跨境電商稅收征管的探析

呂佳

摘要：跨境電子商務（以下簡稱“跨境電商”）是指分屬不同關境的交易主體，通過電子商務平臺達成交易、進行支付結算，并通過跨境物流送達商品、完成交易的一種國際商業(yè)活動?2019年，我國跨境電商交易規(guī)模達10.5萬億元，占電商交易規(guī)模的比重達30.2%，跨境電商發(fā)展迅猛且呈現出強勁的后發(fā)優(yōu)勢。

關鍵詞：跨境電商;稅收征管;數字化產品;數據共享

當前，跨境電商稅收征管方面也存在一定的問題，主要表現為：稅收政策規(guī)定不夠完善。數字產品進出口的稅收征收問題缺乏針對性的稅收法律法規(guī)。零售進口商品存在交易限額設定不合理、正面清單涵蓋性不足問題，制約了跨境電商零售進口業(yè)務發(fā)展。稅收征管服務不夠便利。從事跨境電商零售出口業(yè)務的企業(yè)實際業(yè)務中仍然面對因貨品繁雜帶來的出口退稅申報操作復雜。稅收主體責任尚不明確。電商企業(yè)發(fā)生的稅收違法行為責任實際由電商平臺承擔，導致權利義務錯配，影響了平臺企業(yè)的積極性。社會化協(xié)稅護稅機制不夠完善。稅務部門數據獲取來源和渠道較為單一，獲取時效不夠及時，數據質量無法確保。部門間的聯動協(xié)同措施還比較少，在聯合取證、聯合執(zhí)法、信用互認等方面的合作還不夠深入和普遍，一定程度上造成稅收監(jiān)管漏洞。

為此，筆者對跨境電商稅收征管提出以下建議：

一、完善相關法律法規(guī)

（一）密切關注跨境電商國際稅收最新規(guī)則，做好稅收政策協(xié)調。

近幾年OECD不斷發(fā)布政策建議，以有效應對包括跨境電商在內的數字經濟新業(yè)態(tài)的稅收挑戰(zhàn)。我們應予密切關注，必要時應深度參與相關國際稅收規(guī)則制定，對于相關問題表明立場（比如全球最低稅率問題），維護我國稅收權益。同時，對于合理的國際稅收規(guī)則及時吸收，在制定稅收政策時予以落地。

（二）堅持稅收法定原則，完善相關法律法規(guī)。

我國現行稅制沒有對跨境電子商務交易稅收規(guī)則做出系統(tǒng)性規(guī)定。2019 年實施的《電子商務法》排除了在線服務等數字化產品和服務，在稅收實踐上留有空白。因此，建議加快跨境電子商務相關稅收法律進程，借助增值稅、消費稅、關稅等稅種的立法機遇，增加“跨境電子商務交易”為征稅對象，完善“電子商務納稅人”的相關規(guī)定。同時，完善跨境電子商務稅收法律體系，將稅收立法、執(zhí)法、司法和守法全過程納入法治框架。建議修改完善相關程序法，完善跨境電商交易稅務登記、納稅申報、稅款征收、賬務處理、電子票據管理、稅務稽查、委托代征代繳、機構設置等相關事宜。

（三）堅持稅收中性原則，完善相關稅收政策。

目前，我國對跨境電商零售業(yè)務給予了鼓勵和優(yōu)惠，在交易限值內的進口零售商品給予法定增值稅額的70%征收;在交易限值外則保持適用稅率計算增值稅額。這種方式一定時期內可以平衡近年來因零稅率帶來的電商平臺不公問題，又可以為各大電商平臺轉型升級的提供過渡期。但長遠來看，從稅收中性公平原則出發(fā)，隨著跨境電子商務業(yè)務規(guī)模越來越大，其對傳統(tǒng)商業(yè)的沖擊不容小覷，也容易引發(fā)市場資源配置的扭曲。因此，應逐步取消單次交易和年度交易限值等相關條款，平衡跨境 B2C 電子商務與傳統(tǒng)進口貿易稅負，營造更加公平的良性競爭環(huán)境。

