新收入準(zhǔn)則對收入確認(rèn)原則的影響分析

郭春俊 大信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）新疆分所

引言

在新收入準(zhǔn)則頒布之前，各行業(yè)的發(fā)展都以2006年舊收入準(zhǔn)則為依據(jù)來進行相關(guān)收入確認(rèn)工作。雖然目前科技和時代的迅速發(fā)展，過去的收入準(zhǔn)則已經(jīng)不能滿足市場中企業(yè)發(fā)展的需求了，為了讓企業(yè)能夠在新的收入準(zhǔn)則確認(rèn)下更好地實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，2017年就頒布了最新的準(zhǔn)則，并于2018年正式開始實施。由于收入準(zhǔn)則在國際上一直沒有一個固定的標(biāo)準(zhǔn)，所以不同行業(yè)與領(lǐng)域的收入確認(rèn)工作就難以高效執(zhí)行，為了使行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)的收入確認(rèn)信息具備更高的可行性。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則理事會在2014年，將收入確認(rèn)和收入計量進行了更為全面的詮釋，并且頒布了新的收入準(zhǔn)則。

正是國際上對于新收入準(zhǔn)則的不斷更新，使得我國財政部從2015年開始實施了與新收入準(zhǔn)則確定有關(guān)的前期工作，在多方收集了市場和社會的信息之后，于2017年將修改的收入準(zhǔn)則內(nèi)容進行了公布，并且在2018年正式出臺，我國就是在這樣的背景下，將新收入準(zhǔn)則進行了頒布，并且促使其逐漸向國際準(zhǔn)則靠攏。由于國內(nèi)外所處的財務(wù)環(huán)境大不一樣，因此新收入準(zhǔn)則的實施情況也要符合各個國家的市場特點。我國頒布的新收入準(zhǔn)則制度，是推動經(jīng)濟發(fā)展和社會進步的重要措施，也代表了我國正朝著國際接軌，其不僅將合同收入確認(rèn)的理念進行了改變，幫助企業(yè)更好地完成收入確認(rèn)，同時還規(guī)范了會計計量等財務(wù)相關(guān)信息，為我國收入確認(rèn)之路提供了良好的新方向。

一、新收入準(zhǔn)則確認(rèn)模式

新收入準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則相比，最大的不同與創(chuàng)新之處就在于對收入確認(rèn)形式的改變。新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)在對合同進行確認(rèn)收入時，需要對商品轉(zhuǎn)換的形式進行詳細的表述，等明確了其中細則之后再確認(rèn)交易金額，而此時的金額要能正確反映商品價值。此外，項目雙方簽訂的合同中還要對交易內(nèi)容予以明確，從而保證合同內(nèi)容能夠良好地為企業(yè)服務(wù)。具體而言，新收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)形式方面的改變體現(xiàn)在：

（一）識別企業(yè)與客戶合同

合同需要合作雙方進行簽訂，其中明確了雙方必須履行的義務(wù)以及將來可以獲得的權(quán)利，在簽署之后，合同就具備了法律效應(yīng)。根據(jù)合同所提出的要求，簽署雙方需要對相應(yīng)的會計問題進行處理。第一，當(dāng)雙方明確了合同當(dāng)中的所有會計內(nèi)容之后，就要對彼此承擔(dān)的責(zé)任予以明確，簽署雙方必須嚴(yán)格按照合同中規(guī)定的條款來履行自身責(zé)任。第二，雙方的付款明細要在合同當(dāng)中說明，這樣才能保持付款流程的準(zhǔn)確和有效。第三，合同簽署之后，會對雙方的經(jīng)營以及現(xiàn)金流等方面產(chǎn)生一定的商業(yè)影響。第四，企業(yè)可以對商品或者資金進行回收。新收入準(zhǔn)則最大的改變就在于，如果在識別合同內(nèi)容的過程中出現(xiàn)了上述條件中的任何一種情況，企業(yè)的會計處理工作就需要著手展開。因此新會計準(zhǔn)則對企業(yè)何時處理會計問題，提出了明確了要求，就是要能識別合同簽署中的具體內(nèi)容。

（二）辨別單項履約義務(wù)

當(dāng)合同雙方完成了簽署之后，需要嚴(yán)格遵守合同中的條款，并且對單項履約義務(wù)進行承擔(dān)。合同中的客戶能夠?qū)ο嚓P(guān)商品持有使用權(quán)，并且獲得相應(yīng)的收益。合同中涉及的企業(yè)需要在前期就商品的性質(zhì)進行分類和明確，進而實現(xiàn)對單項履約義務(wù)的執(zhí)行。

