劉冰慧

進(jìn)入21世紀(jì)以來，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程明顯加快，企業(yè)的競爭壓力不斷增大，傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)的快速發(fā)展，為謀求企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)在國際上的競爭力，我國對于企業(yè)所得稅進(jìn)行了相應(yīng)的變革，摒棄了傳統(tǒng)企業(yè)所得稅法的不利方案，取其精華加以創(chuàng)新。新的企業(yè)所得稅法對于企業(yè)的發(fā)展起到了強(qiáng)有力的推動(dòng)作用，在此稅法下，企業(yè)的稅負(fù)下降，不僅穩(wěn)固了企業(yè)的生存，還激勵(lì)企業(yè)不斷進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)，體現(xiàn)出強(qiáng)烈的人文情懷。

一、企業(yè)所得稅

（一）企業(yè)所得稅法的基本概念

企業(yè)所得稅，又稱公司所得稅或者法人所得稅，是國家對企業(yè)在一定會計(jì)期間營業(yè)收入減去營業(yè)成本及其他經(jīng)營費(fèi)用的余額，按照一定的方法和比率征收的一種稅收，其面向主體是各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動(dòng)的其他組織。企業(yè)所得稅是國民收入分配的重要形式，主要用于處理企業(yè)與國家之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，同時(shí)，企業(yè)以納稅的方式將凈收入中的一部分上交于政府，以維持政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）企業(yè)所得稅改革的重要意義

首先，在我國稅收體制中，企業(yè)所得稅占據(jù)著十分重要的位置，已成為我國的第二大主體稅種。一方面，企業(yè)所得稅稅收收入是我國財(cái)政收入的重要來源之一，占據(jù)我國財(cái)政總收入的20%左右。另一方面，企業(yè)所得稅是宏觀調(diào)控的重要手段。通貨膨脹時(shí)，政府通過采取提高稅率、減少稅收優(yōu)惠政策等方式來增加企業(yè)所得稅稅收收入，以此來抑制經(jīng)濟(jì)的過熱增長，即使政府不改變稅收制度，在通貨膨脹的情況下，企業(yè)凈收入增加，也會導(dǎo)致企業(yè)繳納所得稅增多，所以，無論政府是否采取手段，企業(yè)所得稅法都會對經(jīng)濟(jì)過熱起到很好的抑制作用。相反，當(dāng)通貨緊縮時(shí)，政府可以通過降低稅率、增加稅收優(yōu)惠以及加速折舊等手段來緩解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，以此來減輕通貨緊縮情況下帶來的消極影響，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

其次，進(jìn)入21世紀(jì)以來，全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展勢頭迅猛，各國經(jīng)濟(jì)開始進(jìn)入大融合模式，作為世界各國重要稅種的企業(yè)所得稅，自然也起到了橋梁作用。近幾年，各個(gè)國家紛紛對企業(yè)所得稅稅制進(jìn)行了相應(yīng)的變革與完善，因此，為了緊跟時(shí)代潮流，防止落后于其他國家，我國的企業(yè)所得稅稅制也要進(jìn)行相應(yīng)變動(dòng)，這樣才能提高我國企業(yè)在國際競爭中的優(yōu)勢，防止處于被動(dòng)狀態(tài)。

二、企業(yè)所得稅制設(shè)計(jì)存在的問題

（一）我國企業(yè)所得稅稅率的問題

為了爭取流動(dòng)資產(chǎn)帶來的流動(dòng)利潤，世界各個(gè)國家都在不斷降低稅率。低稅率能更好的吸引外國企業(yè)和外資來本國發(fā)展，進(jìn)而帶動(dòng)本國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

目前我國的現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率剛好處于世界各國的稅率的平均水平。這樣是否說明我國企業(yè)在國際中競爭優(yōu)勢明顯呢？其實(shí)不然，企業(yè)所上交的實(shí)際稅收，不是僅僅只看政府規(guī)定的稅率高低，還要看國家的稅收優(yōu)惠等情況。我們來對照一下周邊各國的稅率情況，馬來西亞企業(yè)所得稅稅率雖然高出我國兩個(gè)百分點(diǎn)，只要結(jié)合馬來西亞稅收優(yōu)惠，可以知道，馬來西亞的實(shí)際稅率比我國的實(shí)際稅率要低，企業(yè)實(shí)際平均稅率僅為19%，比我國企業(yè)平均所得稅稅率低6個(gè)百分點(diǎn)，明顯優(yōu)于我國企業(yè)所得稅稅率;其余實(shí)行比例稅率的周邊國家稅率都低于我國，印度本土公司的企業(yè)所得稅稅率為22%，哈薩克斯坦、老撾、俄國僅為20%左右?？梢钥闯觯覈钠髽I(yè)所得稅稅率雖然在國際上處于平均水平，但同周邊國家相較而言，我國企業(yè)仍然面臨較大的稅收負(fù)擔(dān)，我國企業(yè)所得稅稅率仍有下調(diào)空間。這足以說明，在企業(yè)進(jìn)行投資選擇時(shí)，倘若各國政策沒有出現(xiàn)明顯的貿(mào)易摩擦現(xiàn)象以及貿(mào)易保護(hù)主義，且東道國的經(jīng)濟(jì)、政治等環(huán)境并未出現(xiàn)嚴(yán)重的腐敗行為，以盈利為主要目標(biāo)的企業(yè)必然首要考慮企業(yè)所得稅稅率較低的國家進(jìn)行投資，而對比我國周邊國家而言，隨著“一帶一路”的推行，我國加強(qiáng)了與周邊國家的貿(mào)易往來，各國交流的不斷加深使得企業(yè)的跨國投資方面的選擇越來越多，阻礙越來越小，從財(cái)政收入角度來看并不利于我國財(cái)政收入的發(fā)展。

