煤炭資源整合審計(jì)過(guò)程中幾個(gè)重要問(wèn)題的探討

牛耀輝 山西金融投資控股集團(tuán)有限公司

引言

從2009年開(kāi)始的全省煤礦資源整合工作中，不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了資源整合主體的委托對(duì)被整合主體煤礦進(jìn)行了審計(jì)，但審計(jì)過(guò)程遇到不少“難題”，主要有被審計(jì)單位不提供財(cái)務(wù)核算資料、實(shí)物資產(chǎn)嚴(yán)重與賬務(wù)核算脫節(jié)和廢舊資產(chǎn)成本的掛賬。以致審計(jì)進(jìn)展緩慢，筆者擬結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)審計(jì)過(guò)程中存在的此三個(gè)重要業(yè)務(wù)問(wèn)題分別從產(chǎn)生原因、導(dǎo)致的后果和審計(jì)對(duì)策及處理建議與大家交流。

一、實(shí)物資產(chǎn)收購(gòu)過(guò)程被審計(jì)單位不能提供財(cái)務(wù)核算資料問(wèn)題的探討

（一）實(shí)物資產(chǎn)收購(gòu)中被審計(jì)單位不能提供財(cái)務(wù)核算資料的原因分析

在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，整合框架協(xié)議大多以收購(gòu)被整合煤礦實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行，但被整合主體大多不能提供被整合實(shí)物資產(chǎn)的原財(cái)務(wù)核算資料，經(jīng)分析并結(jié)合審計(jì)實(shí)踐主要由以下原因?qū)е虏惶峁┍徽蠈?shí)物資產(chǎn)的原賬面核算資料：

1.被整合主體多為私營(yíng)業(yè)主控制，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為節(jié)省成本，以放棄取得購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)發(fā)票的權(quán)利換取資產(chǎn)成本的降低，使得資產(chǎn)的入賬依據(jù)因缺乏購(gòu)買(mǎi)發(fā)票而不充分，資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款長(zhǎng)期在往來(lái)款中掛賬，此類(lèi)實(shí)物資產(chǎn)并未在賬面反映。

2.因現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未具體規(guī)定固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn)，被整合主體為少繳稅款，稅前增大費(fèi)用扣除金額，人為調(diào)整固定資產(chǎn)金額標(biāo)準(zhǔn)，把原本應(yīng)在固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)在稅前作了一次性扣除，使部分實(shí)物資產(chǎn)脫離賬面核算。

3.對(duì)正常一次或分次攤銷(xiāo)已全部計(jì)入費(fèi)用的低值易耗品，被整合主體產(chǎn)權(quán)所有者也想一攬子作價(jià)出售，而此部分資產(chǎn)也不在賬面反映。

4.被整合主體原賬面部分實(shí)物資產(chǎn)的初始確認(rèn)，因不符合國(guó)有企業(yè)的有關(guān)規(guī)定或程序欠缺，經(jīng)不住審計(jì)檢查；如原企業(yè)固定資產(chǎn)建造過(guò)程中大多沒(méi)有對(duì)施工單位招投標(biāo)，建設(shè)單位的管理費(fèi)用很低，間接費(fèi)用盡力壓縮，竣工不辦理決算，使原固定資產(chǎn)入賬在初始確認(rèn)時(shí)成本較低，原主體控制人認(rèn)為申報(bào)過(guò)低的資產(chǎn)價(jià)格可能影響將來(lái)資產(chǎn)的評(píng)估值及最終成交價(jià)格。又如有的被整合主體的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)格中包括對(duì)煤礦炒作成本，有的包括違規(guī)拆借資金成本，有的包括各項(xiàng)違規(guī)支出。

5.在兼并過(guò)程中，被整合主體搭售部分實(shí)物資產(chǎn)，又想省去產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記費(fèi)用和稅費(fèi)支出。

6.被整合主體原資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明，有的被整合煤礦原來(lái)是村集體或地方國(guó)營(yíng)煤礦改制而來(lái)，在原來(lái)的改制過(guò)程中部分實(shí)物資產(chǎn)取得途徑違規(guī)，想通過(guò)本次整合“洗清”此部分資產(chǎn)并進(jìn)而變現(xiàn)。