（三）確定交易價格

對于雙方簽署的具有法律效應(yīng)的合同而言，其中重要的一個部分就是對交易價格進行確定。具體而言，企業(yè)要能基于商品和服務(wù)，將主體可能獲得對應(yīng)價值進行評估，進而做到價格的確定，在該過程中，各類影響因素也要得到具體考量和分析。

（四）分配交易價格

合同簽訂過程中不能缺少的環(huán)節(jié)就是對交易價格的確定，其基礎(chǔ)要建立在獨立售價之上。由于獨立售價指的是企業(yè)針對客戶所提供的一系列服務(wù)所反映的價格，所以在市場價格上給予一定的折扣，或者是針對客戶的需求來提供相應(yīng)服務(wù)。如果企業(yè)對于獨立售價的制定沒有一個標(biāo)準(zhǔn)，那么可以采取市場評估或者是成本加成的方式來對獨立售價的具體額度進行估算。

（五）收入確認(rèn)方式

在履行合同內(nèi)容時，企業(yè)可以通過以下方式來確認(rèn)，一方面，可以根據(jù)合同當(dāng)中義務(wù)的履行情況來進行收入確認(rèn)；另一方面，企業(yè)根據(jù)創(chuàng)建資本客戶的時間來對收入進行確認(rèn)。除此之外，如果企業(yè)創(chuàng)建的客戶資本并沒有發(fā)揮出其原本應(yīng)該體現(xiàn)出的作用，那么就對其中已經(jīng)完成的部分進行收入確認(rèn)。在上述收入確認(rèn)的方式中，比較常見的是第一種以合同為基礎(chǔ)來進行。

二、新收入準(zhǔn)則變化內(nèi)容

（一）收益計量方法

與舊收入準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則首先在收益計量的方式上面發(fā)生了改變，主要以資產(chǎn)負(fù)債觀為主要執(zhí)行理念，換而言之，當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債的收益發(fā)生了改變，那么收益計量就要開始執(zhí)行。其次舊收入準(zhǔn)則則以收入費用為基礎(chǔ)來進行收益計量，對收入和費用予以配比。新收入準(zhǔn)則計量方式的改變，收益當(dāng)中的其他組成更加合理，也減少了延期項目不足的情況。

（二）收入確認(rèn)模式

新收入準(zhǔn)則在實施時，對于不同行業(yè)應(yīng)該執(zhí)行的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，主要是依靠統(tǒng)一合同的方式進行。由此，客戶就擁有了更有效的控制權(quán)，讓以往由企業(yè)的負(fù)責(zé)人全權(quán)處理的情況進行降低，更多的人更參與到項目的判斷中來。新收入準(zhǔn)則明顯對于統(tǒng)一市場內(nèi)的企業(yè)起到了重要的作用。

（三）收入確認(rèn)與計量流程

企業(yè)在舊收入準(zhǔn)則下，一般以建設(shè)合同為基礎(chǔ)采用百分比法來進行收入確認(rèn)計量，新收入準(zhǔn)則的出現(xiàn)改變了上述方式，以全新的計量流程來確定收入工作。也就是說，新收入準(zhǔn)則要求，企業(yè)必須在合同期內(nèi)完成所有工程，之后才能對收入予以確認(rèn)，這是新準(zhǔn)則對于收入確認(rèn)節(jié)點提出的核心要求。

（四）防范信用風(fēng)險

新收入準(zhǔn)則背景下，企業(yè)簽訂的建造合同中關(guān)于風(fēng)險的防范，主要是以計提壞賬的方式，從而做到當(dāng)導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的因素被監(jiān)測到后，能夠予以減沖。新舊兩個收入準(zhǔn)則都對財務(wù)管控給出了嚴(yán)格的管理原則，但是新收入準(zhǔn)則相比舊收入準(zhǔn)則，在財務(wù)控制方面更加合理，對財務(wù)人員的私下操作行為進行了有效控制。

（五）合同成本構(gòu)成

新收入準(zhǔn)則中，將合同涉及的成本進行了重新制定，其中的壞賬計提和增量成本等內(nèi)容有明確的條款進行約束，所有行業(yè)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展都可以在更加清晰的合同成本中得到控制與指導(dǎo)。

（六）信息披露條款

新收入準(zhǔn)則下，合同當(dāng)中的信息披露會對合同資產(chǎn)或者是負(fù)債情況進行完善。合同資產(chǎn)主要是執(zhí)行工作開始之后，對貨款進行收??；合同負(fù)債主要是指收取價款時不需要履行義務(wù)。除此之外，新收入準(zhǔn)則在進行信息披露時，需要涵蓋以下內(nèi)容，包括客戶及其履行義務(wù)，收入確認(rèn)和合同等細節(jié)。

