鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計信息披露研究分析

陳瀚林 戴 穎

(南京審計大學(xué),江蘇 南京 211815)

近期,中央財經(jīng)委第九次會議把碳達(dá)峰、碳中和納入生態(tài)文明建設(shè)整體布局。在2021年2月,中國鋼鐵工業(yè)協(xié)會也發(fā)布了《鋼鐵擔(dān)當(dāng),開啟低碳新征程——推進(jìn)鋼鐵行業(yè)低碳行動倡議書》,號召全行業(yè)加快推進(jìn)行業(yè)碳減排工作。毫無疑問,科技快速發(fā)展所帶來的環(huán)境污染問題不容小覷,尤其是重污染行業(yè)更應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定和政策指示,做好環(huán)保減排工作。而對于企業(yè)來說,完整精準(zhǔn)的環(huán)境信息披露是其提高環(huán)境問題處理效率和加強節(jié)能減排措施的良好體現(xiàn)。毋庸置疑,作為能源消耗高密集型行業(yè)、國家環(huán)境保護(hù)部與證券監(jiān)管部門重點監(jiān)控的十六大重污染行業(yè)之一,鋼鐵行業(yè)有責(zé)任也有義務(wù)盡早實現(xiàn)碳達(dá)峰,其環(huán)境會計信息披露也顯得極為重要。

一、鋼鐵行業(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀

除上市公司及其子公司不屬于環(huán)境保護(hù)部門公布的重點排污單位的企業(yè)外,本文選取了36家鋼鐵行業(yè)上市公司作為分析對象,分別對其2019年發(fā)布的年度報告、企業(yè)社會責(zé)任報告等公開公告中包含環(huán)境信息披露內(nèi)容的部分進(jìn)行篩選、對比和匯總。

(一)環(huán)境信息披露載體分析

企業(yè)環(huán)境信息披露載體統(tǒng)計如表1所示。從披露載體來看,大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境信息披露主要集中在年度報告和企業(yè)社會責(zé)任報告這兩項公告中,這的確符合國家環(huán)境監(jiān)管部門所頒布的環(huán)境信息披露框架的規(guī)定與指示。少數(shù)公司在內(nèi)部控制自我評價報告或董事會工作報告中涉及環(huán)境信息披露,如首鋼股份在非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中涉及了環(huán)保的評定要求。值得關(guān)注的是,有半數(shù)企業(yè)沒有單獨陳列社會責(zé)任報告,這在一定程度上說明企業(yè)普遍對社會責(zé)任的認(rèn)同感較低,對信息披露的完整性和規(guī)范性沒有給予重視。

表1 企業(yè)環(huán)境信息披露載體數(shù)目統(tǒng)計

(二)環(huán)境信息披露內(nèi)容分析

本文參考多篇實證論文針對環(huán)境信息披露質(zhì)量的評分標(biāo)準(zhǔn),綜合選取定性、定量的各種評價指標(biāo),對36家研究對象進(jìn)行了評分測算,根據(jù)研究對象的披露信息分析是否涉及到評分指標(biāo)所包含的內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)計匯總，如表2所示。

表2 企業(yè)環(huán)境信息披露指標(biāo)評估情況

從定性信息來看，大部分企業(yè)嚴(yán)格按照財務(wù)報告披露規(guī)范，在財務(wù)報告中的“社會責(zé)任情況”板塊列示了環(huán)境保護(hù)治理項目及設(shè)施、事故應(yīng)急方案；部分企業(yè)能夠主動披露企業(yè)面臨的環(huán)境保護(hù)風(fēng)險以及環(huán)境成本的情況，在其他環(huán)境保護(hù)相關(guān)信息中列示環(huán)境保護(hù)獲獎情況或者懲罰事件等相關(guān)信息；較少企業(yè)提及ISO環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。在社會責(zé)任報告中，企業(yè)對于自身合理排放和環(huán)境保護(hù)政策落實情況的說明較為詳盡；內(nèi)部相關(guān)組織機構(gòu)和培訓(xùn)教育、培訓(xùn)的信息較為簡潔；少數(shù)企業(yè)以圖片形式展現(xiàn)其環(huán)境保護(hù)資產(chǎn)、園區(qū)綠化情況以及舉辦相關(guān)活動的情況。

從定量信息來看，幾乎所有企業(yè)的三廢及噪聲污染排放信息都能以表格形式得到充分展示；污染物減排情況的說明比較詳盡；環(huán)境保護(hù)投入、政府補助、排污費、環(huán)境治理費等方面的金額也有介紹；研發(fā)投入、專項資金等列示和說明的詳細(xì)程度差異比較大，多數(shù)僅以文字描述金額，采用表格形式披露具體項目列示金額的情況較少；對于廢棄物利用或者處理情況等額外的量化信息進(jìn)行詳細(xì)說明的企業(yè)只占少數(shù)。