由于以上多方面原因，被整合主體干脆不提供經(jīng)不起審計(jì)的原賬務(wù)核算資料。

（二）實(shí)物資產(chǎn)收購(gòu)中被審計(jì)單位不能提供財(cái)務(wù)核算資料產(chǎn)生的后果

1.由于被整合煤礦部分存貨、機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物、在建工程發(fā)生時(shí)未取得正規(guī)票據(jù)，有些在建工程的工程決算程序不規(guī)范、無(wú)發(fā)票，若嚴(yán)格按會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求進(jìn)行取證，審計(jì)機(jī)構(gòu)將無(wú)法出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

2.因沒(méi)有實(shí)物資產(chǎn)的初始入賬資料和后續(xù)計(jì)量的具體財(cái)務(wù)制度，審計(jì)后的結(jié)果實(shí)物資產(chǎn)仍無(wú)法確定其賬面值。評(píng)估機(jī)構(gòu)以審計(jì)后結(jié)果對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后因?qū)徲?jì)后的實(shí)物資產(chǎn)沒(méi)有確定的賬面值從而影響其評(píng)估結(jié)果增減值原因分析，導(dǎo)致不能及時(shí)出具評(píng)估報(bào)告，進(jìn)而國(guó)資委也無(wú)法對(duì)收購(gòu)此部分資產(chǎn)的評(píng)估報(bào)告進(jìn)行備案，使得資源整合工作停頓。

（三）在實(shí)際工作中針對(duì)被審計(jì)單位不能提供財(cái)務(wù)核算資料的做法及建議

1.積極與被審計(jì)單位溝通，以便能對(duì)被收購(gòu)資產(chǎn)的權(quán)屬和價(jià)值進(jìn)行審計(jì)，由于一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值的確定與一定的會(huì)計(jì)主體和具體的會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)制度密切相關(guān)，離開(kāi)一定會(huì)計(jì)主體所依據(jù)的具體的會(huì)計(jì)制度和賬簿資料根本無(wú)法對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)的初始價(jià)值確定和后續(xù)計(jì)量及審計(jì)時(shí)點(diǎn)的價(jià)值作出判斷。被審計(jì)單位不提供財(cái)務(wù)核算資料將直接影響審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型。因這屬重大的審計(jì)范圍受限情況。

2.對(duì)被整合主體的歷史沿革進(jìn)行全面調(diào)查，向與被整合主體可能有利益沖突或相關(guān)的對(duì)象，如原企業(yè)職工、周邊居民等進(jìn)行走訪，全面調(diào)查被整合主體各個(gè)階段的產(chǎn)權(quán)變更情況是否合法，以確定被整合主體所擁有的擬轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)權(quán)屬是否存在爭(zhēng)異，來(lái)源是否合法。

3.關(guān)注被整合實(shí)物資產(chǎn)是否與煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，因?yàn)閷?shí)踐中被整合主體大多停產(chǎn)或技改，部分設(shè)備已不在原安裝地點(diǎn)，我們要結(jié)合原礦井的工藝特點(diǎn)和規(guī)模確定是否有借資源整合搭售廢舊資產(chǎn)的情況。

4.關(guān)注被整合資產(chǎn)所占土地性質(zhì)，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的土地法規(guī)，煤礦企業(yè)在取得采礦權(quán)后并不能取得土地使用權(quán)，還必須通過(guò)先由國(guó)家征收集體土地，然后在通過(guò)國(guó)家出讓的途徑取得，否則，被整合主體占用的土地、房屋等重大無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的合法性將存在重大法律障礙，將影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。而土地的使用年限具有不確定性，由此將會(huì)給地面實(shí)物資產(chǎn)的使用價(jià)值和使用年限帶來(lái)不確定性。

5.關(guān)注被整合主體是否有銀行貸款及貸款擔(dān)保實(shí)際責(zé)任的落實(shí)情況，如果被收購(gòu)實(shí)物資產(chǎn)已被抵押，資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)者對(duì)資產(chǎn)物權(quán)的行使將會(huì)受到影響。

6.與委托方溝通界定有效資產(chǎn)的范圍，在審計(jì)實(shí)踐中原主體擬出售的資產(chǎn)中包括大量非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和報(bào)廢淘汰設(shè)備，將不會(huì)對(duì)新的收購(gòu)主體帶來(lái)收益，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的資產(chǎn)概念，對(duì)此部分資產(chǎn)的界定需要依靠委托方的專(zhuān)業(yè)人員明確范圍，否則新的收購(gòu)主體會(huì)為廢舊資產(chǎn)付出代價(jià)。

