常重要的作用和意義。稅收籌劃貫穿企業(yè)從投資決策、開辦建設(shè)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及清理清算的全過(guò)程，企業(yè)需要開展全流程、全業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃工作，才能達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)?！?/p>