制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理問題與對策

姬文娟

摘要：制造業(yè)企業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各經(jīng)濟(jì)主體的活力得到了充分激發(fā)，給各企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，制造業(yè)企業(yè)為實現(xiàn)自身的長遠(yuǎn)、健康發(fā)展，需要不斷強(qiáng)化自身的管理，用科學(xué)的管理思想和方法指導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展。根據(jù)目前的經(jīng)濟(jì)形勢和社會環(huán)境，制造業(yè)企業(yè)需依靠大數(shù)據(jù)建立全面預(yù)算體系，以節(jié)約人工、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、降低成本、整合資金流，預(yù)示潛在的運營風(fēng)險。但在實行過程中也出現(xiàn)了諸多問題，本文將針對制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題為出發(fā)點，對于怎樣解決這些問題進(jìn)行研究探討，供廣大讀者參考。

關(guān)鍵詞：制造業(yè);全面預(yù)算管理;問題;對策

一、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的重要意義

（一）有助于企業(yè)承接發(fā)展戰(zhàn)略，完善公司經(jīng)營目標(biāo)及戰(zhàn)略規(guī)劃

全面預(yù)算管理經(jīng)過科學(xué)的規(guī)劃和預(yù)算，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行量化，并對各項指標(biāo)進(jìn)行分解與落實。自上而下將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解到各職能部門，明確各職能部門的目標(biāo)及崗位職責(zé)，確保各項活動積極有序開展，然后自下而上的結(jié)合，加強(qiáng)企業(yè)上下級之間、部門之間的溝通，優(yōu)化企業(yè)資源配置，使各部門、員工對于公司戰(zhàn)略目標(biāo)有更深的了解。公司戰(zhàn)略是企業(yè)全面預(yù)算的指導(dǎo)，同時全面預(yù)算管理又能夠支撐和修訂公司的戰(zhàn)略。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中分析企業(yè)銷售收入、貨物成本、各項經(jīng)營費用的預(yù)實差，發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的問題及市場的需求變化，動態(tài)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，采取相應(yīng)的措施有效減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。

（二）有助于企業(yè)提高收入和節(jié)約成本，優(yōu)化企業(yè)資源配置

企業(yè)全面預(yù)算管理是科學(xué)的全面的管理體系，它以實現(xiàn)企業(yè)既定的利潤為目標(biāo)，對于銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算及人工預(yù)算進(jìn)行合理規(guī)劃，以此來分配企業(yè)的財力、物力和人力。一方面要最大化發(fā)揮物力的作用，另一方面對于人力資源進(jìn)行合理調(diào)配，避免人力資源的浪費及不足。全面預(yù)算編制過程中預(yù)算管理人員要對企業(yè)及市場環(huán)境變化進(jìn)行客觀理性分析，以此保證企業(yè)的收入增長和成本節(jié)約計劃切實可行。

（三）有助于企業(yè)完善績效考核制度

企業(yè)全面預(yù)算管理將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解到各個部門，各個部門便有了明確的職責(zé)要求、考核項目和考核標(biāo)準(zhǔn)。人力部門制定公司績效考核制度有了指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，可以更加科學(xué)和客觀的對員工的業(yè)績進(jìn)行審核和認(rèn)定，獎罰分明，一切薪酬績效均可量化及評級，業(yè)績考核公平透明，使員工直觀地了解到對于公司的貢獻(xiàn)及不足，公司利益與員工利益保持一致，充分調(diào)動員工工作的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)定期對績效考核結(jié)果進(jìn)行分析，用以驗證考核標(biāo)準(zhǔn)制定是否合理，反向校驗預(yù)算目標(biāo)制定是否科學(xué)。預(yù)算目標(biāo)制定過高，不僅目標(biāo)實現(xiàn)不了，同時員工被過高的目標(biāo)壓制，喪失工作熱情。預(yù)算目標(biāo)制定過低，實現(xiàn)太過容易，容易造成資源浪費。預(yù)算目標(biāo)過高或者過低都是不合理的，會影響公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，必須在預(yù)算執(zhí)行過程中根據(jù)發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)實問題調(diào)整預(yù)算方案，確定更加合理和科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)。