（二）我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方面存在的問題

在政策制定方面，我國企業(yè)所得稅在稅收優(yōu)惠方面存在很多問題。比如說，在服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，新稅法中并沒有針對服務(wù)業(yè)設(shè)置針對性的稅收優(yōu)惠政策;在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，稅收優(yōu)惠政策僅限于農(nóng)產(chǎn)品的初步加工，對于精加工產(chǎn)品沒有相關(guān)的稅收優(yōu)惠;在區(qū)域方面，由于各地之間發(fā)展不均衡，企業(yè)的能力與經(jīng)營方面也有較大差異，但是現(xiàn)有的稅收政策并未起到調(diào)節(jié)差異的作用，而是讓不同地域的企業(yè)統(tǒng)一采用相同的優(yōu)惠，這樣會讓不同地域之間差異更大化。

在政策執(zhí)行方面，尤其在涉農(nóng)優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)用、小微企業(yè)政策等方面，我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠普遍存在較大漏洞。在涉農(nóng)優(yōu)惠問題方面，由于農(nóng)產(chǎn)品加工步驟繁雜，其中屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的界限更是難以確定，農(nóng)產(chǎn)品初加工是涉農(nóng)優(yōu)惠所要重點(diǎn)考慮的方面，但是不同農(nóng)產(chǎn)品初加工環(huán)節(jié)步驟不同以及工藝流程界定使得涉農(nóng)優(yōu)惠難以準(zhǔn)確確定界限;另外隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在農(nóng)、林、漁業(yè)稅收優(yōu)惠實(shí)施中，并未跟上時(shí)代進(jìn)步的腳步。在研發(fā)費(fèi)用扣除方面，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策更是難以界定，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用較高，政府給予的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠即扣除部分研發(fā)費(fèi)用的支出，但是此部分費(fèi)用扣除范圍較窄，從整體來看對于研發(fā)費(fèi)用的數(shù)額并未過多改變，因此現(xiàn)階段的研發(fā)費(fèi)用扣除方面僅能扶持大型企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)，對于中小型企業(yè)的研發(fā)鼓勵(lì)并不明顯;第二，由于研發(fā)涉及方面眾多，不僅包括企業(yè)實(shí)際研發(fā)所需要的專業(yè)團(tuán)隊(duì)設(shè)計(jì)、制作、調(diào)整，還包括前期對于市場的調(diào)研活動(dòng)、整理行為等，這部分同樣需要較大的人工成本和時(shí)間成本，但是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扶持方面并不包括此項(xiàng)內(nèi)容;第三，目前市場對于新技術(shù)、新產(chǎn)品的界定未形成統(tǒng)一的判定標(biāo)準(zhǔn)，因此難以抉擇市場新產(chǎn)品是基于全新技術(shù)下生產(chǎn)出來的創(chuàng)新產(chǎn)品還是源于以往技術(shù)下“改頭換面”設(shè)計(jì)出來的“新產(chǎn)品”。在公益性捐贈(zèng)問題上，最主要的問題是企業(yè)捐贈(zèng)方面的稅收優(yōu)惠力度不夠。由于我國稅收優(yōu)惠政策明文規(guī)定，其企事業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠必須通過縣級以上政府或非營利組織才能在稅前按照一定比例扣除，但是我國實(shí)際情況是捐贈(zèng)活動(dòng)舉辦方大多來自于縣級以下政府，類似環(huán)保、救災(zāi)之類的活動(dòng)大多數(shù)是非縣級以上政府主辦，為此企業(yè)捐贈(zèng)無法達(dá)到稅收優(yōu)惠條件，對企業(yè)捐贈(zèng)難以起到鼓勵(lì)作用。