加強(qiáng)國企內(nèi)部控制管理的重要性及對(duì)策

艾肖雪

國有企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)體系中的重要組成部分，其良性健康發(fā)展對(duì)于社會(huì)穩(wěn)定有重大意義。實(shí)施有效的內(nèi)部控制是國有企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的必要條件。而由于各種原因，國有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)還存在很多問題，各種風(fēng)險(xiǎn)事件也屢見不鮮。基于此，筆者選取了國有企業(yè)內(nèi)部控制這個(gè)課題分析我國國有企業(yè)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的現(xiàn)狀，探討改善我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的建議，期望為我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供有意義的研究。

一、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要性

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，其目的是幫助企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)更合理、合法化以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。目前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不高、企業(yè)經(jīng)營的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、違法違規(guī)現(xiàn)象層出不窮，要解決國有企業(yè)存在的這些問題需要深入分析企業(yè)的內(nèi)部控制問題。近幾年我國政府針對(duì)這些問題對(duì)國有大中型企業(yè)逐步進(jìn)行了體制改革，一定程度上對(duì)國有企業(yè)的運(yùn)營管理和放權(quán)管理進(jìn)行了改造，以激發(fā)活力、提高效率、改善效益，但企業(yè)在內(nèi)部管理問題上依然存在著內(nèi)部控制手段軟弱、缺乏方式方法等突出問題。提高國有企業(yè)經(jīng)營效益的根本出路在于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制有利于提高自身的經(jīng)營管理水平、防止貪污腐敗、防止國有資產(chǎn)流失，切實(shí)做好內(nèi)部控制落地執(zhí)行及考評(píng)工作，有利于防范各類風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的長期健康發(fā)展。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀及問題

1.國有企業(yè)內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，國有企業(yè)經(jīng)過理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系和市場化運(yùn)行，以逐步擺脫了依賴政府的經(jīng)營與管控模式，當(dāng)前國有企業(yè)以資本為紐帶，以母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同的行為規(guī)范，以健全法人治理機(jī)構(gòu)為手段，具有技術(shù)領(lǐng)先、規(guī)模效益、經(jīng)營多元化的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也具有內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)層級(jí)多、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜、制度較為繁瑣且缺乏內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)等特點(diǎn)。

2.國有企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題。①管控模式導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境不健全。目前國有企業(yè)實(shí)行的通過委托代理人層層代理的管控模式，導(dǎo)致內(nèi)部控制仍集中在財(cái)務(wù)監(jiān)督執(zhí)行上，而內(nèi)部控制構(gòu)建屬于一項(xiàng)非常系統(tǒng)化的工程內(nèi)容，董事會(huì)、專業(yè)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、黨委會(huì)、經(jīng)理層與各職能部門需要共同參與、職責(zé)合理分配。而目前國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)還不健全，不少企業(yè)董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊，董事長和總經(jīng)理一人兼任，公司董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，外部董事缺少發(fā)言權(quán)、外派監(jiān)事機(jī)制不健全，外部監(jiān)督乏力、缺乏有效抓手，這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不到位，使內(nèi)部控制形同虛設(shè)。②激勵(lì)缺少導(dǎo)致內(nèi)部控制動(dòng)力匱乏?，F(xiàn)有委托代理人管控模式下，雖然越來越多的國有企業(yè)在二三級(jí)子公司甚至經(jīng)理層層面建立了基于市場化的職業(yè)經(jīng)理人激勵(lì)機(jī)制，但普遍來看，國有企業(yè)經(jīng)營人員的貢獻(xiàn)、責(zé)任、壓力與其收入不成比例，高風(fēng)險(xiǎn)、高貢獻(xiàn)、高收入的需求無法實(shí)現(xiàn)。在這種情況下，往往造成國有企業(yè)經(jīng)營人員缺乏職業(yè)動(dòng)力和進(jìn)取精神，同時(shí)也喪失了加強(qiáng)內(nèi)部控制、勵(lì)精圖治的思想。與此同時(shí)，長期激勵(lì)的缺失，也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營人員注重短期效益指標(biāo)，忽視內(nèi)部控制要求、忽視可能帶來的長期系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。③責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待加強(qiáng)。近年來隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的長期影響國企經(jīng)營管理的理念并不成熟。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想使人們認(rèn)為國有企業(yè)是國有資產(chǎn)一旦出現(xiàn)市場波動(dòng)或異常事件，政府會(huì)考慮到國家信用和利益不得不出手挽救。這種意識(shí)增加了部分企業(yè)經(jīng)營人員的冒險(xiǎn)意識(shí)，缺乏職業(yè)經(jīng)理人的責(zé)任意識(shí)，這就使國有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)得不夠，有的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是相互牽制，甚至把內(nèi)部控制與企業(yè)效益對(duì)立起來，只注重效益，不關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。加之人員素質(zhì)偏低、觀念落后，簡單認(rèn)為內(nèi)控只是公司財(cái)務(wù)管理部門的日常工作，未從公司層面系統(tǒng)性思考建立規(guī)范管理的內(nèi)容體系、內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)手冊(cè)，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)則不知如何應(yīng)對(duì)或?qū)Σ卟缓侠?，?duì)于國有企業(yè)來說是災(zāi)難性破壞，嚴(yán)重則會(huì)導(dǎo)致國有企業(yè)被收購，甚至影響國有企業(yè)直接融資能力和外部信用評(píng)級(jí)。④資金管理、財(cái)務(wù)控制監(jiān)管不力。資金審批方面，目前國有企業(yè)存在一些未能良好地執(zhí)行財(cái)務(wù)審批制度的現(xiàn)象。例如，《財(cái)務(wù)支出與報(bào)銷審批制度》規(guī)定總經(jīng)理負(fù)責(zé)公司的一切財(cái)務(wù)支出與報(bào)銷審批，支票領(lǐng)用時(shí)應(yīng)由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人對(duì)支票領(lǐng)用單、發(fā)票、授權(quán)委托書等進(jìn)行審核后簽字同意，實(shí)際執(zhí)行時(shí)生產(chǎn)類業(yè)務(wù)的支出和報(bào)銷是由主管副總審批的，并且也未對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行授權(quán)委托，未能執(zhí)行財(cái)務(wù)審批制度。財(cái)務(wù)控制方面，目前國有企業(yè)的情況是子公司大多未建立健全全面預(yù)算制度，只在年初制定財(cái)務(wù)預(yù)算，并不進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)的分解、下達(dá)，亦未對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。企業(yè)無法通過全面預(yù)算的手段將企業(yè)的戰(zhàn)略與目標(biāo)、評(píng)價(jià)與激勵(lì)有機(jī)結(jié)合并加以實(shí)施，削弱了財(cái)務(wù)控制能力。