7.審計(jì)工作中以由審計(jì)機(jī)構(gòu)、評(píng)估機(jī)構(gòu)、整合方和被整合方人員四方簽字的實(shí)地清查盤(pán)點(diǎn)表作實(shí)物資產(chǎn)審計(jì)范圍。并積極與監(jiān)管部門(mén)和評(píng)估機(jī)構(gòu)溝通說(shuō)明我們的以下幾點(diǎn)意見(jiàn)：

（1）審計(jì)值與評(píng)估值的確定要求有質(zhì)的不同

資產(chǎn)審計(jì)后價(jià)值的確定以真實(shí)的歷史成本為原則，以具體會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)政策為基礎(chǔ)，如購(gòu)置一批原材料途中的合理?yè)p耗，舍近求遠(yuǎn)采購(gòu)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，只要是真實(shí)的、只要存貨項(xiàng)目不存在減值，那么在原材料成本中就應(yīng)包括此部分支出；而對(duì)資產(chǎn)取得后的計(jì)量則同具體的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)假設(shè)不可分，再如原材料發(fā)出計(jì)價(jià)的不同會(huì)影響到期末原材料的賬面價(jià)值，對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇和折舊年限的確定只要在合理范圍都允許，但卻會(huì)造成固定資產(chǎn)后續(xù)每期資產(chǎn)價(jià)值的明顯差異，也即一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值的確定與核算其主體的具體會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)政策相關(guān)；離開(kāi)財(cái)務(wù)核算資料根本無(wú)法確定的資產(chǎn)價(jià)值。然而評(píng)估以公允為基礎(chǔ)，不考慮資產(chǎn)取得成本的主體個(gè)別差異，成新率的確定方法評(píng)估機(jī)構(gòu)理論上不存在選擇權(quán)，只要評(píng)估所依據(jù)的假設(shè)是相關(guān)的，評(píng)估結(jié)論應(yīng)該是唯一的。

（2）評(píng)估報(bào)告中無(wú)法進(jìn)行報(bào)告增減值分析不應(yīng)成為必須有清查值的理由

因?yàn)槿狈M(jìn)行財(cái)務(wù)記錄的原始資料，審計(jì)結(jié)論無(wú)法確定資產(chǎn)的具體價(jià)值正如實(shí)反映了被整合煤礦產(chǎn)權(quán)不明，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的實(shí)際。實(shí)踐中因?qū)徲?jì)結(jié)果無(wú)法確定資產(chǎn)的清查值，會(huì)影響評(píng)估報(bào)告有關(guān)增減值的原因分析，進(jìn)而影響評(píng)估報(bào)告完整性和評(píng)估報(bào)告的備案，人為要求審計(jì)機(jī)構(gòu)代替管理當(dāng)局確定審計(jì)后資產(chǎn)的賬面值，筆者認(rèn)為這種做法會(huì)導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位職責(zé)不明，也不利于反映原資產(chǎn)所有人對(duì)其的真實(shí)賬務(wù)記錄、核算狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)代替原管理當(dāng)局確定被審計(jì)資產(chǎn)賬面值，也不能在被審計(jì)單位不提供賬簿資料的條件下確定其清查審計(jì)后的資產(chǎn)值。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能代替被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任

建立、健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整；選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、完整和客觀地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況是原管理當(dāng)局的責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)被整合煤礦資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)是一種簽證業(yè)務(wù)，不是咨詢(xún)服務(wù)。被審計(jì)單位不提供合法的會(huì)計(jì)核算資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該也無(wú)法確定被收購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值。

二、審計(jì)過(guò)程中實(shí)物資產(chǎn)與被審計(jì)單位賬務(wù)核算嚴(yán)重脫節(jié)問(wèn)題的探討

在資源整合審計(jì)過(guò)程中對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)是一項(xiàng)重要的審計(jì)程序，但通過(guò)盤(pán)點(diǎn)會(huì)發(fā)現(xiàn)實(shí)際清點(diǎn)的實(shí)物遠(yuǎn)多于被整合主體賬面反映的實(shí)物資產(chǎn)，對(duì)盤(pán)點(diǎn)出的賬外資產(chǎn)如何處理，是個(gè)重大的問(wèn)題。出現(xiàn)實(shí)際資產(chǎn)與賬務(wù)核算脫節(jié)的原因有多種，在上述“實(shí)物資產(chǎn)收購(gòu)過(guò)程被審計(jì)單位不能提供財(cái)務(wù)核算資料的原因分析”部分已有論述，故在此不再贅述。因股權(quán)收購(gòu)被整合主體財(cái)務(wù)核算相對(duì)規(guī)范，所以在此我結(jié)合審計(jì)實(shí)踐對(duì)股權(quán)收購(gòu)情形不同類(lèi)型的賬外實(shí)物資產(chǎn)介紹相應(yīng)的處理方式及建議。

