審計(jì)與區(qū)塊鏈結(jié)合的新興發(fā)展

摘要：21世紀(jì)進(jìn)入信息時(shí)代，計(jì)算機(jī)技術(shù)逐漸融入各行各業(yè)，審計(jì)也不例外。近幾年，區(qū)塊鏈技術(shù)被人們迅速發(fā)掘，像一顆冉冉上升的新星，具有巨大的潛力。審計(jì)與區(qū)塊鏈的結(jié)合將會提高審計(jì)的工作效率，在一定程度上改變審計(jì)的傳統(tǒng)模式，這就是科技在審計(jì)中發(fā)揮的作用。

關(guān)鍵詞：審計(jì)：區(qū)塊鏈：會計(jì)：貨幣

1.虛擬貨幣的誕生

比特幣是2009年被創(chuàng)建的加密貨幣，其交易所允許世界各地的人們使用不同的貨幣來買賣比特幣，沒有中間人——即沒有銀行。比特幣具有匿名性——即任何一個人都可以通過比特幣錢包生成隨機(jī)的一串字母與數(shù)字組合成為個人比特幣賬戶或地址，類似于曾經(jīng)未實(shí)施實(shí)名制的手機(jī)號碼一樣，沒人知道某個比特幣賬戶是誰的。比特幣也具有去中心化的特點(diǎn)，比特幣交易不經(jīng)過銀行，世界各地的比特幣礦工把交易數(shù)據(jù)上傳，然后傳送給其他礦工，或?qū)⑵渌V工上傳的比特幣交易賬本下載，循環(huán)往復(fù)，以這樣的方式構(gòu)建起一個龐大且私密的比特幣用戶數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)。具有一定技術(shù)的比特幣用戶可以使用技術(shù)尋找漏洞，從而查出這個人具體是誰 ，所以比特幣的匿名性是較弱的。但現(xiàn)如今的全球化市場已經(jīng)具有強(qiáng)隱私幣的存在——即幾乎不可能讓人知道強(qiáng)隱私幣的所有數(shù)據(jù)及所有用戶信息的數(shù)字貨幣，如門羅幣。如何對比特幣進(jìn)行審計(jì)將成為未來審計(jì)至關(guān)重要的領(lǐng)域。

2.虛擬貨幣的審計(jì)過程

比特幣審計(jì)最關(guān)鍵且相對而言最為有效的環(huán)節(jié)是——嚴(yán)格、迅速地對比特幣交易所等平臺內(nèi)法幣轉(zhuǎn)換比特幣的交易數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，未來比特幣審計(jì)師將采用“默克爾哈希樹”開源驗(yàn)證算法進(jìn)行審計(jì)，這是一個用于提高數(shù)據(jù)集合完整性的系統(tǒng)。使用默克爾哈希樹去進(jìn)行審計(jì)會更加安全便捷，它的優(yōu)點(diǎn)在于：不必解密與開包，通過把交易簡單地哈希一下，把哈希的結(jié)果與哈希樹中的每個中間節(jié)點(diǎn)的哈希值逐個對比，就能夠很輕松地確定哈希樹中是否包含著我們要審查的交易。采用區(qū)塊鏈技術(shù)可以極大地幫助審計(jì)師們，因?yàn)樗麄儗⒉辉傩枰埱蠛偷却灰追教峁?shù)據(jù)。借助區(qū)塊鏈審計(jì)師可以通過區(qū)塊鏈上的只讀節(jié)點(diǎn)實(shí)時(shí)訪問信息，審計(jì)公司將能夠在整個審計(jì)期間進(jìn)行即時(shí)在線評估。支持區(qū)塊鏈的數(shù)字化使審計(jì)人員能夠?qū)Ｗ⒂趶?fù)雜的任務(wù)，同時(shí)近乎實(shí)時(shí)地進(jìn)行日常審計(jì)。此外，審計(jì)員幾乎可以立即部署更多的自動化和分析。

比特幣審計(jì)師的審計(jì)過程：審計(jì)員檢查用戶的余額是否與錢包的資金匹配，每個用戶的比特幣余額生成一棵默克爾樹。審計(jì)員將發(fā)布根節(jié)點(diǎn)哈希供所有人查看，并確認(rèn)由根哈希表示的總持有量與他在我們的錢包中從區(qū)塊鏈中看到的價(jià)值非常接近。在審計(jì)的這一階段，審計(jì)員將可以訪問樹生成程序的源代碼和個人賬戶余額數(shù)據(jù)文件。審計(jì)員和被審計(jì)方都必須考慮誰提供計(jì)算機(jī)、審計(jì)空間、區(qū)塊鏈、互聯(lián)網(wǎng)連接、路由器、DNS 等。審計(jì)不是實(shí)時(shí)連續(xù)更新的，密鑰可能丟失或資金被盜。由于區(qū)塊鏈仍然是一項(xiàng)新興技術(shù)，目前還沒有一個統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，管理層超越對私鑰控制的風(fēng)險(xiǎn)，這可能導(dǎo)致控制密鑰的人濫用或盜用所持有的加密資產(chǎn);財(cái)務(wù)報(bào)表容易因與關(guān)聯(lián)方的交易而出現(xiàn)重大錯報(bào);由于涉及加密資產(chǎn)的交易具有匿名性，關(guān)聯(lián)方的身份可能難以確定。

