試析全過(guò)程管理對(duì)建筑工程審計(jì)的影響

耿瀅馥

摘要：現(xiàn)階段，我國(guó)工程建設(shè)領(lǐng)域頻繁出現(xiàn)違法違紀(jì)現(xiàn)象，不僅損害了工程項(xiàng)目利益相關(guān)者的利益，而且還嚴(yán)重阻礙了我國(guó)建筑業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。建筑工程審計(jì)作為規(guī)范建筑市場(chǎng)有序運(yùn)行，預(yù)防違紀(jì)違法問(wèn)題的重要手段，必須實(shí)施全程過(guò)跟蹤審計(jì)，才能確保工程項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文在分析全過(guò)程管理對(duì)建筑工程審計(jì)影響的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)建筑工程全過(guò)程審計(jì)的措施建議。

關(guān)鍵詞：全過(guò)程管理;建筑工程;全過(guò)程審計(jì)

一、全過(guò)程管理對(duì)建筑工程審計(jì)的影響

1.有利于充分發(fā)揮建筑工程審計(jì)的監(jiān)督功能

由于建筑工程項(xiàng)目具備管理內(nèi)容多、管理難度大的特點(diǎn)，使得違法違紀(jì)現(xiàn)象可能存在于工程實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，所以必須加大對(duì)建筑工程的審計(jì)力度，有效杜絕違法違紀(jì)行為的發(fā)生。而對(duì)建筑工程審計(jì)實(shí)施全過(guò)程管理，有利于充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，使工程項(xiàng)目建設(shè)系統(tǒng)處于全過(guò)程監(jiān)督狀態(tài)，從項(xiàng)目立項(xiàng)階段就介入工程審計(jì)，在根源處遏制審計(jì)尋租行為，堅(jiān)守審計(jì)監(jiān)督防線，確保審計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)。

2.有利于充分發(fā)揮建筑工程審計(jì)的評(píng)價(jià)功能

運(yùn)用全過(guò)程管理理念指導(dǎo)建筑工程審計(jì)工作，能夠增強(qiáng)工程項(xiàng)目審計(jì)的動(dòng)態(tài)性和實(shí)效性，使審計(jì)可以對(duì)工程項(xiàng)目各個(gè)階段的管理情況進(jìn)行分析、判斷、評(píng)價(jià)，檢查關(guān)鍵環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)水平和制度實(shí)施是否能夠保障審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，在建筑工程全過(guò)程審計(jì)中，還可以根據(jù)工程項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展情況，合理調(diào)整審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)，以滿足審計(jì)工作的實(shí)際需要。如此一來(lái)，有利于加強(qiáng)建筑工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，提高審計(jì)評(píng)價(jià)的正確性、客觀性。

3.有利于充分發(fā)揮建筑工程審計(jì)的免疫功能

如果將工程項(xiàng)目建設(shè)視為統(tǒng)一“機(jī)體”，那么全過(guò)程審計(jì)能夠充分發(fā)揮免疫功能，使工程項(xiàng)目建設(shè)系統(tǒng)免受不利因素的影響。實(shí)施工程項(xiàng)目審計(jì)全過(guò)程管理，能夠使審計(jì)工作主動(dòng)應(yīng)對(duì)審計(jì)環(huán)境的變化，構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，彌補(bǔ)傳統(tǒng)事后審計(jì)滯后性的弊端，將工程項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題隱患消滅在萌芽狀態(tài)。全過(guò)程審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)關(guān)口前移，這是實(shí)現(xiàn)審計(jì)免疫功能的重要前提，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，并使工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終處于可控狀態(tài)。

4.有利于充分發(fā)揮建筑工程審計(jì)的服務(wù)功能

從目前情況來(lái)看，建筑工程是最容易出現(xiàn)灰色交易的領(lǐng)域之一，若得不到有效規(guī)范和整治，勢(shì)必會(huì)影響建筑行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。建筑工程項(xiàng)目審計(jì)的利益相關(guān)者為各參建方，包括建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位、供應(yīng)商等，通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，能夠?qū)Ω鲄⒔ǚ降慕?jīng)濟(jì)行為加以約束，保障建設(shè)資金得以充分利用，避免出現(xiàn)貪污腐敗、以權(quán)謀私等違法違紀(jì)現(xiàn)象。從宏觀層面上看，建筑工程全過(guò)程審計(jì)能夠維護(hù)建筑行業(yè)運(yùn)行秩序，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定發(fā)展提供有力保障。

二、加強(qiáng)建筑工程全過(guò)程審計(jì)的措施

1.健全工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范

針對(duì)我國(guó)建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的需求，應(yīng)在合理參照現(xiàn)行審計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上，結(jié)合建筑業(yè)的實(shí)際情況，健全工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范，為審計(jì)人員開展全過(guò)程審計(jì)提供有力依據(jù)，同時(shí)通過(guò)約束和引導(dǎo)審計(jì)行為，從而確保審計(jì)工作的高質(zhì)量完成。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)建立定期或不定期的跟蹤審計(jì)制度，以及項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度，嚴(yán)格審查工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度的執(zhí)行情況，做出客觀性審計(jì)評(píng)價(jià)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。將工程項(xiàng)目審計(jì)整改情況作為項(xiàng)目管理人員年度考核的重要內(nèi)容，若項(xiàng)目管理人員沒(méi)有落實(shí)整改措施，則必須給予相應(yīng)的處罰。