三、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制管理的對(duì)策

1.從機(jī)制源頭入手，建立相互制約、相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)。國有企業(yè)內(nèi)部控制的失效，多數(shù)并不是因?yàn)槠髽I(yè)沒有內(nèi)部控制制度，而是缺乏內(nèi)部控制機(jī)制發(fā)揮作用的環(huán)境不健全，核心就是未能建立黨委會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間相互制約、相互制衡的機(jī)制，導(dǎo)致少數(shù)管理者權(quán)力過分集中、權(quán)力缺乏監(jiān)督，管理層對(duì)內(nèi)部控制不重視或帶頭越過內(nèi)部控制等。完善法人治理結(jié)構(gòu)，從國資監(jiān)管角度，國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)科學(xué)設(shè)置國有企業(yè)“三會(huì)一層”、合理確定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員職數(shù)與構(gòu)成、規(guī)范企業(yè)“三會(huì)一層”交叉任職、清晰界定“三會(huì)一層”職責(zé)及議事規(guī)則、嚴(yán)格企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期管理和退出機(jī)制;嚴(yán)格執(zhí)行集體審議，獨(dú)立表決、個(gè)人負(fù)責(zé)的決策制度。加強(qiáng)董事會(huì)規(guī)范建設(shè)、落實(shí)董事會(huì)職權(quán)，逐步建立“外大于內(nèi)”的董事會(huì)結(jié)構(gòu)、充分發(fā)揮董事會(huì)下屬委員會(huì)的職能作用;明確董事會(huì)在選人用人方面的法定權(quán)力，企業(yè)董事長、總經(jīng)理應(yīng)予以分設(shè)，經(jīng)理層成員除總經(jīng)理外，一般不進(jìn)入董事會(huì)，以明確董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層考核權(quán);強(qiáng)調(diào)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，“一把手”要有內(nèi)控意識(shí)、制度意識(shí)、表率作用，這是確保內(nèi)控制度有效執(zhí)行的關(guān)鍵。

2.從戰(zhàn)略與流程入手，建立企業(yè)層面精細(xì)化的內(nèi)控體制建設(shè)。梳理戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程，以流程為基礎(chǔ)，通過“內(nèi)部控制五要素”（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督）落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)鍵成功因素，循序漸進(jìn)、分步實(shí)施，建立精細(xì)化的內(nèi)控體系。內(nèi)部控制規(guī)范應(yīng)該借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理框架的經(jīng)驗(yàn)，建立內(nèi)部控制的多維目標(biāo)體系，其目標(biāo)應(yīng)該與企業(yè)的整體目標(biāo)一致而不應(yīng)該僅僅涉及與會(huì)計(jì)控制。合理設(shè)立企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo)并予以遵循，對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。以規(guī)范管理為目標(biāo)、以崗位職責(zé)為基礎(chǔ)，通過管理流程圖，找出影響企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制缺口，發(fā)現(xiàn)容易出現(xiàn)管理漏洞的環(huán)節(jié)，明確關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，然后通過固化崗位職責(zé)與控制流程、建設(shè)監(jiān)督機(jī)制等方式，有效鎖定業(yè)務(wù)和管理風(fēng)險(xiǎn)。以建立獨(dú)立的內(nèi)控部門、打造專業(yè)化的內(nèi)控管理團(tuán)隊(duì)為抓手，將內(nèi)控管理和日常經(jīng)營管理有機(jī)融合，內(nèi)控工作落實(shí)情況可納入各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員的績效考核體系中作為重要關(guān)注事項(xiàng)。內(nèi)控評(píng)價(jià)可以風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估為抓手，通過定性和定量技術(shù)相結(jié)合的評(píng)估技術(shù)，制定科學(xué)可行的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法、標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)考核制度，確認(rèn)影響工作目標(biāo)的主要風(fēng)險(xiǎn)，以便采取有效的控制措施，保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并及時(shí)將評(píng)估成果通報(bào)給各業(yè)務(wù)部門以提高其適應(yīng)環(huán)境變化的能力。