二、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下制造業(yè)企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的幾項問題

（一）對全面預(yù)算管理體系缺乏認(rèn)知，造成與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)有偏差

企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)具有長遠(yuǎn)性，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)編制全面預(yù)算管理方案及計劃，但在實際預(yù)算編制及執(zhí)行中，往往與既定的戰(zhàn)略目標(biāo)具有一定偏差。在制定全面預(yù)算時，各個部門沒有通力合作及相互溝通交流，將預(yù)算管理認(rèn)定是財務(wù)部門的事情，全面預(yù)算常常被稱為財務(wù)預(yù)算。財務(wù)部門不是一線業(yè)務(wù)，對于業(yè)務(wù)的具體實施情況缺乏了解，單純地靠財務(wù)部門來編制預(yù)算和控制預(yù)算，往往不會考慮后期實際需求及市場導(dǎo)向，其在編制預(yù)算時大概率是參考?xì)v史數(shù)據(jù)，對于未來數(shù)據(jù)的預(yù)測，大多是根據(jù)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)要達(dá)到的銷售額來測算，沒有考慮業(yè)務(wù)實際遇到的問題及實現(xiàn)的難易度。用這種預(yù)算來考核業(yè)務(wù)，對業(yè)務(wù)進(jìn)行不合理的干預(yù)和指揮會給業(yè)務(wù)進(jìn)展造成麻煩，容易引起公司內(nèi)部矛盾。財務(wù)預(yù)算把重點放在降低成本費用上，忽略了客戶的實際需求，缺乏合理性和客觀性，不關(guān)心企業(yè)能力的提升和價值的創(chuàng)造，會造成脫離公司戰(zhàn)略，無法滿足客戶對品牌的需求和產(chǎn)品質(zhì)量的要求，無法支撐企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，對于企業(yè)的長期發(fā)展不利。

（二）編制預(yù)算方法單一，缺少多方法測算比對，缺乏全流程信息化管理支撐

全面預(yù)算有很多種編制方法，每種測算方法制定的預(yù)算計劃及具體實施明細(xì)都是有差別的，全面預(yù)算編制量大，任務(wù)重，時間緊，企業(yè)在編制預(yù)算的時候往往沿用歷史的編制方法來套公式、收集數(shù)據(jù)，希望盡快完成預(yù)算編制。對于企業(yè)的預(yù)算管理來說，所采用的編制方法不同，其帶來的預(yù)算管理效果也會有所差異。大部分制造企業(yè)為了減少工作量和節(jié)約時間，往往在年初采用增量預(yù)算編制方法，進(jìn)行本年的預(yù)算編制，這種方法適合經(jīng)營活動穩(wěn)定，成本效益已經(jīng)趨于穩(wěn)定的項目。但是企業(yè)的實際運營是不斷變化的，增量預(yù)算編制法缺乏結(jié)構(gòu)性和靈活性，不利于企業(yè)長期預(yù)算控制。預(yù)算編制最終以量化的數(shù)據(jù)形式展現(xiàn)，大量的數(shù)據(jù)僅僅依靠傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)匯總效率低，質(zhì)量差，連貫性也會有差異，這就需要全流程的信息化來支撐數(shù)據(jù)的可靠性及連續(xù)性。當(dāng)下我國大部分企業(yè)信息化程度較低，數(shù)字化管理還相對落后，即便已經(jīng)實現(xiàn)了財務(wù)軟件記賬，但是缺乏全面性的集團(tuán)信息化流程控制，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間，無法共享資源，組成不了有效的銜接，給全面預(yù)算編制工作帶來了非常大的困難。

（三）預(yù)算管理執(zhí)行力度不夠，執(zhí)行質(zhì)量不足

企業(yè)實現(xiàn)全面預(yù)算管理的銷售目標(biāo)及利潤指標(biāo)，最重要環(huán)節(jié)是對預(yù)算進(jìn)行有效的執(zhí)行。企業(yè)將細(xì)化后的預(yù)算分配到各個職能部門，各個職能部門根據(jù)預(yù)算制定詳細(xì)的實施方法，以及具體實施步驟。雖然很多企業(yè)制定了詳細(xì)的計劃安排，但是實際工作中存在很多不利的因素，導(dǎo)致出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行不到位的情況。如計劃下發(fā)不及時、安排的相關(guān)人員專業(yè)能力欠缺，部門審批不及時等，都容易造成預(yù)算執(zhí)行受阻。尤其是一些大型制造業(yè)企業(yè)，職能部門冗雜，層級關(guān)系密集，人員繁多，對于集團(tuán)下發(fā)的預(yù)算執(zhí)行計劃反應(yīng)遲緩，工作安排混亂，這些都導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行力度不夠。