三、新舊收入準(zhǔn)則差異分析

（一）財務(wù)工作重點轉(zhuǎn)移

在舊收入準(zhǔn)則下，企業(yè)的經(jīng)營管理人員或者是財務(wù)相關(guān)人員更加關(guān)注的是企業(yè)將來可以獲得的利潤，因而在處理財務(wù)工作時，會將更多的精力放在利潤表上。舊收入準(zhǔn)則規(guī)定，利潤表中要體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成本和收入以及凈利潤。但是新收入準(zhǔn)則頒布實施之后，企業(yè)的財務(wù)工作重點就發(fā)生了改變，更加注重的是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成，因為企業(yè)在該背景下的財務(wù)情況主要是通過資產(chǎn)負(fù)債表而不是利潤表來予以反映。新收入準(zhǔn)則要求對企業(yè)的收入概念和收入確認(rèn)要素項目同時記錄，同樣如果是滿足了費用以及其概念和確認(rèn)要素的項目也要反映在利潤表上，此外如果利潤項目滿足上述規(guī)定，企業(yè)需要在新收入準(zhǔn)則的要求下進行記錄。

（二）減值計提的要求

根據(jù)舊收入準(zhǔn)則的要求，如果企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，將非流動資產(chǎn)的公允價值進行轉(zhuǎn)售之后，凈額還獲得了提升，那么就要對扣掉的數(shù)額予以恢復(fù)，并且還要將其算作資產(chǎn)減值虧損進行返回，企業(yè)當(dāng)期的利潤收益還可以有這部分的組成。但是新收入準(zhǔn)則將其進行了改變，長期資產(chǎn)減值計提的記錄方式不再是該種形式。如果企業(yè)能將資產(chǎn)減值虧損的具體情況進行界定，那么未來企業(yè)的會計活動可以將該部分進行返回。

四、新收入準(zhǔn)則對收入確認(rèn)原則的影響

（一）提升人員判斷能力

企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)的過程中，許多收入確認(rèn)和會計計量工作存在較強的隱蔽性，不少關(guān)鍵的環(huán)節(jié)和信息容易被企業(yè)所忽略。尤其是企業(yè)的收入確認(rèn)工作，財務(wù)人員經(jīng)常會在該方面工作受到影響，因此在新收入確認(rèn)背景下，企業(yè)財務(wù)人員要遵循財務(wù)處理原則，對于收入變化應(yīng)該滿足的財務(wù)處理要求，并且堅持實事求是的工作態(tài)度來履行工作職責(zé)，進而保證企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)得到最真實的呈現(xiàn)，財務(wù)報表也能反映出企業(yè)現(xiàn)實的經(jīng)營情況。

（二）統(tǒng)一收入確認(rèn)模式

新收入準(zhǔn)則將現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則進行了統(tǒng)一，其中就包括建造合同中的收入準(zhǔn)則以及現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則，同時準(zhǔn)則還將傳統(tǒng)的收入確認(rèn)模式改為了控制權(quán)模式，把交易價格進行了確認(rèn)。新收入準(zhǔn)則對于收入確認(rèn)的統(tǒng)一方式，讓企業(yè)的收入確認(rèn)工作更加規(guī)范，并且能夠在經(jīng)營過程中對準(zhǔn)則進行分析，讓企業(yè)與企業(yè)之間就財務(wù)信息進行對比。當(dāng)企業(yè)在新收入準(zhǔn)則下實現(xiàn)了財務(wù)對比之后，大型的建筑項目實施收入確認(rèn)時，可以采取新準(zhǔn)則中的百分比方法來進行。雖然百分比的收入確認(rèn)方式涉及很多程序，但是能保證企業(yè)更加快速完成項目驗收，簡化了收入確認(rèn)環(huán)節(jié)，讓其一次完成確認(rèn)即可。

（三）加速信息系統(tǒng)更新

企業(yè)運營過程中的財務(wù)工作是至關(guān)重要的，直接影響了其未來的可持續(xù)發(fā)展之路，而財務(wù)信息系統(tǒng)又是保證企業(yè)財務(wù)工作重要基礎(chǔ)。財務(wù)信息的存在，不僅能幫助企業(yè)處理繁雜的財務(wù)信息內(nèi)容，還能將企業(yè)的經(jīng)濟行為進行最真實和條理的記錄。如果企業(yè)能高效使用財務(wù)信息系統(tǒng)，企業(yè)的財務(wù)工作就能得到完善處理。相反，如果企業(yè)不能將財務(wù)信息系統(tǒng)進行合理使用，那么財務(wù)工作就會產(chǎn)生不良影響。企業(yè)為了以更加完善的財務(wù)信息系統(tǒng)來推動自身的長遠經(jīng)營，發(fā)揮系統(tǒng)的積極作用，需要不斷優(yōu)化財務(wù)軟件，在信息系統(tǒng)與財務(wù)數(shù)據(jù)全面結(jié)合的基礎(chǔ)上，企業(yè)的合同能得到快速和高效處理。