3.以矩陣式管理體系為抓手，加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。國有企業(yè)經(jīng)營管理要建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位?！笆卣鲂隆保卣乔疤?，構(gòu)建“集內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢、風(fēng)控與法務(wù)管理于一體”的矩陣式管理機(jī)制是加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要抓手。內(nèi)部審計(jì)具有重要又特殊的地位，不僅監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，同時(shí)也是內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)尤其是流程規(guī)范設(shè)計(jì)的顧問與參謀;紀(jì)檢監(jiān)察是公司內(nèi)部控制的底線保障，是“不能觸碰的紅線”;風(fēng)控管理是內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)合規(guī)、合法的重要載體;法務(wù)管理是內(nèi)部控制規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。同時(shí)，加強(qiáng)資產(chǎn)管控和存貨管理是內(nèi)部控制的重要關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在資產(chǎn)管控方面，國有企業(yè)應(yīng)設(shè)專人對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一管理，建立固定資產(chǎn)，詳細(xì)記錄單項(xiàng)資產(chǎn)的來源、責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)維修、改造等內(nèi)容。建立資產(chǎn)日常維修及大修計(jì)劃、資產(chǎn)清查制度及資產(chǎn)處置流程。其中，對(duì)于個(gè)別企業(yè)權(quán)責(zé)不清的資產(chǎn)，建議日常加強(qiáng)對(duì)其實(shí)物管理，按權(quán)屬關(guān)系核算該部分資產(chǎn)入賬價(jià)值，維修及更新改造費(fèi)用，便于日后成本核算。在存貨管理方面，建議合理設(shè)置存貨管理崗位，建立存貨保管制度，明確存貨領(lǐng)用審批權(quán)限，詳細(xì)記錄出入庫情況，定期盤點(diǎn)清查。

4.推進(jìn)國企員工持股和中長期激勵(lì)，健全市場化經(jīng)營機(jī)制。首先，在國有企業(yè)二三級(jí)子公司甚至集團(tuán)公司層面，推動(dòng)管理層和骨干員工持股，變“委托代理”為“對(duì)自己負(fù)責(zé)”，各級(jí)員工出現(xiàn)不負(fù)責(zé)任、管控不嚴(yán)、偷懶等行為的動(dòng)機(jī)便會(huì)被抑制，員工傷害企業(yè)等同于傷害自身。所以，推行員工持股政策能夠顯著提高工作主動(dòng)性，減少損害價(jià)值行為，有利于改善國有企業(yè)經(jīng)營績效。其次，針對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員建立中長期激勵(lì)機(jī)制，有助于將其經(jīng)營視角從短期調(diào)整為關(guān)注中長期、從短期效益調(diào)整關(guān)注長遠(yuǎn)發(fā)展，從而影響其對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注，有效促進(jìn)企業(yè)自身內(nèi)部管理工作順利開展，進(jìn)行并取得良好成果。再其次，從各個(gè)崗位具體負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容出發(fā)，制定出具體的薪酬水平，各個(gè)工作人員的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)該是能夠和企業(yè)總體的貢獻(xiàn)成正比的，當(dāng)員工付出的努力越多、貢獻(xiàn)越大，能夠得到的勞動(dòng)報(bào)酬也將越多。以此來形成良性的內(nèi)部循環(huán)，強(qiáng)化內(nèi)部控制。

5.提高企業(yè)文化影響力，基于價(jià)值理念認(rèn)同強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制需加強(qiáng)文化建設(shè)，這樣有利于企業(yè)內(nèi)部控制，營造積極的企業(yè)文化環(huán)境有利于企業(yè)的發(fā)展。嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度，企業(yè)理念必須反映到企業(yè)的日常工作和決策中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該以身作則，使員工有效仿的榜樣。必不可少的各類典禮和儀式可以有效推廣企業(yè)理念，豐富生動(dòng)地貫徹到各個(gè)方面。加強(qiáng)信息化系統(tǒng)建設(shè)可以推進(jìn)內(nèi)部控制，使用信息化管理能夠增加單位內(nèi)部工作人員協(xié)作意識(shí)及遵守法律法規(guī)和規(guī)整制度的意識(shí)，并提高了單位內(nèi)部的工作效率，加強(qiáng)了大內(nèi)上下部門的相互協(xié)調(diào)，相互配合的默契性，這對(duì)企業(yè)管理來說都是很必要的事情。

（作者單位：綿陽三江醫(yī)院）