（四）缺乏完善的考核分析體系和嚴(yán)格的監(jiān)督管理機(jī)制

大部分企業(yè)設(shè)定的預(yù)算分析是定點定時分析，一般側(cè)重于事后控制，缺乏預(yù)算執(zhí)行時的流程控制和監(jiān)督控制。對于預(yù)算的執(zhí)行缺少嚴(yán)格的監(jiān)督考核，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行部門沒有敬畏感，得過且過，達(dá)不到效益指標(biāo)。在對預(yù)算完成度進(jìn)行評估時，難以形成客觀的評定，容易引起員工的質(zhì)疑，影響員工在以后工作中的積極性。沒有相應(yīng)的監(jiān)督管理體制導(dǎo)致很多資金被濫用或者閑置，難以把大量的資金用在合理的地方，影響制造業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。事后對于預(yù)算執(zhí)行差異的分析不到位，沒有對當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)和預(yù)算數(shù)之間的差異，進(jìn)行客觀有效的分析，沒有完善的總結(jié)實際工作中的經(jīng)驗與教訓(xùn)，導(dǎo)致不能優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行的計劃及規(guī)避相應(yīng)的執(zhí)行風(fēng)險，也無法及時調(diào)整預(yù)算的實施方案。

（五）缺乏有效的員工技能培訓(xùn)和素質(zhì)培訓(xùn)

大部分企業(yè)員工對于全面預(yù)算管理的認(rèn)識，存在一定的片面性，只是單純按照上級下發(fā)的部門指標(biāo)來工作，素質(zhì)不高同時觀念落后，在具體實施各項工作的時候積極性不高，工作態(tài)度差及操作難度較大，這些都導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作執(zhí)行有偏差，致使指標(biāo)不達(dá)標(biāo)嚴(yán)重影響項目進(jìn)度。部分員工不認(rèn)可全面預(yù)算管理，就是因為自身對于這種先進(jìn)的預(yù)算體系缺乏正確的認(rèn)知與理解，不懂得如何在實際工作中使用，不能及時調(diào)整預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差。企業(yè)應(yīng)定期對員工組織全面預(yù)算管理體系的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，結(jié)合企業(yè)遇到的現(xiàn)實問題，具體了解全面預(yù)算管理體系如何在企業(yè)運行。

三、制造業(yè)企業(yè)解決全面預(yù)算管理問題的對策

（一）建立適合企業(yè)發(fā)展的全面預(yù)算管理組織體系

企業(yè)應(yīng)專門設(shè)立預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)組建企業(yè)全面預(yù)算管理體系。全面預(yù)算管理組織體系應(yīng)包含預(yù)算的編制、執(zhí)行和日常的分析、調(diào)整、考核等。制造業(yè)企業(yè)在建立全面預(yù)算管理體系時，首先要洞悉企業(yè)經(jīng)營的實際情況和未來發(fā)展形勢，學(xué)習(xí)國內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)的全面預(yù)算管理體系的運用案例，以此為基礎(chǔ)優(yōu)化和完善自身的全面預(yù)算管理體系。預(yù)算管理委員會可由總經(jīng)理，或者擔(dān)任副總職位的財務(wù)總監(jiān)來領(lǐng)導(dǎo)，細(xì)化各職能部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、采購部門、市場部門應(yīng)承接的預(yù)算。各部門設(shè)立專門的預(yù)算管理員，負(fù)責(zé)本部門的預(yù)算編制，預(yù)實分析和預(yù)算監(jiān)督考核等工作。最終總經(jīng)理或者擔(dān)任副總職位的財務(wù)總監(jiān)需要聯(lián)合各部門負(fù)責(zé)人對各部門制定的預(yù)算編制進(jìn)行審議，結(jié)合人、財、物、供、產(chǎn)、銷各個方面，優(yōu)化預(yù)算、執(zhí)行、考核方案。