（一）已出庫(kù)且原賬面價(jià)值已計(jì)入成本費(fèi)用的低值易耗品的處理

審計(jì)過(guò)程會(huì)發(fā)現(xiàn)被整合主體存在大量賬外在使用低值易耗品，如辦公家具等，此部分實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值已按被整合主體原會(huì)計(jì)制度一次或分次全部計(jì)入成本、費(fèi)用，但審計(jì)基準(zhǔn)日其尚有部分使用價(jià)值，被整合主體一般主張將此部分資產(chǎn)作盤(pán)盈入賬處理以納入評(píng)估范圍。筆者認(rèn)為盤(pán)盈入賬處理不妥，但納入評(píng)估范圍是合理的。因在股權(quán)收購(gòu)情形下，被整合主體賬務(wù)要延續(xù)，僅股東變更時(shí)對(duì)按正常會(huì)計(jì)制度核算價(jià)值已全部計(jì)入成本費(fèi)用的低值易耗品不能重復(fù)入賬。實(shí)踐中我的做法是將其單獨(dú)作為賬外實(shí)物資產(chǎn)列出明細(xì)，供評(píng)估機(jī)構(gòu)單獨(dú)作價(jià)。

（二）已在綠化費(fèi)和開(kāi)辦費(fèi)等項(xiàng)目列支的費(fèi)用支出形成的企業(yè)內(nèi)部綠化帶、成年樹(shù)木等實(shí)物的處理

審計(jì)過(guò)程中企業(yè)以前年度投資建設(shè)的綠化工程形成的綠化帶和成年樹(shù)木等實(shí)物因有一定市場(chǎng)價(jià)值，被整合主體有時(shí)也主張將其入賬核算。實(shí)踐中筆者認(rèn)為此部分實(shí)物雖然有一定市場(chǎng)價(jià)值，但其在企業(yè)未來(lái)不會(huì)帶來(lái)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的收益，不符合會(huì)計(jì)總則對(duì)資產(chǎn)的定義，也即不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其確定為資產(chǎn)的要求，所以也不符合資產(chǎn)盤(pán)盈的條件，大多情況是要求整合主體雙方更行議價(jià)，或在審計(jì)報(bào)告作一定披露。

（三）第三方資產(chǎn)的處理

審計(jì)過(guò)程中會(huì)發(fā)現(xiàn)許多不屬于被整合主體的實(shí)物資產(chǎn)，為此我們需區(qū)別不同情況分別對(duì)待，通過(guò)核對(duì)資產(chǎn)權(quán)屬證明，對(duì)借資源整合搭售部分資產(chǎn)的行為，應(yīng)堅(jiān)決剔除出審計(jì)范圍，對(duì)第三方存放的資產(chǎn)應(yīng)由真正的所有者取走，以減小將來(lái)資產(chǎn)交接可能產(chǎn)生的誤解。

（四）成本在往來(lái)款掛賬的賬外資產(chǎn)的處理

審計(jì)過(guò)程中會(huì)發(fā)現(xiàn)部分資產(chǎn)、實(shí)物已在生產(chǎn)過(guò)程中開(kāi)始流轉(zhuǎn)或耗費(fèi)，但其入賬手續(xù)如發(fā)票等尚未取得，對(duì)此情況應(yīng)分兩種情況對(duì)待，屬于正常時(shí)間差形成的差異應(yīng)盡力督促被整合主體在審計(jì)離場(chǎng)前取得權(quán)屬證明進(jìn)行調(diào)整賬務(wù)處理，因條件限制暫時(shí)客觀上不能取得權(quán)屬證明時(shí)，在實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表上作出說(shuō)明而不作調(diào)整處理，因其價(jià)值在債權(quán)中體現(xiàn)；對(duì)時(shí)間長(zhǎng)久不可能取得權(quán)屬證明的實(shí)物資產(chǎn)，核實(shí)往來(lái)款，如支持此資產(chǎn)的相關(guān)性和真實(shí)性后，作暫估轉(zhuǎn)結(jié)賬處理，并在報(bào)告中披露此部分實(shí)物資產(chǎn)的權(quán)屬瑕疵。

