談戰(zhàn)略管理視角下的內(nèi)部控制審計(jì)

馬新亮

[摘 要]隨著企業(yè)不斷參與到市場(chǎng)金融競(jìng)爭(zhēng)中去，必然要進(jìn)行相應(yīng)的戰(zhàn)略管理，戰(zhàn)略管理是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后的必然選擇，是企業(yè)調(diào)整自身以適應(yīng)環(huán)境的戰(zhàn)略布局與資源分配，進(jìn)行企業(yè)價(jià)值的提升與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的選擇。在戰(zhàn)略管理視角下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是作為企業(yè)的一個(gè)重要管理方式出現(xiàn)的，內(nèi)部控制審計(jì)必須要考慮企業(yè)的總體戰(zhàn)略與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向，對(duì)于企業(yè)管理者的決策是否正確起著重要的作用。為此，文章以戰(zhàn)略管理為宏觀視角探討了內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題。

[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略管理;內(nèi)部控制;審計(jì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.22.073

1 引言

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，尤其是眾多國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的條件下，內(nèi)部控制審計(jì)的體系建立對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的制定和方向的把控尤為重要，可以使公司的控制權(quán)進(jìn)行有效的分配，并進(jìn)一步提升企業(yè)總體的發(fā)展水平，優(yōu)化企業(yè)組織綜合利用價(jià)值水平。由于在當(dāng)前全球化的背景下，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自多個(gè)方面，這使在戰(zhàn)略視角下的內(nèi)部控制審計(jì)的重要性顯現(xiàn)了出來(lái)，其審計(jì)的范圍作用和職能都比以前有所擴(kuò)大，需要格外加以重視。

2 戰(zhàn)略管理視角下內(nèi)部控制審計(jì)概述

研究戰(zhàn)略管理視角下企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)之前，必須要搞清楚什么是內(nèi)部審計(jì)。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)采取客觀獨(dú)立的規(guī)范性活動(dòng)進(jìn)行企業(yè)組織內(nèi)部的業(yè)務(wù)和部門風(fēng)險(xiǎn)的把控，以及內(nèi)部管理控制的相關(guān)活動(dòng)的開(kāi)展，其目的是促進(jìn)公司固有組織結(jié)構(gòu)的完善與實(shí)現(xiàn)公司最終利益目標(biāo)的價(jià)值。在傳統(tǒng)視角下，我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)的功能主要是在企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督方面，是在財(cái)務(wù)部門進(jìn)行信息把控的相關(guān)工作。而隨著近年來(lái)金融市場(chǎng)的巨大變動(dòng)，內(nèi)部控制審計(jì)有了新的要求與新的職能。在企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的過(guò)程中，已有的風(fēng)險(xiǎn)控制體系需要加以完善和健全，內(nèi)部控制審計(jì)則承擔(dān)了一部分對(duì)抗與預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)的職能，不只是傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的角色，因此，如今的內(nèi)部控制體系的功能應(yīng)該重新加以定位，從改善整個(gè)企業(yè)的組織能力、實(shí)現(xiàn)公司最終的利益目標(biāo)上來(lái)認(rèn)識(shí)其內(nèi)涵和價(jià)值。

3 戰(zhàn)略管理對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響

3.1 審計(jì)目標(biāo)與職能的變化

自我國(guó)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略管理以來(lái)，沖擊了內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)與職能。戰(zhàn)略管理在宏觀上統(tǒng)籌了企業(yè)的一切管理活動(dòng)，但是傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部控制審計(jì)，則多以財(cái)務(wù)流水上的監(jiān)督為基礎(chǔ)，與企業(yè)的戰(zhàn)略所指向的未來(lái)性不符合，是一種事后進(jìn)行梳理與總結(jié)的工作，對(duì)于企業(yè)可能發(fā)生的未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)不能起到有效的預(yù)警作用。戰(zhàn)略管理對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的沖擊使內(nèi)部審計(jì)向現(xiàn)代化的戰(zhàn)略方向轉(zhuǎn)變，把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注范圍大大擴(kuò)展，包括公司整體財(cái)務(wù)的事前與事中審計(jì)。這就使內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了一部分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)的職能。

3.2 審計(jì)對(duì)象和范圍的擴(kuò)展

過(guò)去傳統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)只是為了防范資產(chǎn)損益與負(fù)債的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，這是由過(guò)去時(shí)代企業(yè)間依靠爭(zhēng)奪有限的資源來(lái)實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的競(jìng)爭(zhēng)模式所決定的。而戰(zhàn)略管理視角下的內(nèi)部控制審計(jì)則側(cè)重于企業(yè)與企業(yè)之間能夠拉開(kāi)差距的核心競(jìng)爭(zhēng)力的審計(jì)。審計(jì)控制的對(duì)象和范圍包括一切影響企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提升的因素，因此其范圍在不斷地?cái)U(kuò)展。

