高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的構(gòu)建與實(shí)踐研究

內(nèi)蒙古民族大學(xué)審計(jì)處

引言

高等院校的科研活動(dòng)眾多，而作為中國(guó)高新技術(shù)發(fā)展的主力，當(dāng)下高等院校的科研發(fā)展也是如火如荼，同時(shí)演變出了很多種管理模式，我們可以將高校的科研活動(dòng)管理分成兩個(gè)部分——項(xiàng)目管理和經(jīng)費(fèi)管理，科研部門需要對(duì)項(xiàng)目管理負(fù)責(zé)，而財(cái)務(wù)部門則直接對(duì)經(jīng)費(fèi)管理負(fù)責(zé)，在高校的科研活動(dòng)中，科研經(jīng)費(fèi)管理一直都是一項(xiàng)基礎(chǔ)且重要的工作。目前國(guó)內(nèi)高?？蒲许?xiàng)目的經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要分為政府資助的縱向研究經(jīng)費(fèi)和企業(yè)資助的橫向研究經(jīng)費(fèi)，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)象主要是縱向和橫向兩類科研經(jīng)費(fèi)管理兼顧，在實(shí)際的管理中也存在較多的問(wèn)題。

一、高等院?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)框架

科研審計(jì)是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的過(guò)程。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)過(guò)程需要與國(guó)家頒布的相關(guān)規(guī)定相符，對(duì)待審計(jì)科研目標(biāo)進(jìn)行明確界定，并作出合理的規(guī)劃方案。委托材料溝通后，向?qū)W校內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)出審計(jì)通知。根據(jù)國(guó)家審計(jì)規(guī)定，根據(jù)不同領(lǐng)域和專業(yè)，對(duì)審計(jì)通知中涉及的科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果交流審計(jì)結(jié)構(gòu)和相關(guān)意見(jiàn)，最后編制專業(yè)審計(jì)報(bào)告。主要內(nèi)容包括：①研究經(jīng)費(fèi)的決算和審批。根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)，確定審計(jì)部門是否需要審計(jì)簽字，同時(shí)需要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，將經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門確認(rèn)后的資金項(xiàng)目明細(xì)賬目送達(dá)。審計(jì)部門將在財(cái)務(wù)部門審計(jì)的基礎(chǔ)上，按規(guī)定進(jìn)行審計(jì)和簽字。② 在科研經(jīng)費(fèi)年度審計(jì)中，根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行工作評(píng)審，需要對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的情況進(jìn)行綜合性考慮并提出審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。③ 進(jìn)行審前調(diào)查，了解相應(yīng)負(fù)責(zé)人，制定精細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案。④ 根據(jù)通知要求，按時(shí)向科研部門提交完整的審核資料，初步審核后提交審核部門。⑤ 審計(jì)部門根據(jù)審計(jì)結(jié)果，出具審計(jì)事項(xiàng)草案，匯總意見(jiàn)，并書面反饋給審計(jì)部門。⑥ 開(kāi)展書面審核工作，確保及時(shí)修改審核報(bào)告并由負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)出具正式審核報(bào)告。⑦ 報(bào)告結(jié)果出臺(tái)后，被審核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照審核結(jié)果，對(duì)項(xiàng)目作出針對(duì)性修改，最后整理歸檔。

二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀

（一）高等院校科研發(fā)展成果分析

科技發(fā)展對(duì)國(guó)家發(fā)展的影響是非常大的，同時(shí)一個(gè)國(guó)家的可持續(xù)性發(fā)展需要科技水平的不斷提高。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，20世紀(jì)80年代美、日、德、法等國(guó)50%以上的科研經(jīng)費(fèi)由各級(jí)政府撥付，其中德國(guó)和法國(guó)占科研經(jīng)費(fèi)總額的95%以上，可見(jiàn)各國(guó)對(duì)科研投入的高度重視。隨著國(guó)家戰(zhàn)略需求和社會(huì)科技的發(fā)展，國(guó)家對(duì)高校科研工作愈發(fā)重視，最近幾年高校的科研經(jīng)費(fèi)一直呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，高校為國(guó)家基礎(chǔ)建設(shè)提供了有力的保障。他們?cè)诨A(chǔ)研究、學(xué)科建設(shè)和開(kāi)拓性研究中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。2019年，我國(guó)科技投入將進(jìn)一步增加，國(guó)家財(cái)政科技支出將穩(wěn)步增長(zhǎng)。2018年全國(guó)各高?？蒲薪?jīng)費(fèi)總支出為1457.9億元；2019年，國(guó)家總投資2213.6億元，比2018年增加2465.7億元，漲幅23.2%，科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)速度加快，整體上看科研整體投入的水平更高，同時(shí)也對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)和管理也提出了更高的要求。