3.審計(jì)與區(qū)塊鏈技術(shù)的新興結(jié)合

新興的區(qū)塊鏈技術(shù)可能會顯著改變財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)成了基于互聯(lián)網(wǎng)的點(diǎn)對點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)，該網(wǎng)絡(luò)使用計(jì)算機(jī)驅(qū)動的密碼學(xué)來促進(jìn)價(jià)值交換。網(wǎng)絡(luò)上的計(jì)算機(jī)（稱為節(jié)點(diǎn)）同時(shí)驗(yàn)證和記錄交易，允許彼此不認(rèn)識的各方在沒有傳統(tǒng)可信中介（例如銀行或信用卡網(wǎng)絡(luò)）的情況下完成交易。注冊會計(jì)師審計(jì)師可以開發(fā)軟件來使用區(qū)塊鏈對組織進(jìn)行持續(xù)審計(jì)，并消除勞動密集型的手動數(shù)據(jù)提取和審計(jì)準(zhǔn)備活動。由于區(qū)塊鏈的出現(xiàn)，注冊會計(jì)師可能會扮演的新角色：智能合約審計(jì)員——智能合約可以嵌入到區(qū)塊鏈中以自動化業(yè)務(wù)流程。識別與區(qū)塊鏈相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并學(xué)習(xí)如何使用該技術(shù)獲得競爭優(yōu)勢可以幫助注冊會計(jì)師保持并提高他們在商業(yè)環(huán)境中的相關(guān)性。審計(jì)師可以將比特幣地址與特定日期和時(shí)間結(jié)合使用，以確認(rèn)其在那一刻的余額。先進(jìn)的比特幣審計(jì)流程不要求我們向公眾披露總余額、地址或密鑰。通過結(jié)合和利用受信任的審計(jì)師和可公開驗(yàn)證的密碼學(xué)的優(yōu)勢，審計(jì)代表了隱私和透明度之間的理想平衡。

4.審計(jì)區(qū)塊鏈技術(shù)的未來發(fā)展

在未來，審計(jì)師將需要密碼學(xué)家或 IT 專家協(xié)助他們來執(zhí)行此類程序及審計(jì)操作。為了確保估值正確，審計(jì)師還需要轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)報(bào)表中使用的基礎(chǔ)貨幣，并根據(jù)會計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整。世界著名的會計(jì)師事務(wù)所普華永道早前已經(jīng)開創(chuàng)了審計(jì)比特幣的具體服務(wù)。普華永道設(shè)計(jì)了一種先進(jìn)的比特幣審計(jì)工具，使用該工具能夠驗(yàn)證：比特幣賬戶的私鑰和公鑰的地址是否能夠?qū)?yīng)起來，并確認(rèn)比特幣賬戶資產(chǎn)的所有權(quán)具體狀況。早前，普華永道用這個工具成功且高效地審計(jì)了香港BC區(qū)塊鏈公司的比特幣賬戶。比特幣審計(jì)涉及存儲在自己公開可見的比特幣地址中的比特幣余額，加密用戶最常見的審計(jì)是 CP2000表格，加密貨幣對審計(jì)師來說是未知領(lǐng)域，標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)規(guī)則將如何適用于加密貨幣存在不確定性。

5.結(jié)語

從法定貨幣轉(zhuǎn)換成比特幣的行為，比特幣審計(jì)師會通過法定賬戶來發(fā)現(xiàn)這種情況是否發(fā)生，但即時(shí)檢查與前瞻治理將是未來比特幣審計(jì)的重要理念，真正全面的比特幣審計(jì)將跨越多個學(xué)科，這將是一個需要具備加密貨幣知識的審計(jì)師的任務(wù)。

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作者簡介：陳昆楠（1999.8-），女，漢族，廣東省梅州人，廣州市天河區(qū)中山大學(xué)新華學(xué)院會計(jì)學(xué)專業(yè)本科生 ? ?本文研究方向?yàn)椋簩徲?jì)與區(qū)塊鏈的結(jié)合