（二）建立企業(yè)信息化系統(tǒng)，提升預(yù)算編制效率

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身的信息化建設(shè)，完善信息管理系統(tǒng)，建立數(shù)據(jù)信息庫。數(shù)據(jù)信息庫可以有效分析歷史年度數(shù)據(jù)，了解歷史經(jīng)營狀況，預(yù)測未來發(fā)展形勢，整合企業(yè)資源。現(xiàn)行市場上成熟的信息化系統(tǒng)如ERP系統(tǒng)、SAP系統(tǒng)、OA系統(tǒng)、NC系統(tǒng)等，都能實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成和分析。對于一些大型制造企業(yè)來講，建立適合自身的信息化系統(tǒng)，能有效提高數(shù)據(jù)的匯總效率及報表的集成效率，能避免人工處理大量數(shù)據(jù)時產(chǎn)生的錯誤偏差。企業(yè)需建立專門的信息化部門負(fù)責(zé)企業(yè)信息化系統(tǒng)的建設(shè)、運維和完善。信息化部門要明確企業(yè)信息化的總體規(guī)劃，了解各部門提出的信息化需求和系統(tǒng)存在的痛點，建立一個生態(tài)的連續(xù)的可更迭的信息化系統(tǒng)。

（三）運用科學(xué)的預(yù)算編制方法，確保預(yù)算編制的準(zhǔn)確性

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營狀況，選擇合適的預(yù)算編制方法。同時應(yīng)對于不同項目進(jìn)行具體分析，結(jié)合信息化系統(tǒng)給出的項目進(jìn)展數(shù)據(jù)，制定符合該項目的預(yù)算編制方法。如企業(yè)必須進(jìn)行的現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動，大數(shù)據(jù)顯示未有重大變化的，可以采取增量預(yù)算法，可以有效減少預(yù)算編制的難度。對于經(jīng)營業(yè)務(wù)穩(wěn)定，產(chǎn)品產(chǎn)銷量穩(wěn)定，能較準(zhǔn)確預(yù)測產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本的項目，也可以采用固定預(yù)算編制方法。從企業(yè)的戰(zhàn)略角度出發(fā)，零基預(yù)算更能體現(xiàn)預(yù)算編制的科學(xué)水平。零基預(yù)算不受以往期間的費用項目和費用金額影響，以戰(zhàn)略規(guī)劃制定的預(yù)算費用控制總額為目標(biāo)，對于企業(yè)預(yù)算期利潤、銷售、生產(chǎn)等進(jìn)行測算，預(yù)測費用水平。零基預(yù)算可以調(diào)動員工參與預(yù)算編制，減少浪費，增加了預(yù)算的透明度，通過成本—效益分析，提高產(chǎn)出水平，增強(qiáng)投入產(chǎn)出意識。制造業(yè)企業(yè)可依靠信息化系統(tǒng)，對預(yù)算編制工作進(jìn)行不斷的創(chuàng)新和優(yōu)化，逐步規(guī)范預(yù)算的編制，提高預(yù)算管理水平。

（四）加強(qiáng)監(jiān)管力度，建立動態(tài)監(jiān)控機(jī)制

企業(yè)在預(yù)算制定后，應(yīng)安排專業(yè)管理人員對各部門及人員、工作進(jìn)度等進(jìn)行監(jiān)管，確保預(yù)算工作按計劃執(zhí)行。各部門需定期出具預(yù)算執(zhí)行工作進(jìn)度表，顯示預(yù)算進(jìn)行的差值，相關(guān)責(zé)任人需對承接的項目，實施一票到底的措施。在執(zhí)行預(yù)算過程中，企業(yè)也需要根據(jù)運營情況及項目的具體進(jìn)展，對預(yù)算實行動態(tài)監(jiān)測，對預(yù)算相關(guān)信息進(jìn)行監(jiān)測，及時糾正預(yù)算執(zhí)行偏差，優(yōu)化企業(yè)資源配置，建立動態(tài)監(jiān)控機(jī)制，以達(dá)到糾偏、警示、威懾的目的。企業(yè)在具體實施監(jiān)管制度時，可以側(cè)重于財務(wù)資金的監(jiān)管，通過監(jiān)管資金的收付情況，如必要的成本、費用支出及合同回款情況，結(jié)合項目的進(jìn)展，分析預(yù)算執(zhí)行的偏差。企業(yè)應(yīng)不定期對公司項目進(jìn)行審計和流程穿刺，解決項目執(zhí)行過程中的痛點，確保項目的順利執(zhí)行。

