高質(zhì)量發(fā)展、減稅降費(fèi)與稅制體系構(gòu)建

郭矜

【關(guān)鍵詞】 高質(zhì)量發(fā)展; 供給側(cè)改革; 稅制結(jié)構(gòu); 減稅降費(fèi)

【中圖分類號(hào)】 F810.42? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2021）20-0138-08

一、引言

黨的十九大報(bào)告提出，我國處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式快速轉(zhuǎn)變、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化和增長動(dòng)力不斷轉(zhuǎn)換的新階段[1]，呈現(xiàn)出高質(zhì)量發(fā)展的特征[2]。高質(zhì)量發(fā)展是我國未來一段時(shí)期內(nèi)宏觀調(diào)控的指揮棒，是化解經(jīng)濟(jì)發(fā)展不充分與不平衡的著力點(diǎn)[3]。在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展階段①，我國面臨的問題是周期性而非總量性的，即矛盾主要在供給側(cè)，這就決定了經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革主線一致②。

稅收作為宏觀調(diào)控的工具，與高質(zhì)量發(fā)展是不可分割、相輔相成的有機(jī)統(tǒng)一體。一方面，現(xiàn)代稅制體系的構(gòu)建是經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求，是地方政府供給行為的制度約束。其一，稅收是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，經(jīng)濟(jì)主體中的收入分配體系、市場與政府關(guān)系協(xié)調(diào)、中央與地方財(cái)力分配、區(qū)域均衡發(fā)展等均與稅收制度密不可分;其二，稅收是調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段，可以通過相機(jī)抉擇機(jī)制熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，無論是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，還是要素驅(qū)動(dòng)的調(diào)整，都需要稅收發(fā)揮重要作用;其三，稅收是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)力基礎(chǔ)，不僅為高質(zhì)量發(fā)展提供制度支撐，還為推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展提供財(cái)力基礎(chǔ);其四，稅費(fèi)是供給側(cè)成本的重要組成部分，在推動(dòng)供給側(cè)改革的進(jìn)程中，企業(yè)是最重要的市場主體，稅費(fèi)改革是推進(jìn)供給側(cè)改革的重要切入點(diǎn)。

另一方面，減稅降費(fèi)政策與經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展高度契合。從稅制理論看，我國目前的稅制結(jié)構(gòu)特征決定了稅收自動(dòng)穩(wěn)定器功能發(fā)揮得并不充分，在經(jīng)濟(jì)下行期實(shí)施積極的財(cái)政政策主要就是指減稅降費(fèi)。自2013年開始，我國減稅降費(fèi)的目標(biāo)導(dǎo)向就從穩(wěn)定宏觀稅負(fù)轉(zhuǎn)為降低宏觀稅負(fù)，本質(zhì)上契合了經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的時(shí)代背景，為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展注入了一針“興奮劑”，伴隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的影響逐漸擴(kuò)大，減稅降費(fèi)的導(dǎo)向又逐漸轉(zhuǎn)為降成本——致力于為企業(yè)營造出有序市場環(huán)境并促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)[4]。在過去一段時(shí)間，減稅降費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響并非只有“減法”，還包括“疊加效應(yīng)”，其在助力實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、降低宏觀稅負(fù)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提振民生等方面發(fā)揮了積極效應(yīng)。

減稅降費(fèi)作為稅制體系構(gòu)建的重要內(nèi)容，是稅制改革的重要探索和實(shí)踐;稅制體系的改革與完善亦為減稅降費(fèi)政策的實(shí)施提供制度保障，二者均服務(wù)于經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展這一現(xiàn)實(shí)目標(biāo)。

高質(zhì)量發(fā)展、減稅降費(fèi)和稅制體系改革的具體邏輯關(guān)系見圖1。

目前，雖然作為稅制改革探索的減稅降費(fèi)政策實(shí)踐已取得顯著成效，但是經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)對(duì)稅制體系構(gòu)建提出了新的要求，現(xiàn)有稅收制度仍存在與經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展不相適應(yīng)的一面，政策設(shè)計(jì)仍存在優(yōu)化空間。基于我國當(dāng)前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與時(shí)代背景，鑒于稅制改革的重要性，有必要系統(tǒng)梳理稅制改革的探索與實(shí)踐——減稅降費(fèi)的實(shí)施效果，針對(duì)當(dāng)前稅制體系的局限性進(jìn)行分析，把握稅制改革內(nèi)在規(guī)律。減稅降費(fèi)政策的實(shí)施也應(yīng)在高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)下，結(jié)合供給側(cè)改革進(jìn)一步轉(zhuǎn)變模式，不斷優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)，激發(fā)經(jīng)濟(jì)增長內(nèi)生動(dòng)力，更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)。