3.3 更側(cè)重內(nèi)部控制要素的協(xié)同合作

由于在戰(zhàn)略管理視角下，戰(zhàn)略在企業(yè)內(nèi)的地位是處于中心環(huán)節(jié)的，所以內(nèi)部控制審計(jì)的活動(dòng)也處于戰(zhàn)略管理的統(tǒng)轄范圍之內(nèi)。由此，要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略，統(tǒng)籌各方面的控制環(huán)境與企業(yè)要素，進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的開(kāi)展，將工作分解細(xì)化到企業(yè)戰(zhàn)略布局的所有環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)控制部門的有效結(jié)合，將內(nèi)部控制視為一個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行協(xié)同合作運(yùn)行。

4 內(nèi)部控制審計(jì)在戰(zhàn)略管理中的職能

時(shí)至今日，我國(guó)的企業(yè)所面臨的內(nèi)部與外部市場(chǎng)環(huán)境都日益嚴(yán)峻甚至險(xiǎn)惡，這些嶄新的時(shí)代特征給內(nèi)部控制審計(jì)以新的使命與更廣闊的發(fā)揮職能的天地。研究者的研究已證明內(nèi)部控制審計(jì)在戰(zhàn)略管理中有助于決策者提高決策的正確度，甚至還能夠起到預(yù)測(cè)部分企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，在控制管理領(lǐng)域起著越來(lái)越重要的作用。除此之外，研究者還發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)可以有效和企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)控制部門達(dá)成合作關(guān)系，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，這在戰(zhàn)略管理當(dāng)中是功不可沒(méi)的。

4.1 內(nèi)部控制審計(jì)在戰(zhàn)略管理決策中發(fā)揮著保險(xiǎn)作用

在當(dāng)前的企業(yè)結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部控制審計(jì)的地位是較為獨(dú)立客觀的。面對(duì)企業(yè)任何戰(zhàn)略上的重大決策，內(nèi)部控制審計(jì)都需要站出來(lái)進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的獨(dú)立應(yīng)對(duì)，這樣就可以為決策制定者提供很重要的參考借鑒信息。據(jù)有關(guān)研究表明，內(nèi)部控制審計(jì)甚至在企業(yè)的戰(zhàn)略決策中發(fā)揮著最關(guān)鍵的中心作用。其需要對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與預(yù)測(cè)，參與到?jīng)Q策的最終確定上來(lái)，因此在某種程度上說(shuō)，內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)的戰(zhàn)略管理中發(fā)揮著類似保險(xiǎn)的作用。

4.2 內(nèi)部控制審計(jì)在戰(zhàn)略決策中的輔助確認(rèn)與咨詢作用

越來(lái)越多的企業(yè)要求內(nèi)部控制審計(jì)在組織決策方面承擔(dān)起識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)，而內(nèi)部控制審計(jì)需要向公司的決策者上報(bào)其最終預(yù)測(cè)結(jié)果，因此就可以參與影響戰(zhàn)略決策。與此同時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)人員可以在決策中提出建議與提供相關(guān)咨詢，從而在決策中發(fā)揮自身的話語(yǔ)權(quán)。

5 戰(zhàn)略管理下內(nèi)部控制審計(jì)優(yōu)化路徑

5.1 健全企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系

一個(gè)企業(yè)有沒(méi)有合理完善的內(nèi)部控制審計(jì)體系是決定企業(yè)戰(zhàn)略管理發(fā)揮水平的一個(gè)重要因素，由于我國(guó)目前的許多企業(yè)都是采用自主經(jīng)營(yíng)的方式進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，而內(nèi)部控制審計(jì)則基于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)組織部門管理進(jìn)行相關(guān)活動(dòng)與工作。因此，企業(yè)欠缺的是外部的獨(dú)立監(jiān)管與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督。在升級(jí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制體系的過(guò)程中，需要梳理各個(gè)部門間的關(guān)系，明確各個(gè)部門的職責(zé)及其在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的具體位置，將其職能定位與企業(yè)的整體控制體系和發(fā)展目標(biāo)保持一致，為我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理優(yōu)化升級(jí)而服務(wù)，為企業(yè)合理持續(xù)發(fā)展、制定符合自身發(fā)展需求的規(guī)劃而服務(wù)。

5.2 更新企業(yè)內(nèi)部已有的控制審計(jì)具體業(yè)務(wù)