2.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督檢查

建筑工程全過(guò)程審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督檢查，確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以有效控制。在審計(jì)過(guò)程監(jiān)督檢查中，尤其要檢查監(jiān)督審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)，如審計(jì)制度執(zhí)行情況、審計(jì)人員到位情況、審計(jì)周報(bào)、隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)簽證、階段性總結(jié)報(bào)告等關(guān)鍵點(diǎn)。此外，還應(yīng)當(dāng)建立委托審計(jì)交叉復(fù)核制，由項(xiàng)目審計(jì)小組、跟蹤審計(jì)人員對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施層層審計(jì)，同時(shí)將工程造價(jià)審計(jì)作為重點(diǎn)，確?？⒐そY(jié)算階段的工程造價(jià)合理、準(zhǔn)確。

3.構(gòu)建全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

要想準(zhǔn)確掌握和評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)建立健全全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，充分發(fā)揮質(zhì)量評(píng)價(jià)在約束、激勵(lì)審計(jì)行為方面的重要作用。根據(jù)工程項(xiàng)目建設(shè)的階段性特征，可將全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置為三級(jí)指標(biāo)體系，具體如下：一級(jí)指標(biāo)根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)階段劃分，包括審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)終結(jié)階段;二級(jí)指標(biāo)是一級(jí)指標(biāo)的細(xì)化，包括立項(xiàng)審計(jì)、可行性研究審計(jì)、合同審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)、檔案審計(jì)、財(cái)務(wù)決算審計(jì)等指標(biāo);三級(jí)指標(biāo)按照具體審計(jì)內(nèi)容劃分，每一項(xiàng)指標(biāo)對(duì)應(yīng)一項(xiàng)審計(jì)的具體工作。

4.提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

審計(jì)人員必須具備完善的專業(yè)知識(shí)、扎實(shí)的審計(jì)技能、豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及良好的職業(yè)道德素質(zhì)，只有這樣才能勝任工程項(xiàng)目審計(jì)工作。為此，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重視審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，為加強(qiáng)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)奠定基礎(chǔ)。首先，加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德教育，要求審計(jì)人員樹立職業(yè)理想、堅(jiān)定職業(yè)信念，用全過(guò)程跟蹤審計(jì)理念指導(dǎo)審計(jì)人員開展審計(jì)工作。審計(jì)人員要自覺(jué)承擔(dān)起工程項(xiàng)目管理的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)自身行為的約束，經(jīng)受得住不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，杜絕存在以權(quán)謀私的行為，不斷提高自身的職業(yè)道德水平。其次，加強(qiáng)審計(jì)人員技能培訓(xùn)，要求審計(jì)人員具備工程項(xiàng)目管理、審計(jì)、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的知識(shí)，掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，擁有較強(qiáng)的職業(yè)判斷力，從而確保全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量。

5.跟蹤審計(jì)

由于在以往造價(jià)跟蹤審計(jì)工作中所涉及到的問(wèn)題具有復(fù)雜性的特征，這給現(xiàn)場(chǎng)的施工帶來(lái)諸多影響因素，因此需要相關(guān)工作人員加強(qiáng)對(duì)造價(jià)跟蹤審計(jì)的優(yōu)化力度，從而為后續(xù)施工提供重要的方向。首先需要對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行職能的明確造價(jià)跟蹤審計(jì)，不僅僅要進(jìn)行工程造價(jià)全面核實(shí)，還需要對(duì)工程管理中的決策內(nèi)容進(jìn)行全方位的分析以及研究，對(duì)竣工和竣工等題進(jìn)行有效的劃分。另外還需要向建設(shè)企業(yè)匯報(bào)審計(jì)的工作成果，從整體性監(jiān)督的角度入手，發(fā)現(xiàn)在審計(jì)工作中的問(wèn)題，提出有效解決措施和可行性的建議，從而提升工程管理效果以及水平，在進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員還需要更加高效率的履行自身的工作職責(zé)以及工作要點(diǎn)，按照合同條款中內(nèi)容更加高效的完成時(shí)間的工作，并且還需要解決存在于建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作中的問(wèn)題，提高審計(jì)的效果和審計(jì)水平。

結(jié)論

總而言之，為提高建筑工程審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果，應(yīng)當(dāng)大力推行全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式，加強(qiáng)對(duì)建筑工程實(shí)施各個(gè)階段的審計(jì)，有效杜絕違法違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)健全跟蹤審計(jì)規(guī)范，強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程監(jiān)督檢查，構(gòu)建全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以及提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)等措施，確保全過(guò)程跟蹤審計(jì)的職能和作用得以充分發(fā)揮。

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