會(huì)計(jì)舞弊的形成原理及治理

劉星慧 關(guān)鴻雁 楊香蘭

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，各種各樣的社會(huì)問(wèn)題也隨之出現(xiàn)，人們的物質(zhì)利益觀念普遍得到了強(qiáng)化，但有些領(lǐng)導(dǎo)部門，會(huì)計(jì)人員的法制觀念、價(jià)值觀念，道德意識(shí)開始談化，特別是會(huì)計(jì)人員，由于掌控企業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息，某些別有用心之人為了追求金錢、權(quán)力，從而違反職業(yè)道德，編造虛假會(huì)計(jì)信息，甚至走上違法犯罪的道路。這種非職業(yè)道德行為概括起來(lái)就稱為會(huì)計(jì)舞弊行為。本文就中國(guó)社會(huì)中廣泛存在的會(huì)計(jì)舞弊的形成原因以及如何管制提出了自己的見解，通過(guò)已經(jīng)曝光的舞弊案件以及國(guó)外在這方面的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行研究，并根據(jù)分析結(jié)果給出可行的治理方案。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊;原因;治理方法

1. 會(huì)計(jì)信息舞弊的危害

1.1 對(duì)企業(yè)的危害

目前大部分企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)的市值或利潤(rùn)最大化。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)格管理是不可或缺的，公司的管理與企業(yè)運(yùn)作的信息（尤其是會(huì)計(jì)信息）緊密關(guān)聯(lián)。公司在過(guò)去的一段時(shí)間內(nèi)參與到的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)各種匯總，最后通過(guò)財(cái)務(wù)各種表單展現(xiàn)出來(lái)，因此財(cái)務(wù)各類表單提供的信息是基層員工用來(lái)評(píng)估自身績(jī)效的考核工具，而管理者用以調(diào)整公司決策和未來(lái)計(jì)劃的執(zhí)行。如果會(huì)計(jì)信息被偽造，將無(wú)法提供可靠有用的信息給公司，基層員工不能承擔(dān)起應(yīng)有的職責(zé)，同時(shí)管理層也會(huì)做出錯(cuò)誤的決策，使企業(yè)遭受難以挽回的損失。例如，產(chǎn)品如何確定價(jià)格，很大程度上跟成本有關(guān)，也就是通過(guò)會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出來(lái)的信息。賒銷銷售政策的制定應(yīng)基于反映客戶能否按時(shí)支付貨款的會(huì)計(jì)信息。如果這些會(huì)計(jì)信息被偽造，在大多數(shù)情況時(shí)公司管理層將難以做出正確的運(yùn)營(yíng)和生產(chǎn)決策。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的造假將不斷地削弱公司基層管理工作，并最終導(dǎo)致公司失去賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

1.2 對(duì)利益相關(guān)人員的危害

會(huì)計(jì)信息既是公司管理層用以了解公司運(yùn)營(yíng)狀況也是政府部門宏觀調(diào)控和制訂利率和稅收政策。而投資者則參考會(huì)計(jì)信息來(lái)在證券市場(chǎng)上完成交易;借款人根據(jù)其經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)，決定考慮是否向企業(yè)借款，應(yīng)該要求企業(yè)保證什么條款或擔(dān)保;員工根據(jù)企業(yè)的價(jià)值觀以及未來(lái)計(jì)劃，判斷是否與自己的生涯規(guī)劃相一致，企業(yè)是否可以有逐步壯大的潛力，對(duì)自己是否有足夠的吸引力。如果這些決策是基于他人偽造的無(wú)用信息的話，可能就會(huì)造成員工和企業(yè)不歡而散。更不用說(shuō)稅收機(jī)構(gòu)采用虛假的會(huì)計(jì)信息來(lái)作為征稅和資源配置基礎(chǔ)的話，可能就會(huì)引起社會(huì)資源的浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)的流失，使國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控?zé)o法實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的作用，從而擾亂市場(chǎng)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。