（五）對(duì)來(lái)歷不明、取得途徑不合規(guī)的賬外資產(chǎn)的處理

審計(jì)中有的被整合主體幾經(jīng)改制，被整合前其存在損害原產(chǎn)權(quán)主體侵占別人資產(chǎn)的情況，對(duì)此筆者認(rèn)為應(yīng)對(duì)被整合主體歷次改制的相關(guān)資料進(jìn)行核實(shí)，對(duì)屬于侵占別人資產(chǎn)或損害原有關(guān)人利益，尤其是尚存法律糾紛的賬外資產(chǎn)絕不納入賬務(wù)核算和審計(jì)范圍。

三、廢舊資產(chǎn)成本掛賬問(wèn)題的探討

資源整合審計(jì)過(guò)程中，會(huì)遇到很多被整合主體以前年度曾收購(gòu)過(guò)其他主體，賬面固定資產(chǎn)明細(xì)中包括以前年度收購(gòu)資產(chǎn)的成本，隨著其近幾年的擴(kuò)能改造和被整合，其原收購(gòu)的部分固定資產(chǎn)已構(gòu)成淘汰和毀損報(bào)廢，但其原購(gòu)置成本尚未通過(guò)折舊收回。資源整合評(píng)估過(guò)程會(huì)將其當(dāng)作報(bào)廢固定資產(chǎn)，資產(chǎn)評(píng)估時(shí)僅考慮其殘值，導(dǎo)致被整合主體資產(chǎn)評(píng)估減值，實(shí)踐中被整合主體有時(shí)會(huì)將此部分資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用掛賬，而評(píng)估也會(huì)以審計(jì)后賬面值作為評(píng)估值，結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果虛高。我個(gè)人認(rèn)為將淘汰、毀損固定資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用有以下不妥之處：

（1）固定資產(chǎn)的淘汰、毀損按會(huì)計(jì)制度應(yīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理核算，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有明確規(guī)定，直接將此部分資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不符合準(zhǔn)則規(guī)定。

（2）長(zhǎng)期待攤費(fèi)根據(jù)其定義不核算實(shí)體資產(chǎn)的成本，也不能反映待報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值可能實(shí)現(xiàn)的變現(xiàn)收入。

（3）對(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)廢處理無(wú)論稅法還是依據(jù)公司資產(chǎn)的管理權(quán)限，都需履行一定的審批程序，而對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)只需根據(jù)已支付的費(fèi)用和合同直接攤銷(xiāo)。

（4）如被整合主體是國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，未履行一定審批手續(xù)將此部分資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算，無(wú)法分清擬報(bào)廢固定資產(chǎn)的真實(shí)性，可能造成有效資產(chǎn)的報(bào)廢并構(gòu)成國(guó)有資產(chǎn)的流失。更可能使此部分報(bào)廢固定資產(chǎn)處理過(guò)程失去監(jiān)管，為借資源整合將報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘值變現(xiàn)收入成為單位的“小金庫(kù)”提供和機(jī)會(huì)。

（5）實(shí)踐中評(píng)估機(jī)構(gòu)通常將審計(jì)的結(jié)果作為評(píng)估值利用，審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中通常會(huì)發(fā)現(xiàn)被整合主體上述違規(guī)會(huì)計(jì)處理的事項(xiàng)，但在被審計(jì)單位拒絕調(diào)整賬務(wù)的情況下，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)從整體對(duì)被整合主體基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)狀況發(fā)表的簽證意見(jiàn)的角度，對(duì)此事項(xiàng)因不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和有關(guān)法規(guī)而進(jìn)行保留，并在報(bào)告中重點(diǎn)披露。以使評(píng)估機(jī)構(gòu)在注意利用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬面值作為評(píng)估值時(shí)可能產(chǎn)生的重大風(fēng)險(xiǎn)和不當(dāng)。

結(jié)語(yǔ)

總之，審計(jì)過(guò)程應(yīng)該關(guān)注被整合主體淘汰、毀損固定資產(chǎn)成本的反映是否妥當(dāng)，并充分披露被整合主體因不當(dāng)會(huì)計(jì)處理可能導(dǎo)致的重大風(fēng)險(xiǎn)，供委托人決策做參考使用。

資源整合是山西省煤炭發(fā)展史上具有深遠(yuǎn)歷史意義的大事，審計(jì)是資源整合工作的重要一環(huán)，關(guān)系到被整合資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估和后續(xù)審批工作，更關(guān)系到煤炭資源整合的成功與否。做好資源整合審計(jì)工作，恰當(dāng)處理審計(jì)中遇到重大事項(xiàng)對(duì)防范審計(jì)人員執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)煤炭資源整合工作的有序進(jìn)行有重大意義。