稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用研究

作者簡介：方惠英（1992— ），女，漢族，廣東廣州人。主要研究方向：職業(yè)道德與財(cái)經(jīng)法規(guī)等教學(xué)。

基金項(xiàng)目：廣東省教育廳創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練項(xiàng)目“構(gòu)建校園知識(shí)共享平臺(tái)”成果（項(xiàng)目編號(hào)：201713656028）。

摘 要：稅收屬于國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展進(jìn)程中的重要支柱，企業(yè)的稅務(wù)籌劃屬于其中重要項(xiàng)目，企業(yè)在合理、合法進(jìn)行稅務(wù)登記的狀況下，利用會(huì)計(jì)核算的形式可以準(zhǔn)確評估具體的稅務(wù)籌劃完成狀況，因此，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理力度、合理將稅務(wù)籌劃應(yīng)用在會(huì)計(jì)核算工作中能夠準(zhǔn)確評估企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率，為企業(yè)的未來發(fā)展提供準(zhǔn)確、可靠的借鑒，同時(shí)還能借助高質(zhì)量的稅務(wù)籌劃方式能夠增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作水平。基于此，下文研究稅務(wù)籌劃工作，提出幾點(diǎn)在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用建議，旨在為相關(guān)工作的高效化、有序性執(zhí)行夯實(shí)基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;會(huì)計(jì)核算;運(yùn)用

企業(yè)納稅籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用不僅能夠幫助企業(yè)降低成本、減少納稅額度，還能改善納稅籌劃管理的現(xiàn)狀。因此，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的過程中應(yīng)形成準(zhǔn)確觀念，遵循科學(xué)化的納稅籌劃要點(diǎn)，選用最佳的措施。

一、稅務(wù)籌劃分析

企業(yè)經(jīng)營的過程中稅務(wù)籌劃工作的目的在于維護(hù)自身的合法權(quán)益，降低經(jīng)營方面的成本，確保效益發(fā)展的基礎(chǔ)上減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。而出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)問題主要原因就是國家政策因素、稅收比例因素變化之后，企業(yè)的納稅狀況發(fā)生改變，成本費(fèi)用增多，如果不能按照政策的變化、稅收比率的變化制定完善的籌劃方案，將會(huì)引發(fā)嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)問題。目前我國企業(yè)在納稅籌劃的工作中主要使用爭取優(yōu)惠政策的方式、納稅期限遞延的方式、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的方式、會(huì)計(jì)處理的方式等，會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)核算屬于經(jīng)常應(yīng)用的方法，合理選擇使用籌劃措施并且對不同方法的特征與效益進(jìn)行分析，合法性的執(zhí)行籌劃工作，是企業(yè)未來的納稅籌劃發(fā)展過程中最為重要的目標(biāo)。

二、稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用的要點(diǎn)

企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的工作領(lǐng)域中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，應(yīng)遵循合法性的基本要點(diǎn)，按照國家的法律制度規(guī)定、稅收制度規(guī)定等，編制完善的籌劃方案、規(guī)劃內(nèi)容，明確需要嚴(yán)格控制的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)，嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)籌劃工作，確保各個(gè)環(huán)節(jié)有效性的進(jìn)行籌劃處理，降低企業(yè)的納稅成本。與此同時(shí)，遵守前瞻性的基本要點(diǎn)，準(zhǔn)確預(yù)測市場動(dòng)態(tài)、企業(yè)納稅的趨勢等，前瞻性的調(diào)整稅務(wù)籌劃內(nèi)容，在政府部門宏觀調(diào)控的同時(shí)強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)籌劃力度，形成動(dòng)態(tài)化控制納稅額度、動(dòng)態(tài)化監(jiān)督管理的機(jī)制，明確最終的管控目標(biāo)，做好相應(yīng)的管理工作、協(xié)調(diào)工作、控制工作。會(huì)計(jì)核算的工作領(lǐng)域中，應(yīng)用稅務(wù)籌劃還應(yīng)遵循專業(yè)性的工作要點(diǎn)，要求有關(guān)的會(huì)計(jì)工作人員掌握先進(jìn)的技能和各類專業(yè)知識(shí)，懂得如何在自身的工作領(lǐng)域中增強(qiáng)稅務(wù)籌劃的水平，借助先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算技術(shù)爭取更多的稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)明確資產(chǎn)攤銷的時(shí)間、合理選擇確認(rèn)收入的核算措施、保證存貨計(jì)價(jià)方式的準(zhǔn)確度、增強(qiáng)折舊會(huì)計(jì)核算的應(yīng)用水平，通過專業(yè)化的措施、方式，提升會(huì)計(jì)核算過程中的稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量和效果，降低企業(yè)的納稅成本、納稅額度。