（二）高等院校科研發(fā)展中存在的問(wèn)題

1.經(jīng)費(fèi)支配過(guò)程不能得到有效監(jiān)督

經(jīng)費(fèi)的支配存在誤區(qū)，很難保證科研項(xiàng)目研究質(zhì)量，在報(bào)銷的過(guò)程中，經(jīng)常有違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象存在。很多單位并沒(méi)有對(duì)課題組的經(jīng)費(fèi)使用施加限制，導(dǎo)致在進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷的時(shí)候，違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，也因此造成大量科研經(jīng)費(fèi)流失的情況，結(jié)題后失去了對(duì)剩余經(jīng)費(fèi)管理的控制。結(jié)題后，當(dāng)科研活動(dòng)停止的時(shí)候，相關(guān)負(fù)責(zé)人仍在調(diào)動(dòng)部分科研經(jīng)費(fèi)，因支配權(quán)引起的小額經(jīng)費(fèi)戶頭的長(zhǎng)期掛賬，會(huì)加大管理成本。

2.經(jīng)費(fèi)管理不嚴(yán)格，缺乏規(guī)范使用意識(shí)

高校橫向科研項(xiàng)目的開(kāi)展建立在豐富的科研資源最基礎(chǔ)上，為企業(yè)提供了解決生產(chǎn)、技術(shù)問(wèn)題的能力。目前，高校缺乏足夠認(rèn)知進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)管理，沒(méi)有規(guī)范的相關(guān)合同章程，同時(shí)缺乏對(duì)應(yīng)的審查程序，再加上不規(guī)范的橫向資金管理問(wèn)題，讓高校的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)流失。因?yàn)闆](méi)有對(duì)應(yīng)的制度進(jìn)行約束，一些科研團(tuán)隊(duì)很容易就能將科研經(jīng)費(fèi)挪作他用，導(dǎo)致橫向科研經(jīng)費(fèi)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有效果。不過(guò)目前在科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)范使用方面，很多人缺乏管理意識(shí)，導(dǎo)致降低了科研水平，科研經(jīng)費(fèi)的使用率也比較低。一些規(guī)模小、科技含量低的項(xiàng)目，因?yàn)樨S厚的收入往往對(duì)很多科研人員的吸引力是非常大的，對(duì)高校的科研創(chuàng)新能力會(huì)造成一定的影響。

3.成本核算不健全，資源被侵占的問(wèn)題頻繁出現(xiàn)

現(xiàn)如今國(guó)內(nèi)高校普遍存在科研經(jīng)費(fèi)管理粗糙的問(wèn)題，經(jīng)費(fèi)劃分不夠細(xì)致，導(dǎo)致多面出現(xiàn)漏洞，最終使用科研經(jīng)費(fèi)的效率非常低。成本核算的缺陷會(huì)導(dǎo)致教育資源的浪費(fèi)。以財(cái)務(wù)撥款為主的高等學(xué)校，核算建立在收費(fèi)實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，不進(jìn)行相關(guān)成本的核算工作。當(dāng)高校相關(guān)儀器和設(shè)備被占用之后，并沒(méi)有得到相應(yīng)的補(bǔ)償。