（五）完善企業(yè)考核機(jī)制，優(yōu)化績效管理

企業(yè)在建立考核機(jī)制時應(yīng)遵循的是激勵和肯定原則，而不是為了懲罰和否定。企業(yè)充分運用激勵機(jī)制，有利于企業(yè)的良性發(fā)展，對員工來講，也便于建立不斷自我激勵的心理模式，調(diào)動工作的積極性和熱情?？己藱C(jī)制最重要的是要公平公正透明化，員工可以直觀了解到自己的工作量，以及為企業(yè)帶來的貢獻(xiàn)和不足。企業(yè)可以建立人單酬機(jī)制，多勞多得，以用戶付薪為理念，對承接的單量及單完成度都進(jìn)行量化，細(xì)化為主要單及次要單，以預(yù)算指標(biāo)為參考值，按照系數(shù)比例計算完成情況，領(lǐng)取相應(yīng)的工資薪酬。企業(yè)的考核機(jī)制是一個不斷完善的過程，在對考核結(jié)果進(jìn)行分析時應(yīng)能從中發(fā)現(xiàn)問題，了解到考核指標(biāo)是否制定過高或者過低，從而調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，使之更加的合理，便于預(yù)算有效的執(zhí)行和考核。

（六）建立系統(tǒng)的培訓(xùn)體系，定期組織員工學(xué)習(xí)

企業(yè)建立培訓(xùn)體系，定期組織員工學(xué)習(xí)，首要的是要員工形成正確的全面預(yù)算管理工作的概念，對全面預(yù)算管理工作有明確的認(rèn)知。其次豐富員工的學(xué)識，提升員工素質(zhì)和專業(yè)水平。員工的專業(yè)水平關(guān)系企業(yè)全面預(yù)算管理實施的質(zhì)量，特別是財務(wù)人員。財務(wù)人員在預(yù)算管理中扮演了重要的角色，預(yù)算編制、執(zhí)行、考核的數(shù)據(jù)都需要量化，大部分預(yù)算量化的數(shù)據(jù)都是財務(wù)人員出具的。隨著現(xiàn)代財務(wù)工作的發(fā)展，財務(wù)已由簡單的核算工作、記錄工作轉(zhuǎn)變成管理工作、監(jiān)督工作，這就要求財務(wù)人員不僅簡單的對數(shù)據(jù)進(jìn)行編制、記錄，更多的是分析與監(jiān)督。企業(yè)的HR部門需有專門負(fù)責(zé)組織培訓(xùn)的人員，定期對員工組織學(xué)習(xí)。為進(jìn)一步方便員工學(xué)習(xí)，企業(yè)可在HR系統(tǒng)開發(fā)“云學(xué)習(xí)”模塊，在此模塊按類別細(xì)分，上傳學(xué)習(xí)視頻、學(xué)習(xí)資料，員工可自行進(jìn)入模塊學(xué)習(xí)。為進(jìn)一步引導(dǎo)員工自覺學(xué)習(xí)，可以建立學(xué)分制及考試制度，列入員工考核事項，員工必須完成課件的學(xué)習(xí)拿到學(xué)分及通過考試，才能完成考核。

四、結(jié)束語

綜上所述，需正面重視全面預(yù)算管理工作遇到的問題，積極解決，保證預(yù)算措施落實到位。全面預(yù)算管理是一個持續(xù)改進(jìn)和完善的過程，需要加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高員工對于全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識，建立預(yù)算動態(tài)監(jiān)管機(jī)制和預(yù)算考核機(jī)制。隨著市場的發(fā)展及不斷變化的趨勢，做好全面預(yù)算管理工作對于企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)有著重要的保障作用。

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