三、納稅籌劃在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用措施

（一）科學(xué)設(shè)定資產(chǎn)攤銷的時(shí)間

會(huì)計(jì)核算的工作中建議企業(yè)根據(jù)國家的標(biāo)準(zhǔn)要求和自身情況合理明確無形資產(chǎn)的數(shù)值，使用不同類型的確認(rèn)方式和措施，例如：采用壽命確定或是不確定的形式，對于能夠確定應(yīng)用壽命的無形資產(chǎn)，需按照具體的應(yīng)用狀況、市場環(huán)境等確定具體的使用期限周期，在合同續(xù)約的狀況下、自身較為完善的狀況下，可以考慮增加應(yīng)用期限，考慮相應(yīng)的納稅要求，縮小、減小攤銷的時(shí)間，或是在享受優(yōu)惠政策同時(shí)按照具體狀況延長攤銷的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)納稅方面延期的目的，為企業(yè)的正常運(yùn)營、生產(chǎn)等提供充足的資金保證，有效預(yù)防出現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)隱患問題。

（二）科學(xué)使用收入確認(rèn)的核算方式

稅務(wù)籌劃的過程中所使用的收入確認(rèn)核算方式對所得稅、流轉(zhuǎn)稅會(huì)產(chǎn)生直接影響，一般情況下，企業(yè)在稅務(wù)法律制度允許的范圍之內(nèi)適當(dāng)推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)，執(zhí)行相應(yīng)的核算工作，所得稅減免期提前性的確認(rèn)，例如：企業(yè)有非貨幣類型資產(chǎn)捐贈(zèng)收入的情況下，如果金額很大，就很難并入到年度繳稅方面，并且在稅務(wù)機(jī)關(guān)審核以后五年時(shí)間之內(nèi)就要進(jìn)行年度所得稅的繳納，此狀況下在會(huì)計(jì)核算過程中就應(yīng)將非貨幣類型的捐贈(zèng)收入平均性核算到五年的應(yīng)納所得稅方面，有著時(shí)間價(jià)值推遲的重要意義。與此同時(shí)企業(yè)還需注意，免稅期階段還應(yīng)將資產(chǎn)捐贈(zèng)類型的收入，核算到當(dāng)期的所得稅項(xiàng)目中，以免因?yàn)榧{稅期延遲之后需要進(jìn)行其他稅款的繳納。我國在營業(yè)稅改增值稅之后，法律中已經(jīng)提出規(guī)定，企業(yè)需要在現(xiàn)銷收入貨款、獲取貨款憑證的當(dāng)天進(jìn)行收入會(huì)計(jì)核算，如果屬于托收承付的形式、委托收款的形式，貨物發(fā)出并且辦理手續(xù)的當(dāng)天就要利用會(huì)計(jì)核算的方式確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)按照法律制度要求、規(guī)定等，準(zhǔn)確制定完善的會(huì)計(jì)核算收入確定工作方案，合理確認(rèn)收入的情況下，利用合理的銷售措施、銷售確認(rèn)措施等，延遲確認(rèn)的時(shí)間，起到一定的納稅延遲的作用。