三、高等院校內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)化的必要性

（一）提升高等院校科研管理工作效能

科研管理的最終目的是合理有效地使用科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，保證科研實(shí)力和效率的提高。經(jīng)費(fèi)管理是高?？蒲谢顒?dòng)開(kāi)展的前提條件，高校科研活動(dòng)的有效開(kāi)展建立在良好的經(jīng)費(fèi)管理手段之上?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)有利于優(yōu)化高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)配置，實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)和資源配置效率的最大化。以科研支撐和促進(jìn)科研是未來(lái)高校的發(fā)展趨勢(shì)。要認(rèn)真總結(jié)過(guò)去科研經(jīng)費(fèi)管理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，將科研經(jīng)費(fèi)核算作為主線，對(duì)經(jīng)費(fèi)管理手段進(jìn)行強(qiáng)化，確保經(jīng)費(fèi)使用效率提高，通過(guò)經(jīng)費(fèi)的核算對(duì)科研創(chuàng)新進(jìn)行引導(dǎo)。根據(jù)實(shí)際情況出發(fā)，靈活運(yùn)用政策，建立符合科研經(jīng)費(fèi)管理需要的科研經(jīng)費(fèi)管理模式和體系。

（二）提升高等院?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理效能

在高校開(kāi)展的科研活動(dòng)中，經(jīng)費(fèi)管理是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，會(huì)給高?？蒲许?xiàng)目直接產(chǎn)生影響。對(duì)市場(chǎng)化管理手段的合理應(yīng)用，可以提高高校的科研收入，有利于高?？蒲兴降木C合性提高，優(yōu)質(zhì)的經(jīng)費(fèi)管理模式可以更好地對(duì)高?？蒲许?xiàng)目提供服務(wù)，同時(shí)為高校提供了合理配置科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)資源以及科學(xué)管理的思路。通過(guò)對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)管理的深入研究，為高校科研管理體系建設(shè)選擇具體的發(fā)展模式具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

（三）促進(jìn)高等院校科研事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

現(xiàn)實(shí)中，大部分科研單位的資金利用率是比較低的，甚至可能會(huì)出現(xiàn)資金浪費(fèi)的情況，這些都是需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，真實(shí)、客觀地反映出來(lái)的，確保能夠吸引相關(guān)部門的注意。例如科研單位為了爭(zhēng)取科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)展公關(guān)活動(dòng)的時(shí)候，公關(guān)活動(dòng)的開(kāi)銷可能囊括了科研經(jīng)費(fèi)。如果沒(méi)有規(guī)范的操作，則可能出現(xiàn)不是以科研為主要工作，而是充分利用個(gè)人人際關(guān)系跑科研項(xiàng)目、攬課題的行為，待收獲成果的時(shí)候，由項(xiàng)目老板出面掛名，在這個(gè)過(guò)程中，科研老板既享受了科研成果，又能給自己的項(xiàng)目積累一定的成本。通過(guò)審計(jì)工作能有效提升科研事業(yè)的發(fā)展效能，讓科研事業(yè)規(guī)范有效，促進(jìn)科研工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、高等院校內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化組織架構(gòu)，創(chuàng)新工作機(jī)制

財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)協(xié)助管理科研項(xiàng)目，進(jìn)行財(cái)務(wù)制度的完善工作，一定程度上減少科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷手續(xù)，并充分配合審計(jì)工作。財(cái)務(wù)部門需要根據(jù)經(jīng)費(fèi)情況，合理制定科研經(jīng)費(fèi)管理政策，并組織全員學(xué)習(xí)，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)以及經(jīng)費(fèi)的特點(diǎn)，協(xié)助財(cái)務(wù)部門采取不同的管理方法，確保將可靠的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)注提供到審計(jì)工作黨當(dāng)中。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要積極配合相關(guān)部門的工作，保證監(jiān)督檢查工作的有效性，同時(shí)還需要承擔(dān)項(xiàng)目工作中對(duì)應(yīng)的法律責(zé)任。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)管理體系的建立和完善，以及根據(jù)高校情況在高校內(nèi)部建立相應(yīng)的溝通平臺(tái)，可以減少部門間運(yùn)作產(chǎn)生的問(wèn)題，提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的效率。現(xiàn)如今高校的科研項(xiàng)目在不斷地增加，從而導(dǎo)致高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的數(shù)額發(fā)生了很大的變化。為了適應(yīng)新的變化，有必要加強(qiáng)審計(jì)組織的管理創(chuàng)新。將矩陣式管理的理念延伸到高校科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督中，相互協(xié)調(diào)，確保信息共享性以及資源的整合性，達(dá)到人力資源最大化利用的目的。這樣可以將審計(jì)人員不同的優(yōu)勢(shì)集中起來(lái)，便于解決審計(jì)工作中的各種難題，進(jìn)一步提高審計(jì)工作效率。