(三)環(huán)境信息披露財務(wù)分析

大多數(shù)企業(yè)會在財務(wù)報告中列示環(huán)境保護(hù)成本和費用,以及環(huán)境保護(hù)項目和資金投入等資產(chǎn)類項目。環(huán)境保護(hù)成本和費用類信息集中在排污費、環(huán)境治理費和環(huán)境保護(hù)稅;資產(chǎn)類項目主要表現(xiàn)為在建工程以及脫硫等循環(huán)工藝用途的大型設(shè)備和廠房；少部分企業(yè)會說明相關(guān)專利成果情況;針對環(huán)境保護(hù)負(fù)債類的項目列示幾乎沒有；對于環(huán)境保護(hù)風(fēng)險都有文字說明,定量分析很少。

二、鋼鐵行業(yè)環(huán)境信息披露存在的問題

(一)披露載體內(nèi)容重合度較高

雖然有不少企業(yè)單獨在企業(yè)社會責(zé)任報告中披露環(huán)境信息,但部分企業(yè)照搬財務(wù)報告中的相關(guān)內(nèi)容,機械地重復(fù)羅列各項說明,其中不乏低信息含量的概述和套話,簡單地敘述自身情況是否達(dá)標(biāo)而沒有數(shù)據(jù)和實際內(nèi)容支撐,非但沒有提高披露質(zhì)量,反而造成消息冗余。

(二)財務(wù)信息披露簡潔單一,零散分布

在環(huán)境會計核算方面,不少企業(yè)都對環(huán)境保護(hù)投入項目有一定描述,但大部分僅列示項目資金,對于資金具體用途和去向沒有更加詳細(xì)的說明。在建工程、政府補助等項目在財務(wù)報告主要項目注釋中有所體現(xiàn),但沒有專門的環(huán)境保護(hù)項目板塊列示。與環(huán)境保護(hù)機構(gòu)和人員安排有關(guān)的信息通常只零散分布在其他板塊的介紹內(nèi)容中。

(三)披露內(nèi)容籠統(tǒng),規(guī)范性不強

盡管所有企業(yè)都采取了補充報告模式,在財務(wù)報表中補充說明了排污情況、項目設(shè)施、環(huán)境保護(hù)投資等內(nèi)容,但是內(nèi)容詳細(xì)程度卻有較大差異。

以廢水廢氣排放情況為例,企業(yè)常以表格的形式具體列示排放數(shù)量、濃度,排放標(biāo)準(zhǔn),排放口數(shù)量和分布情況,是否超排等信息,但部分企業(yè)并未列示主要排放物的數(shù)量信息,僅以文字信息說明符合相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)并未超排,缺乏說服力,也難以進(jìn)行對比。各企業(yè)關(guān)于突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案缺乏披露尤為明顯,很多企業(yè)表示編制了應(yīng)急預(yù)案并經(jīng)過評審在環(huán)境保護(hù)部門備案,但鮮有企業(yè)列示備案編號,對于定期修訂和演練等情況也是一筆帶過,沒有詳細(xì)說明。

三、基于環(huán)境信息披露問題的建議

(一)根據(jù)行業(yè)特點構(gòu)建披露體系,加強披露規(guī)范性

完善披露規(guī)范制度雖是老生常談,但從各企業(yè)財務(wù)報告中的披露情況來看,在給定的披露要點要求下,大多數(shù)企業(yè)都能夠根據(jù)自身情況套用模板,對號入座進(jìn)行說明,這對于我國對環(huán)境會計的重視正處于發(fā)展階段來說,是必不可少的一個引導(dǎo)性過程。但是經(jīng)評測發(fā)現(xiàn),沒有單獨出具社會責(zé)任報告或者環(huán)境責(zé)任報告的企業(yè)超過半數(shù)?？梢娫跊]有硬性規(guī)定的情況下,大多數(shù)企業(yè)對環(huán)境信息披露還未引起重視,沒有披露的自主性,對于披露要點尚且敷衍應(yīng)付,更不用說沒有具體規(guī)范下的披露質(zhì)量。因此,要構(gòu)建完整的披露體系規(guī)范提高披露要求,能夠推動各企業(yè)審視自身的不足,同時逐步提高標(biāo)準(zhǔn)也能慢慢引導(dǎo)企業(yè)和社會公眾提高對環(huán)境會計的重視。

隨著環(huán)境會計的發(fā)展,我國相繼頒布了諸多政策法規(guī),從2010年環(huán)境保護(hù)部出臺的《上市公司環(huán)境信息披露指南》到2017年上海證券交易所發(fā)布的《上市公司信息披露工作評價方法》,以及2015年的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》與2018年的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》,都對環(huán)境信息披露的方式方法和標(biāo)準(zhǔn)給予了一定的參考和指導(dǎo)。但重污染行業(yè)之間差別較大,沒有詳細(xì)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是造成目前環(huán)境信息披露情況千差萬別、形式各異的原因之一,因此結(jié)合鋼鐵行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和環(huán)境要求完善披露規(guī)范和準(zhǔn)則,能夠極大地提高企業(yè)環(huán)境信息的可比性,有利于環(huán)境會計的長遠(yuǎn)發(fā)展。