二、高質(zhì)量發(fā)展導(dǎo)向下減稅降費(fèi)的探索與實(shí)踐

2018—2019年，減稅降費(fèi)政策實(shí)施的時(shí)間并沒有太久，多方面的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)影響還需要持續(xù)關(guān)注，在本輪減稅降費(fèi)中，涉及的個(gè)人所得稅、增值稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改革與以往最大的不同在于這次改革是制度性的，制度性的減稅降費(fèi)相較于政策調(diào)整，可以更好地為納稅主體帶來穩(wěn)定預(yù)期③?？傮w上對(duì)市場活力的激發(fā)、消費(fèi)的促進(jìn)與市場信心的重塑已經(jīng)初步顯現(xiàn)，有力地促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

（一）減稅的政策效應(yīng)持續(xù)顯現(xiàn)

2019年，我國新增減稅降費(fèi)2.36萬億元，占稅收收入的14.2%，其中三季度增值稅累計(jì)減稅8 609億元，規(guī)模位居第一;2020年前三季度，我國新增減稅降費(fèi)2.09萬億元，占全部稅收收入的17.6%，其中增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅分別同比下降13.5%、5%和4.9%，增值稅降幅最快。通過對(duì)比近五年我國GDP增速與稅收收入增速情況可知（見圖2），GDP增速與稅收收入增速的差距呈不斷擴(kuò)大趨勢(shì)，宏觀稅負(fù)持續(xù)降低，預(yù)計(jì)未來減稅的政策合力會(huì)進(jìn)一步釋放。

（二）有力促進(jìn)了制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

本輪增值稅改革中制造業(yè)、高技術(shù)制造業(yè)是最大受益者，“提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例政策”有力促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。從規(guī)模情況看，近年來的減稅降費(fèi)舉措使制造業(yè)增加值穩(wěn)步提升（見圖3），增量部分主要來源于高技術(shù)制造業(yè)。2019年我國制造業(yè)及其相關(guān)環(huán)節(jié)在增值稅減稅規(guī)模中占比近70%，居所有行業(yè)之首，而對(duì)GDP拉動(dòng)作用最強(qiáng)的也是制造業(yè)，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長1.6個(gè)百分點(diǎn)。從增速情況看，截至2019年底，我國GDP同比增加6.1%，全國規(guī)模以上工業(yè)增加值增速達(dá)到5.7%，略低于GDP增速，但高技術(shù)制造業(yè)同比增加8.8%、工業(yè)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加8.4%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于GDP增速。從投資規(guī)模看（見圖4），2019年全年我國固定資產(chǎn)投資規(guī)模同比增加5.4%，高技術(shù)制造業(yè)投資同比增加17.7%，利好形勢(shì)也帶動(dòng)了服務(wù)業(yè)發(fā)展，使高技術(shù)服務(wù)業(yè)投資同比增加16.5%，而制造業(yè)投資與第二產(chǎn)業(yè)投資規(guī)模增速相差不大?？梢?，無論從投資規(guī)模還是增速看，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于工業(yè)與制造業(yè)，在本輪減稅降費(fèi)中獲益最多。從區(qū)域情況看，第二產(chǎn)業(yè)占比較大的省份在改革中受益較大，這是由于增值稅稅率下降最多的行業(yè)主要集中在制造業(yè)。

（三）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、內(nèi)需結(jié)構(gòu)與營商環(huán)境不斷優(yōu)化

據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2019年我國國內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到990 865.1億元，其中第一產(chǎn)業(yè)增加值占7.1%、第二產(chǎn)業(yè)增加值占39%、第三產(chǎn)業(yè)增加值占53.9%，同比分別增加3.1%、5.7%與6.9%。與全國的GDP增速相比，只有第三產(chǎn)業(yè)增速高于全國平均水平，這與各類減稅降費(fèi)政策落實(shí)后帶來的消費(fèi)增加有緊密關(guān)系[5]?；仡櫧迥晡覈a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況（見圖5），可知減稅降費(fèi)政策在某種程度上優(yōu)化了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，第三產(chǎn)業(yè)占比穩(wěn)步提升。