（二）提升工作認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)高等院校內(nèi)部審計(jì)的重視

審計(jì)機(jī)關(guān)要充分重視審計(jì)工作的重要性，給予審計(jì)監(jiān)督應(yīng)有的支持、配合相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督工作，增強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督使命、責(zé)任感。因?yàn)檩^低的科研轉(zhuǎn)化率等問(wèn)題，造成了科研經(jīng)費(fèi)管理方面的漏洞，因此高校必須重視科研經(jīng)費(fèi)管理的監(jiān)督和審計(jì)工作。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)肩負(fù)監(jiān)督和管理的職責(zé)，需要確?？蒲薪?jīng)費(fèi)充足，這樣才能保證科研活動(dòng)的健康運(yùn)行，能夠促進(jìn)高?？蒲屑夹g(shù)的創(chuàng)新，具有積極意義。有效的審計(jì)監(jiān)督可以提高高校經(jīng)費(fèi)使用效益，高校需要認(rèn)識(shí)到科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督的必要性和重要性，優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督工作，進(jìn)一步使高?？蒲许?xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)降低。

其次，是要加強(qiáng)高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)的要求非常高。高校應(yīng)重視培養(yǎng)全面發(fā)展的審計(jì)人才。審計(jì)人員不僅有扎實(shí)的科研經(jīng)費(fèi)管理基礎(chǔ)，還要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在高校的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作中，需要秉持公正、客觀的審計(jì)原則，有獨(dú)立的審計(jì)意見(jiàn)，根據(jù)研究項(xiàng)目與審計(jì)人員之間的關(guān)系，組建審計(jì)小組，規(guī)避影響審計(jì)人員獨(dú)立性因素，從而導(dǎo)致不公平現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，改進(jìn)審計(jì)工作流程

根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)法律法規(guī)，制定符合自身情況的管理制度，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范，按照相應(yīng)制度設(shè)置會(huì)計(jì)科目，加強(qiáng)審批流程，加強(qiáng)合同管理。在簽訂合同的時(shí)候，科研團(tuán)隊(duì)要清楚合同價(jià)格和違約資金，確保對(duì)合同的控制以及合同的有效性。由于高?？蒲许?xiàng)目的多樣性，應(yīng)該結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)，選擇有關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，完成經(jīng)費(fèi)審計(jì)的關(guān)鍵在于需要具備有效的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。要明確審計(jì)程序、內(nèi)容，確定科學(xué)的監(jiān)督評(píng)價(jià)管理標(biāo)準(zhǔn)，部門間的科研交流與合作需要加強(qiáng)，適當(dāng)提出改進(jìn)意見(jiàn)，才可以保證充分將審計(jì)職能的特點(diǎn)發(fā)揮出來(lái)，確保能夠更加清晰地呈現(xiàn)出科研經(jīng)費(fèi)的使用特點(diǎn)。建立科研經(jīng)費(fèi)管理制度并施加強(qiáng)化手段，以降低科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。需要清楚科研經(jīng)費(fèi)的來(lái)源，提升科研經(jīng)費(fèi)的利用率。在實(shí)際應(yīng)用中，由于項(xiàng)目的領(lǐng)導(dǎo)、背景和合作者不同，需要綜合考慮實(shí)際情況。審計(jì)部門可以分類制定審計(jì)計(jì)劃，形成體系?？梢圆捎媒徊嫫ヅ涞姆绞剑_(kāi)展科研項(xiàng)目審計(jì)工作，保證更好地審計(jì)方案。