（四）加強財務(wù)報表透明度

新收入準(zhǔn)則為企業(yè)財務(wù)報表帶來了一定的變化，當(dāng)新收入準(zhǔn)則中的相關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化之后，收入可能會提前或者是延后，企業(yè)利潤表中的數(shù)據(jù)也會相應(yīng)發(fā)生改變。首先，在當(dāng)前可以進行記錄的利潤，由于新收入準(zhǔn)則的條件并未滿足，導(dǎo)致沒法列入企業(yè)當(dāng)前的利潤表中，使得確認(rèn)的收入變少。其次，新收入準(zhǔn)則下利潤表還會因為計量方法的改變而受到影響，因為交易價格所代表的數(shù)據(jù)與公允價值之間存在差異，因此兩者之間的差異就會讓最終的利潤表數(shù)據(jù)發(fā)生變化。最后，新收入準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)報表提出了更高的要求，需要其更加透明的反映企業(yè)項目經(jīng)營狀況，尤其是報表中的內(nèi)容要能列出資金使用者的具體用處。

（五）發(fā)揮合同作用

新收入準(zhǔn)則不僅對企業(yè)的合同和財務(wù)報表產(chǎn)生了一定的影響，也改變了企業(yè)的商業(yè)模式，將合同在商業(yè)經(jīng)營過程中的地位進行了提升，保證了其業(yè)務(wù)運營都是在遵循合同的基礎(chǔ)上實施的。對于企業(yè)而言，只有其完成了合同當(dāng)中的義務(wù)，才能以此為基準(zhǔn)來進行收入確認(rèn)，因此新收入準(zhǔn)則讓企業(yè)在完成合同條款的基礎(chǔ)上處理收入確認(rèn)工作，加強了合同在交易活動中的作用。為了保證收入確認(rèn)的高效性，企業(yè)必須要嚴(yán)格遵循合同中的要求，對自身要履行的行為完全明晰，進而作出是否能按照要求進行履約的判斷。新收入準(zhǔn)則除了對企業(yè)的合同履約義務(wù)進行了要求，還對收入計量、合同資產(chǎn)以及負(fù)債等相關(guān)內(nèi)容作出了規(guī)定。例如，在新收入準(zhǔn)則下，合同當(dāng)中的條款會影響企業(yè)的會計處理工作，過去企業(yè)的業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門都是分開進行經(jīng)營活動，彼此之間交流并不緊密，但是新收入準(zhǔn)則不再讓財務(wù)部門只是負(fù)責(zé)事后記錄，而是讓其與業(yè)務(wù)部門溝通之后，保證企業(yè)能提前實施銷售業(yè)務(wù)，促使企業(yè)的運營更加有條不紊。

（六）實現(xiàn)經(jīng)濟最大化

通過分析當(dāng)前的國際會計準(zhǔn)則，明確企業(yè)在當(dāng)前的發(fā)展背景下想要實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益，就需要對自身所處的背景有清晰的了解，并且正確看待當(dāng)前的市場環(huán)境和自身條件，從而保證市場經(jīng)濟在企業(yè)間的良性競爭下被推動著發(fā)展。企業(yè)基于我國市場發(fā)展特征和現(xiàn)實經(jīng)濟情況，需要針對性地提出有效發(fā)展措施，進而推動著企業(yè)朝著健康的方向經(jīng)營。企業(yè)在新收入準(zhǔn)則下可以實現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，新準(zhǔn)則能保證企業(yè)與國際會計準(zhǔn)則所提出的要求保持一致，從而促使企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提升，內(nèi)部財務(wù)人員等相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)也能在企業(yè)的發(fā)展下被不斷提升。

結(jié)語

綜上所述，我國對于收入準(zhǔn)則的修訂，不僅促使會計準(zhǔn)則朝著國際會計準(zhǔn)則方向發(fā)展、越來越與世界接軌，還推動了國內(nèi)企業(yè)的未來經(jīng)營。企業(yè)需要抓住新收入準(zhǔn)則這次的機遇，在經(jīng)營中遵循準(zhǔn)則要求，充分研究準(zhǔn)則規(guī)定，從而調(diào)整相關(guān)經(jīng)營工作，做到對自身經(jīng)營能力的提升。除此之外，企業(yè)不但要重視經(jīng)營業(yè)務(wù)的相關(guān)工作，還要為自身儲備專業(yè)的人才隊伍，通過不斷強化培訓(xùn)，讓會計內(nèi)部準(zhǔn)確了解新準(zhǔn)則的具體要求，從而在履行相關(guān)職責(zé)時，能夠以新準(zhǔn)則的要求來規(guī)范自身行為，指導(dǎo)自身的工作，以良好的內(nèi)部氛圍來實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展目標(biāo)。