公允價(jià)值計(jì)量屬性淺析

鄭超月

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的工作日顯重要，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇影響著會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行，公允價(jià)值作為計(jì)量屬性之一一直以來備受矚目，尤其是自2008年美國(guó)次貸危機(jī)的爆發(fā)導(dǎo)致多方對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行批判，我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值的應(yīng)用也是持謹(jǐn)慎的態(tài)度，由此本文對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了淺析。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值;歷史成本

一、引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的原因

1.歷史成本存在弊端

歷史成本一直作為我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量中的最基本屬性，存在著一些弊端。首先就是歷史成本的信息嚴(yán)重失真，舊準(zhǔn)則中規(guī)定以歷史成本為主，因?yàn)闅v史成本具有客觀性、確定性和可驗(yàn)證性，是以實(shí)際交易為基礎(chǔ)的歷史成本計(jì)量，在財(cái)務(wù)報(bào)表中提供的信息更具有可靠性，并且其計(jì)量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論都很豐富。但隨著貨幣價(jià)值的變動(dòng)，它就不能較好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，不適于制定經(jīng)營(yíng)與投資的決策。因此在報(bào)告日仍用歷史成本反映則可能顯得不客觀、不公允、不相關(guān)[1]。其次是歷史成本不符合配比原則，現(xiàn)在的歷史成本局限于經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、時(shí)間和數(shù)量方面的配比，即收入和成本、費(fèi)用在計(jì)量的單位方面是配比的，都是采用貨幣計(jì)量單位。但是在計(jì)量的屬性方面卻不配比，收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，成本、費(fèi)用卻是按歷史成本計(jì)價(jià)，不能達(dá)到真正意義上的配比，從而不能真實(shí)反映企業(yè)收益。此外，歷史成本無法滿足我國(guó)金融市場(chǎng)的創(chuàng)新交易，當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的特點(diǎn)是競(jìng)爭(zhēng)激烈、風(fēng)險(xiǎn)加大，特別是金融創(chuàng)新，目前已產(chǎn)生了數(shù)量眾多，特征各異的衍生金融工具。如“期貨”、“期權(quán)”、“遠(yuǎn)期合約”、“互換”等。很明顯，在這些衍生金融工具中有些金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，而交易和事項(xiàng)尚未發(fā)生。但從法律的角度看，由于簽約雙方之間的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)已開始轉(zhuǎn)移，為了使得會(huì)計(jì)信息使用者除了能了解已發(fā)生業(yè)務(wù)的信息外，還能了解正在發(fā)生的業(yè)務(wù)的現(xiàn)時(shí)信息以及其對(duì)企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)影響的可能程度。為了幫助會(huì)計(jì)信息使用者能正確地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，此時(shí)盡管簽約雙方的權(quán)利和義務(wù)尚未完全履行，但在會(huì)計(jì)上也要求對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。由于其沒有歷史成本，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不能對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量、反映，顯得無能為力。

2.公允價(jià)值符合理論基礎(chǔ)

公允價(jià)值符合我們現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo)，根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我們財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。之前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直強(qiáng)調(diào)的是受托責(zé)任觀，現(xiàn)如今隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，證券市場(chǎng)的活躍性，越來越多的人意識(shí)到?jīng)Q策有用觀的重要性，從而會(huì)計(jì)目標(biāo)得以轉(zhuǎn)變，公允價(jià)值的采用有助于信息更好地反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。公允價(jià)值的運(yùn)用也可以使企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的透明度加強(qiáng)，有助于企業(yè)的股票公允定價(jià)，更好地幫助企業(yè)再融資，使企業(yè)可以借助于資本市場(chǎng)更良性的發(fā)展。還有，公允價(jià)值反映的信息是及時(shí)的，不像歷史成本的信息是靜態(tài)的，更能準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，因?yàn)楣蕛r(jià)值動(dòng)態(tài)的、及時(shí)的反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變化，可以使會(huì)計(jì)報(bào)表的信息更相關(guān)，對(duì)決策更有用。此外，公允價(jià)值的運(yùn)用符合配比原則，公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的計(jì)量屬性趨于統(tǒng)一，收入和費(fèi)用、成本都使用公允價(jià)值計(jì)量屬性，使得企業(yè)的計(jì)量屬性趨于一致，從而也符合了一致性原則，企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息也變得更加可比。

二、相關(guān)性可靠性評(píng)價(jià)歷史成本和公允價(jià)值

1.對(duì)歷史成本評(píng)價(jià)

歷史成本計(jì)量屬性根據(jù)前文公允價(jià)值引入的原因分析我們知道其存在一定的弊端，但是它仍然在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇中占據(jù)主要地位。因?yàn)闅v史成本強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際交易時(shí)的價(jià)格，不會(huì)根據(jù)后續(xù)市場(chǎng)環(huán)境的變化而隨之變化，具有較強(qiáng)的客觀性。歷史成本在一定程度上限制了財(cái)務(wù)造假的空間，能在一定程度上保證會(huì)計(jì)信息可靠性的實(shí)現(xiàn)。但是從我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)量屬性選擇中可以看出，有對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求，因?yàn)槿绻麜?huì)計(jì)信息對(duì)信息需要者是不相關(guān)的，即使會(huì)計(jì)信息在可靠也不能是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。從歷史成本計(jì)量屬性的實(shí)質(zhì)來看，其更多的強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，對(duì)相關(guān)性的重視程度相對(duì)較低。

2.對(duì)公允價(jià)值評(píng)價(jià)

會(huì)計(jì)信息是為信息使用者服務(wù)的，為了服務(wù)于信息使用者的決策需要，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息就必然要與之密切相關(guān)。加之經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性日益凸顯，從而放大了歷史成本計(jì)量屬性在某些會(huì)計(jì)處理上的不適應(yīng)性。由于公允價(jià)值原則給予企業(yè)以市場(chǎng)價(jià)值反映所持有的資產(chǎn)或者承擔(dān)的負(fù)債的選擇空間，這使得企業(yè)能夠及時(shí)地反映資產(chǎn)與負(fù)債的變化，也就使得投資者可以了解企業(yè)當(dāng)前的市場(chǎng)情況，與投資者的決策直接相關(guān)。公允價(jià)值原則并非聚焦于交易當(dāng)時(shí)的價(jià)格或者成本，而是關(guān)注于資產(chǎn)或者負(fù)債當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格變化。公允價(jià)值計(jì)量屬性很好地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)性，并且強(qiáng)調(diào)了相關(guān)性對(duì)信息使用者的決策有用性。市場(chǎng)價(jià)值發(fā)生變化，會(huì)計(jì)計(jì)量就及時(shí)予以體現(xiàn)，所以公允價(jià)值原則不偏重某一或某些確定的數(shù)字本身，而是帶有相對(duì)的主觀性，更重視會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性[2]。

參考文獻(xiàn)：

[1]戴相朝.論會(huì)計(jì)計(jì)量屬性——公允價(jià)值的引入[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（21）：10-12.

[2]魏夢(mèng)妍.從歷史成本與公允價(jià)值兩種計(jì)量屬性看可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018（09）：153-154.