1.3 對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的危害

被偽造的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將不可避免地導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)的不健康發(fā)展。對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)人員而言，盡管存在著不可避免的因素，似乎是為生計(jì)所迫，但實(shí)際上，作為一名會(huì)計(jì)行業(yè)的會(huì)計(jì)人員，這是對(duì)職業(yè)道德極其不尊重的表現(xiàn)，如果會(huì)計(jì)人員一旦喪失職業(yè)操守，無(wú)疑會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)造成嚴(yán)重危害。尤其是已經(jīng)上市的大公司，為了季報(bào)年報(bào)數(shù)據(jù)好看，為了獲取更多融資，他們修改賬面資金數(shù)據(jù)，虛假增加流水業(yè)務(wù)，一旦資金鏈斷裂發(fā)生資不抵債，對(duì)于企業(yè)和投資者乃至全國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)都是雙輸?shù)木置妗?/p>

2 會(huì)計(jì)舞弊形成原因分析

2.1 會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱是會(huì)計(jì)信息舞弊的根本原因

會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱現(xiàn)象指的是投資者不能像企業(yè)管理層完全地、及時(shí)地掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的狀況，導(dǎo)致投資者不能夠真正的了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，最終可能導(dǎo)致其做出錯(cuò)誤的投資決策。企業(yè)會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱為舞弊者隨意改動(dòng)會(huì)計(jì)信息從而達(dá)到個(gè)人利益最大化的目的提供了無(wú)限可能。因此會(huì)讓企業(yè)管理層憑借自身在公司中享有的權(quán)力，從而有著對(duì)公司日常運(yùn)作有關(guān)信息（包括會(huì)計(jì)信息）的知情及公開上享有的信息優(yōu)勢(shì)，并以此為會(huì)計(jì)舞弊提供了更加方便的途徑。

2.2 經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)舞弊的催化劑

公司高層在利益的驅(qū)使下，很容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，因此在公司管理中建立各利益關(guān)聯(lián)者之間的相互制衡機(jī)制就顯得尤為重要。為了企業(yè)能夠更好經(jīng)營(yíng)，獲取更好的收益，公司股東一般會(huì)聘請(qǐng)管理者為其管理企業(yè)，賺取收益。企業(yè)高層與公司股東一般會(huì)簽署協(xié)議，通常能與公司的盈利水平掛鉤，相關(guān)協(xié)議包含管理者經(jīng)營(yíng)得當(dāng)或不當(dāng)相關(guān)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。然而大部分時(shí)候，公司高管可能會(huì)為了個(gè)人利益，為了使個(gè)人利益最大化，可能會(huì)根據(jù)自己可操控的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行造假，謀取個(gè)人利益，損害了公司股東的利益。但這種情況不易得到緩解，如果公司股東聘請(qǐng)專人監(jiān)督的話，其成本也是一筆不菲的開銷，所以會(huì)計(jì)舞弊頻頻發(fā)生。且會(huì)計(jì)舞弊可以給受益者帶來(lái)巨額財(cái)富，甚至使一些原本不具備上市條件的企業(yè)都能上市，籌集到資金，所以導(dǎo)致很多人往往愿意鋌而走險(xiǎn)，做出違反法律和職業(yè)道德之事，這也是導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊頻頻發(fā)生的重要原因。

2.3 會(huì)計(jì)舞弊審計(jì)發(fā)展緩慢

最開始我國(guó)實(shí)施的會(huì)計(jì)審查規(guī)則特別強(qiáng)調(diào)了對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊要進(jìn)行嚴(yán)格篩查，但目前的造假方式存在多樣化、電子化，導(dǎo)致許多審查過(guò)程備受波折，比最開始的審查更加困難，充滿了挑戰(zhàn)性，我國(guó)已經(jīng)建立的審查流程已經(jīng)很難滿足企業(yè)和國(guó)家反舞弊浪潮的需要。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的日益成熟，使中國(guó)的經(jīng)濟(jì)逐漸步入互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，原來(lái)的紙質(zhì)辦公模式已經(jīng)逐漸被互聯(lián)網(wǎng)辦公所取代，而這正為不懷好意者提供了愈發(fā)隱蔽的舞弊方式，使得會(huì)計(jì)舞弊更加難以被發(fā)現(xiàn)。根據(jù)最近的一份調(diào)查報(bào)告顯示，我國(guó)目前已經(jīng)被查出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假案件可能僅占所有舞弊的一小部分，但就算這樣，也絕非一筆小數(shù)目，且并非人工審核查出，而是因?yàn)椴僮魇д`等客觀因素。