(二)開展環(huán)境保護(hù)相關(guān)的審計監(jiān)督

目前來看,基本沒有企業(yè)在審計報告中體現(xiàn)與環(huán)境、環(huán)境保護(hù)相關(guān)的信息,一方面將導(dǎo)致企業(yè)披露的環(huán)境會計信息的真實性和可靠性難以得到保障，另一方面體現(xiàn)出企業(yè)缺乏環(huán)境保護(hù)措施和制度的內(nèi)部檢查以及外部監(jiān)督。設(shè)立環(huán)境審計監(jiān)督體制對企業(yè)環(huán)境信息披露進(jìn)行評測,不僅能夠進(jìn)一步保證企業(yè)報告的可靠性,也能夠督促企業(yè)提高對開展節(jié)能減排環(huán)保項目和信息披露的重視。在環(huán)境保護(hù)問題和環(huán)境信息披露日漸重要的現(xiàn)階段,單獨的環(huán)境保護(hù)信息審計對于環(huán)境信息披露質(zhì)量的提升是十分有必要的。

(三)提高對組建內(nèi)部環(huán)境保護(hù)機構(gòu)和開展相關(guān)培訓(xùn)的重視

參考行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)的報告情況來看,安陽鋼鐵設(shè)置能源環(huán)保管理處,在各廠、車間、班組設(shè)三級環(huán)保管理人員;包鋼股份成立技術(shù)攻關(guān)組和專家組進(jìn)行研究和調(diào)查;寶鋼股份帶領(lǐng)員工舉辦參觀環(huán)境保護(hù)實踐成果活動;南鋼股份帶領(lǐng)員工參加環(huán)境保護(hù)志愿活動等。這類環(huán)境保護(hù)組織機構(gòu)、人員情況、環(huán)境保護(hù)教育、培訓(xùn)等信息披露并不常見,但更能體現(xiàn)企業(yè)對環(huán)境保護(hù)政策的深入踐行,加大企業(yè)文化對員工牢固樹立環(huán)境法制觀念和環(huán)境保護(hù)意識潛移默化的影響。

環(huán)境保護(hù)機構(gòu)的設(shè)置和人員部署便于企業(yè)對環(huán)境保護(hù)績效進(jìn)行評估和對個人職責(zé)進(jìn)行監(jiān)督,定期開展培訓(xùn)和活動也有利于員工對企業(yè)環(huán)境保護(hù)實踐力度的了解,上行下效,以此提高財會人員對于環(huán)境會計信息披露的重視。很多企業(yè)對于此類信息要么一筆帶過,要么根本毫無涉及,很難做到將環(huán)境保護(hù)意識融入企業(yè)文化建設(shè)和發(fā)展中,造成財務(wù)人員對環(huán)境信息披露的被動性。當(dāng)然,環(huán)境保護(hù)意識的培養(yǎng)和融合并非一蹴而就,提高對組建內(nèi)部環(huán)境保護(hù)機構(gòu)和開展相關(guān)培訓(xùn)的重視,正是企業(yè)需要效仿和學(xué)習(xí)的改善方式。

四、結(jié)論與展望

本文通過解讀鋼鐵行業(yè)企業(yè)公開發(fā)布的一系列報告所披露的環(huán)境信息,發(fā)現(xiàn)行業(yè)整體存在披露載體內(nèi)容重合度較高，財務(wù)信息披露簡潔單一、零散分布,披露內(nèi)容籠統(tǒng)、規(guī)范性不強等問題,因此結(jié)合行業(yè)特點和具體情況提出相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)特點構(gòu)建披露體系、加強披露規(guī)范性,鼓勵企業(yè)從內(nèi)外兩方面開展環(huán)境保護(hù)相關(guān)的審計監(jiān)督、提高對組建內(nèi)部環(huán)境保護(hù)機構(gòu)和開展相關(guān)培訓(xùn)的重視等建議。

由于我國的環(huán)境會計發(fā)展起步較晚,環(huán)境保護(hù)意識還在緩慢引導(dǎo)和提升中,企業(yè)的信息披露更多受到政府管制和政策規(guī)范等影響。隨著環(huán)境會計理論研究和實踐的不斷推進(jìn),完善核算體系和體制規(guī)范,引導(dǎo)企業(yè)提升環(huán)境信息披露質(zhì)量將是未來研究的重要方向。此外,結(jié)合行業(yè)特點細(xì)化政策引導(dǎo)也是值得關(guān)注的重要問題。