（四）建立高等院校經(jīng)費(fèi)審計(jì)目標(biāo)體系，提升科研效能

當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)管理還存在一些問(wèn)題，因此需要構(gòu)思發(fā)展目標(biāo)，同時(shí)要保證可以根據(jù)審計(jì)情況進(jìn)行調(diào)整工作。高校開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作，首要條件是保證科研經(jīng)費(fèi)的安全，以提高經(jīng)費(fèi)使用率為目標(biāo)。對(duì)于高校科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的一些問(wèn)題，高校需要建立短期目標(biāo)，確保解決經(jīng)費(fèi)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，找出問(wèn)題，改正缺點(diǎn)?，F(xiàn)如今在科研項(xiàng)目中經(jīng)常會(huì)發(fā)生腐敗事件，經(jīng)費(fèi)管理中存在的問(wèn)題愈發(fā)突出。為了保持科學(xué)研究的活力，提高科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展，有必要完善科學(xué)研究經(jīng)費(fèi)的管理制度，以提高高?？茖W(xué)研究效果評(píng)估審計(jì)結(jié)果的效率。在進(jìn)行操作的時(shí)候，要和學(xué)校的日常管理結(jié)合起來(lái)，完善共享平臺(tái)建設(shè)。應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，建立資產(chǎn)共享平臺(tái)，減少或避免資產(chǎn)的重復(fù)購(gòu)買。針對(duì)利用率較低的資產(chǎn)，需要聘請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行資源的合理調(diào)配。高校將通過(guò)科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的儀器和設(shè)備進(jìn)行統(tǒng)籌管理，嚴(yán)格執(zhí)行從申報(bào)到驗(yàn)收過(guò)程中的各項(xiàng)制度?？蒲泄芾聿块T要高度重視資產(chǎn)項(xiàng)目管理審計(jì)，嚴(yán)格按照管理辦法明確權(quán)屬，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理。

（五）做好高等院?？蒲袑徲?jì)的公示和整改

提升高等院?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的實(shí)效性，完善審計(jì)結(jié)果規(guī)范披露制度，加強(qiáng)信息披露和公開(kāi)，使科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)報(bào)告公開(kāi)化，適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。對(duì)于具有重大科研價(jià)值、對(duì)院校發(fā)展有重大影響的科研項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)做好審計(jì)結(jié)果的公示，讓披露的信息全面且方便理解，能最大程度上提升高等院校的管理效能，此外，我們更需要不斷完善和改進(jìn)審計(jì)制度，根據(jù)在審計(jì)工作中不足優(yōu)化整改，實(shí)施科學(xué)合理的問(wèn)責(zé)措施，就必須有相應(yīng)的規(guī)章制度作保障，審計(jì)機(jī)關(guān)需要處理審計(jì)過(guò)程中發(fā)生的一系列問(wèn)題，同時(shí)還要對(duì)單位的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。此外，應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)問(wèn)責(zé)的主體，加強(qiáng)合作，形成強(qiáng)大的審計(jì)問(wèn)責(zé)合力。根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，完善高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)問(wèn)責(zé)制度，最終實(shí)現(xiàn)良好地科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)管理，減少屢查屢犯現(xiàn)象的發(fā)生。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，為了能夠盡快適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，需要科研單位具備獨(dú)立意識(shí)，以保障社會(huì)效益為前提條件，同時(shí)還能夠保障經(jīng)濟(jì)效益，能夠在服務(wù)的過(guò)程中謀發(fā)展。想要達(dá)到這樣的效果，內(nèi)審人員需要具備全新意識(shí)，需要內(nèi)審人員具備大膽革新的能力。做好審計(jì)工作的相關(guān)研究，優(yōu)化科研工作的開(kāi)展效能，兩者具有不可分割的關(guān)系，高等院校本身具有強(qiáng)勢(shì)的科學(xué)研究和高新技術(shù)發(fā)展的效能，在當(dāng)今時(shí)代背景之下，社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也提升了高等院校科研經(jīng)費(fèi)的投放力度，著手開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)化，能讓整體的審計(jì)工作效能優(yōu)化，促進(jìn)高等院?？蒲泄ぷ鞯呐畈行虬l(fā)展。