二、優(yōu)化征管服務舉措

（一）明確跨境電商稅務登記制度。

建立健全跨境電商稅務登記制度，可考慮按照企業(yè)規(guī)模實行差別化稅務登記標準。對于規(guī)模較大的跨境電商，按照一般企業(yè)設立流程，要求其在一定期限內在稅務機關辦理電子稅務登記。對規(guī)模較小或初創(chuàng)型企業(yè)，給予寬松適度的稅務登記時限，鼓勵其進行納稅登記，但不必把稅務登記作為注冊跨境電商的前置條件。簡化稅務登記程序，納稅人可在電子稅務局進行統(tǒng)一登記，主要登記跨境電商企業(yè)名稱、主要負責人、聯系方式、注冊地址、網店網址、域名、IP 地址等必要信息。

（二）完善電子憑證管理。

一方面，加強與支付平臺的合作，鼓勵通過支付平臺代開電子發(fā)票，明確交易地點、交易對象、交易金額等關鍵涉稅信息，實現實體貨物征管流程與非貨物類產品征管流程的有機統(tǒng)一。另一方面，在現有統(tǒng)一發(fā)票管理的基礎上，考慮到跨境電商往往提供（取得）統(tǒng)一發(fā)票的難度，可考慮擴大跨境電商合法管理載體。只要跨境電商平臺開具的銷售憑證能夠如實反映交易信息，都應該承認其合法性，進而破解追蹤跨境交易信息難的問題。

（三）便利出口退稅辦理流程。

建議將跨境電商企業(yè)管理實行專業(yè)化，針對性地跟蹤企業(yè)發(fā)展，積極回應企業(yè)訴求。推行跨境電商企業(yè)出口退稅“無紙化管理”，實現出口退稅全程網上辦、電子化，建立“容缺審核”制度，對誠信度高的重點跨境電商白名單企業(yè)，開通綠色辦稅通道，精簡出口退稅資料，進一步壓縮出口退稅時限。

（四）推進風險分類分級監(jiān)管。

建議利用大數據，對市場監(jiān)管、稅務、海關等部門的數據進行集成加工與匯總分析，找出交易頻繁且多次以物品申報出入境商家的真實信息，確定跨境電商交易規(guī)模較大的商品、商品的主要出口目的地和進口來源地等交易信息，將這些作為監(jiān)管重點及今后政策制定和調整的方向，針對性地開展分類分級監(jiān)管。模擬疑點企業(yè)的行為畫像，隨時監(jiān)測其市場價格變動，實現數據的實時協(xié)同監(jiān)管。

三、強化數據共享機制

（一）加強跨部門數據共享。

建立跨境電商管理云平臺，利用大數據技術，全面采集市場監(jiān)管、海關、稅務、商務、外匯等部門的數據，搭建跨境電商綜合性數據管理平臺，集成注冊備案、行政許可、日常交易監(jiān)管、信用管理等多方面功能，實現全生命周期、全鏈條管理、全過程監(jiān)控的管理質效。修訂報關統(tǒng)計方法，確保能落實國家相關政策，防止稅收流失。

（二）提高數據傳遞質效。

利用云技術，探索實現稅務總局端口可實時向基層稅務機關傳遞出口數據，以便于稅務機關及時掌握跨境電商企業(yè)相關信息，進而制定有針對性的扶持措施。同時，建議加強與第三方機構的數據傳遞，促使政府平臺與網絡交易平臺、支付平臺、中介機構等第三方機構對接，形成對跨境電商各類涉稅信息的實時采集、交換、加工、整合、分析等，推進跨境全流程、全方位信息的共享共通。

（三）建立多部門聯合懲戒執(zhí)法機制。

建議由國務院有關部門牽頭，海關、市場監(jiān)管、商務、央行、稅務、公安等部門參與，建立聯合工作機制，開展跨境電商綜合監(jiān)管。強化執(zhí)法部門之間工作協(xié)調，建立聯合執(zhí)法、聯合辦案機制，實現政府監(jiān)管部門之間“信息互通、監(jiān)管互認、執(zhí)法互助”。建有跨境電商保稅倉庫的地區(qū)可建立部門聯合實地勘察機制，開展綜合監(jiān)管。