淺析我國當(dāng)前個人所得稅征收中的問題與對策

曾茜

摘要：個人所得稅在二次分配中起著不可替代的作用，也是國家調(diào)控公民收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。然而目前我國個人所得稅的征收現(xiàn)狀問題重重，特別是在我國稅法的相關(guān)法律法規(guī)對其定義相對不清楚的狀況下，一部分人高收入人群通過各種手段來實現(xiàn)所謂的“合理避稅”，例如：利用陰陽合同避稅、操縱薪資所得逃稅等，針對此類情況國家還需要引起重視并實施有效監(jiān)管，如此才能解決當(dāng)前存在的個稅征收問題，否則將會對我國經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重隱患。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;個稅征收;逃稅漏稅

一、相關(guān)理論概述

（一）個人所得稅概念

個人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

（二）個人所得稅的職能

個人所得稅的職能是由稅收的本質(zhì)所決定的，是稅收作為一個經(jīng)濟(jì)范疇所具有的內(nèi)在功能，具體表現(xiàn)在稅收的作用。稅收的基本功能具體表現(xiàn)為：組織財政收入、調(diào)節(jié)收入分配、資源配置與宏觀調(diào)控、增強(qiáng)公民納稅意識。個人所得稅作為稅收的一個重要分支，其同樣具備稅收的基本功能：組織財政收入、收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。

二、我國當(dāng)前個人所得稅的征收現(xiàn)狀

流失嚴(yán)重，是我國當(dāng)前個人所得稅征收中最為突出的問題。此種現(xiàn)象歸咎于征收部門征收的乏力和監(jiān)管部門監(jiān)管的不足。目前我國個人所得稅征收現(xiàn)狀不容樂觀， 盡管納稅群體擴(kuò)大了，但個稅收入應(yīng)并沒有隨著納稅群體的增加而提高，反而逃稅漏稅現(xiàn)象日益嚴(yán)重，一些高收入人群利用各種手段逃稅漏稅，他們通過操縱工資所得逃稅、利用陰陽合同逃稅、利用投資逃稅、工資薪金分批發(fā)放逃稅等。下面選取兩個點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步闡述。

（一）操縱薪資逃稅

員工手上拿到的薪酬并不等于其實際勞動所得，往往是低于其真正勞動所得的，企業(yè)將其勞動所得工資與實際發(fā)放工資之間的差額以等價交換的方式轉(zhuǎn)換成其他“福利”，例如超市購物券、商場購物卡等。企業(yè)為何會有此種操作呢？我國公民個人的應(yīng)納稅所得額是按照其所拿工資判定， 不包含企業(yè)給的各種“福利”，企業(yè)如此操作一方面是降低了企業(yè)的納稅額，另一方面是通過降低員工的工資基數(shù)調(diào)低納稅稅率檔，進(jìn)而減少納稅。

（二）陰陽合同逃稅

2018年6月范某某涉稅案件轟動一時，“陰陽合同”涉嫌偷稅漏稅的問題引起了大眾關(guān)切。據(jù)報道“陰陽合同”確實存在，其存在的主要目的就是逃避納稅。且這種操作不僅存在于娛樂圈，在房屋買賣、建設(shè)工程承包合同上更是普遍存在。何為“陰陽合同”？又是如何逃避稅收的呢？簡單來說陰陽合同就是簽訂兩份主體一致、內(nèi)容一致，約定金額不同的合同。金額較小的“陽合同”用于向主管機(jī)關(guān)備案登記納稅;金額較高的“陰合同”才為實際約定雙方交易的價格，合同雙方彼此心照不宣，就是為了以虛報的低價格來逃避國家稅收。