（三）合理選用存貨計(jì)價(jià)的措施

企業(yè)的稅務(wù)籌劃領(lǐng)域中存貨指的就是企業(yè)為滿足產(chǎn)品銷售需求進(jìn)行貨物的存儲(chǔ)，一般情況下，即使同一個(gè)項(xiàng)目中所存儲(chǔ)的貨物，期初、本期所購入的不同供應(yīng)商的貨物成本與價(jià)格都存在不同之處，一般情況下，期末存貨計(jì)價(jià)形式可以劃分成按照現(xiàn)實(shí)存貨流轉(zhuǎn)為的成本計(jì)價(jià)形式、利用假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)方式進(jìn)行的假設(shè)成本計(jì)價(jià)形式，前一種措施的應(yīng)用涉及先進(jìn)先出的措施、先進(jìn)后出的措施、平均成本分析的措施，目前在我國乃至于國際范圍中都開始大量應(yīng)用成本、市場聯(lián)合的方式，在貨物價(jià)格水平有所提升的情況下，存貨發(fā)出之后使用后進(jìn)先出的措施計(jì)價(jià)，可以使得計(jì)價(jià)更加穩(wěn)定。但是由于此類措施在應(yīng)用方面會(huì)導(dǎo)致本期所發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)數(shù)量增加，降低期末庫存方面的成本，降低稅前的收益，就能夠有效控制當(dāng)期需要繳納的稅務(wù)，因此企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的過程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以按照此類措施和方式計(jì)價(jià)處理，有效降低納稅成本。而在貨物價(jià)格呈現(xiàn)出降低狀態(tài)的情況下，可運(yùn)用先進(jìn)先出的會(huì)計(jì)核算方式，所核算出的期末存貨數(shù)據(jù)值很低，會(huì)使得當(dāng)期方面的成本有所提升，降低稅務(wù)繳納的成本。如果企業(yè)在發(fā)展的過程中處于流動(dòng)資金緊張的狀態(tài)，就應(yīng)適當(dāng)在會(huì)計(jì)核算的過程中延緩繳納稅務(wù)，確保能夠從國家層面獲取到更多的無息存款。如果企業(yè)是在免稅期的階段，利潤度會(huì)有所提升，可能獲得很多的免稅額，此狀況下會(huì)計(jì)核算工作人員就應(yīng)選擇合理、科學(xué)的計(jì)價(jià)措施，對銷貨成本進(jìn)行低估處理，提升當(dāng)期方面的利潤度、效益水平。如果企業(yè)處于高稅負(fù)的階段，那么就要在會(huì)計(jì)核算方面選用能夠進(jìn)行銷貨成本高估的稅務(wù)籌劃措施，降低當(dāng)期利潤的情況下達(dá)到合法避稅的目的。另外，會(huì)計(jì)核算的工作中如果需要對年度計(jì)價(jià)方式、方法進(jìn)行改變，就要結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求、標(biāo)準(zhǔn)等，在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中標(biāo)明相應(yīng)的變更內(nèi)容，確保稅收籌劃能夠與法律制度、稅務(wù)政策制度的規(guī)定相符，保證籌劃可靠性與合法性的同時(shí)，降低企業(yè)的稅負(fù)成本，促使效益水平的提高。

（四）按照折舊特點(diǎn)選用會(huì)計(jì)核算的措施

目前我國的營改增主要設(shè)計(jì)的是生產(chǎn)類型增值稅，在固定資產(chǎn)方面整的相應(yīng)的增值稅，提取固定資產(chǎn)折舊的過程中，能夠形成固定資產(chǎn)補(bǔ)償?shù)男问?，折舊方面也需要將成本費(fèi)用計(jì)入其中，與成本的高低、利潤度的大小、繳納稅額的額度等存在直接聯(lián)系。因此，納稅籌劃應(yīng)用在會(huì)計(jì)核算的工作中，應(yīng)重點(diǎn)按照折舊的情況選擇核算方式，重點(diǎn)分析如何進(jìn)行固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊，首先，選擇應(yīng)用年限法，此類方式又被稱為平均、直線方法，主要就是在固定資產(chǎn)原始價(jià)值方面，將預(yù)計(jì)的凈殘值去除以后，按照預(yù)計(jì)的具體使用年限，平均性的計(jì)算處理。其次就是自然損耗的措施，按照固定資產(chǎn)本身的自然磨損特征，準(zhǔn)確執(zhí)行提取折舊的相關(guān)核算工作，最初階段的折舊額較高，在此之后呈現(xiàn)出降低的趨勢。最后，加速折舊的措施，要求核算工作中合理計(jì)算固定資產(chǎn)每一期的計(jì)提折舊具體費(fèi)用數(shù)據(jù)值，應(yīng)用初期階段計(jì)提的數(shù)量很多，之后會(huì)有所減少。此類方法應(yīng)用期間涉及到雙倍余額遞減的措施、年數(shù)總和的措施。另外還有產(chǎn)量的核算方式，假設(shè)資產(chǎn)潛力在使用之后逐年降低，折舊額度的計(jì)算從之前的平均方式轉(zhuǎn)變成為產(chǎn)生產(chǎn)品或是勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的工作中可按照稅務(wù)籌劃需求、狀況等科學(xué)選用折舊的措施。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作中合理執(zhí)行納稅籌劃的相關(guān)任務(wù)具有重要意義，不僅能夠降低企業(yè)成本，還能加快效益發(fā)展速度。因此，會(huì)計(jì)核算部門應(yīng)樹立正確的稅務(wù)籌劃觀念，根據(jù)折舊的特點(diǎn)科學(xué)化的選擇使用會(huì)計(jì)核算方法，增強(qiáng)存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，篩選最佳的收入確認(rèn)核算措施，爭取在新時(shí)期的環(huán)境下運(yùn)用綜合措施降低企業(yè)的納稅成本。

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