3 會(huì)計(jì)舞弊的治理方法

3.1 執(zhí)法力度的加大，嚴(yán)格執(zhí)法

應(yīng)黨和人民的要求，諸多人大代表在會(huì)議上提出了針對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的法律條款，盡管相對(duì)一些發(fā)達(dá)國(guó)家我們的相關(guān)法律和制度還需要進(jìn)一步完善，但是只要企業(yè)和各級(jí)政府監(jiān)管部門認(rèn)真貫徹落實(shí)，基本上能夠杜絕會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。目前我國(guó)在會(huì)計(jì)信息相關(guān)法律的執(zhí)行上存在很多漏洞，導(dǎo)致很多企業(yè)財(cái)務(wù)部門知法犯法，陽(yáng)奉陰違。由于政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)故意偽造會(huì)計(jì)信息的人處罰不足，一些個(gè)人和單位仍然選擇冒險(xiǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假行為。因此，對(duì)于那些惡意偽造會(huì)計(jì)信息的人，且這些信息造成了嚴(yán)重后果的人加大處罰力度，不僅要對(duì)會(huì)計(jì)信息惡意造假者施加嚴(yán)厲的處罰，而且還要追究其有關(guān)部門的法律責(zé)任，以警示后人，讓有類似想法的人不敢以身試法。在加大執(zhí)法力度的同時(shí)，可以經(jīng)過(guò)多種途徑宣傳會(huì)計(jì)法律、規(guī)章制度，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)基層會(huì)計(jì)工作者的法制理念宣傳工作，讓會(huì)計(jì)人員深知違法的后果。

3.2 建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

隨著一個(gè)公司逐漸成長(zhǎng)起來(lái)，在治理公司時(shí)是否擁有一套完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)決定著該企業(yè)的上限，決定著企業(yè)未來(lái)發(fā)展的方向。認(rèn)真實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為和確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有積極作用，能減少會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。反之，企業(yè)內(nèi)部控制制度不嚴(yán)格或者不完善會(huì)造成會(huì)計(jì)信息造假，財(cái)務(wù)信息管理混亂，從而導(dǎo)致企業(yè)和國(guó)家遭受巨大損失。改革開放以來(lái)，我國(guó)各行業(yè)皆快速發(fā)展，隨著對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切需求，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)迫切要求各基本單位加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度以確保會(huì)計(jì)信息的可信度。一個(gè)公司應(yīng)該有合理的激勵(lì)機(jī)制來(lái)確保企業(yè)短期利益與長(zhǎng)期利益之間的相互平衡，從而防止公司高層為了個(gè)人業(yè)績(jī)指標(biāo)而放棄未來(lái)潛力更大的項(xiàng)目，這不僅可以有效地防止公司高管出現(xiàn)決策錯(cuò)誤，還可以幫助公司實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)拓展，激勵(lì)企業(yè)向更好更快的發(fā)展道路邁進(jìn)，同時(shí)建立完善的激勵(lì)機(jī)制并不是單單一個(gè)部門的責(zé)任，還需要公司所有人攜手并進(jìn)，同時(shí)需要獲得公司高層的支持。建立健全合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為了企業(yè)更好的發(fā)展，也是為了讓企業(yè)能夠更好的經(jīng)營(yíng)，同時(shí)也是現(xiàn)代企業(yè)減少會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象的重要措施。如果對(duì)公司的管理階層權(quán)利進(jìn)行必要的限制和監(jiān)督，并且對(duì)員工的行為進(jìn)行規(guī)范，則將從根本上控制公司會(huì)計(jì)舞弊行為。

3.3 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)舞弊的直接產(chǎn)生者，盡管他們可能因?yàn)橐恍╇y言之隱或者必須聽從領(lǐng)導(dǎo)的安排行事，但總的來(lái)說(shuō)，他們與會(huì)計(jì)欺詐的發(fā)生有著不可分隔的關(guān)系。如果不提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的話，他們有可能會(huì)因?yàn)樽陨硭刭|(zhì)的疏忽，而干出損害企業(yè)利益的事。管理會(huì)計(jì)工作和人員部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的教育與培養(yǎng)，多一些會(huì)計(jì)方面的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員的知識(shí)不斷更新，這樣他們就會(huì)有意識(shí)地抵制會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生，整體上還可以提高中國(guó)會(huì)計(jì)信息的信譽(yù)。除此以外，增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的重視程度，讓會(huì)計(jì)行業(yè)可以健康發(fā)展。例如，會(huì)計(jì)管理部門可以督促企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的法律和規(guī)定建立完善的防舞弊措施并加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升。

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