三、目前我國個人所得稅征收中存在的主要問題

（一）個稅費(fèi)用扣除不合理

過去我國稅法扣除一直使用分類制，但伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，弊端越發(fā)凸顯。2019年1月1日起實施的新個稅法，提高了免征額、提出了綜合和分類相結(jié)合的稅制、增加了專項附加扣除等多項利好政策，但仍然存在一些不足。新個稅法有關(guān)專項附加扣除是改革的亮點(diǎn)，但是扣除項目并未綜合考慮我國各個地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的問題。以住房貸款利息附加扣除項目為例，稅法規(guī)定中國境內(nèi)首套住房發(fā)生的貸款利息按1000元/月定額扣除，扣除期限最長不超過240個月，但我國各個地區(qū)房價差距巨大，統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)對于經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，收入水平欠缺的西部地區(qū)，并不能很好的體現(xiàn)稅法公平，沒有達(dá)到切實減負(fù)，改善民生的，目的。而對于東部等發(fā)展較好的地區(qū)，實行統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，則不能使稅收實現(xiàn)最大價值。

（二）稅源監(jiān)控模式的局限性

隨著當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅源分布的領(lǐng)域越來越廣，稅源監(jiān)控難度相應(yīng)增大。我國居民的收入來源和收入方式也逐漸豐富，收入來源由過去單一的工資薪金轉(zhuǎn)由工資薪金、投資回報和資產(chǎn)回報等的多元化組合。個人收入分為多種渠道， 尤其是主播、網(wǎng)紅等高收入群體。 一方面是難以監(jiān)測其真實收入， 另一方面是稅制并未對這些收入進(jìn)行詳細(xì)系統(tǒng)的繳納規(guī)定， 因此造成個人所得稅流失。其次，監(jiān)控手段的落后也是造成監(jiān)控局限的重要原因，稅收軟件不夠先進(jìn)加之各職能環(huán)節(jié)之間配合協(xié)作不夠到位，無法做到即刻、全面地信息共享和掌握稅源信息，從而來帶稅源監(jiān)控的困難。

四、提出對策

（一）改革稅制模式

現(xiàn)如今，個人所得稅的主要稅制模式主要是分類制、綜合制和混合制，而在實際應(yīng)用中不難發(fā)現(xiàn)，三種模式雖互有優(yōu)缺點(diǎn)，但對于我國目前基本國情來說，三種模式都不是最適合的稅制模式。一方面，專項附加扣除沒有充分考慮我國各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，應(yīng)綜合考慮各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，針對不同情況提出不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，尤其是高收入人均的收入信息，雖然不能保證高收入人群非工資收入所存在的漏稅問題不復(fù)存在，但卻可以在極大程度上遏制這種問題，一定程度上提高了個人所得稅法費(fèi)用扣除的公平性。

（二）加強(qiáng)個人所得稅征收監(jiān)管

納稅具有強(qiáng)制性，凡是薪資達(dá)到繳納水平的個人均需繳納個稅。但在稅務(wù)機(jī)關(guān)對于個人所得稅繳納的監(jiān)管落實過程中， 并不能查處全部的逃稅行為， 對于逃稅者的處罰機(jī)制過于寬松。法律中規(guī)定的刑事責(zé)任很少在實際中落實， 因此法律懲戒力度不足導(dǎo)致法律并未對個稅流失起到抑制作用。所以加強(qiáng)個稅征收監(jiān)管力度是當(dāng)下解決其問題的重要手段。有效利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)，將稅收與現(xiàn)代化的科技手段相結(jié)合，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托提高對納稅人涉稅信息的采集、分類、歸集、分析和處理的效率，使得可以全面監(jiān)控國民納稅信息。

五、總結(jié)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會貧富差距明顯加大，最終可能對社會的穩(wěn)定性產(chǎn)生負(fù)面影響。對個稅制度不斷完善，能夠很大程度上減少社會分配不公、納稅人負(fù)擔(dān)重等問題，針對費(fèi)用扣除不合理問題不斷完善個稅征收模式;針對稅源管控力度不足的問題提出健全信息管理改革方向，加強(qiáng)偷稅漏稅人的懲處力度。盡可能為我國公民打造一個公平公正的社會生活環(huán)境，從個人所得稅納稅上提高人民的幸福感。