基于融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制失效的案例研究

徐杰

摘 要：有效的內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的重要性已經(jīng)愈加被人們所認(rèn)知。當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范需要進(jìn)一步完善，不少企業(yè)內(nèi)部控制失效的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，但對(duì)其的研究卻不多。對(duì)于內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)、界定、后果也都未有明確的定論。文章以內(nèi)部控制的相關(guān)理論為依據(jù)，研究基于融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制失效的案例，對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)內(nèi)部控制失效的原因和防范對(duì)策開(kāi)展理論分析。

關(guān)鍵詞：融資租賃 內(nèi)部控制失效 風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)：F270

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2021）04-100-02

目前，有效的內(nèi)部控制在融資租賃企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的重要性已經(jīng)被認(rèn)知。內(nèi)部控制的重要功效不僅是在風(fēng)險(xiǎn)防范方面，還體現(xiàn)在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展上。科學(xué)的內(nèi)部控制體系能夠?yàn)槠髽I(yè)合法合規(guī)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，最大可能地防范風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，并促使企業(yè)通過(guò)有效利用資源提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。然而實(shí)際工作中，內(nèi)部控制失效也時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重地影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。由于內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的方方面面都具有至關(guān)重要的影響，尤其是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理上。因此，內(nèi)部控制一直是學(xué)者們研究的熱點(diǎn)，也越來(lái)越受到企業(yè)管理者們的關(guān)注。

一、內(nèi)部控制失效的理論分析

目前針對(duì)內(nèi)部控制失效的判斷還沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制失效的形式多樣，具體體現(xiàn)為企業(yè)運(yùn)營(yíng)水平走低、信息披露違規(guī)和出現(xiàn)不合要求的情況等等。關(guān)于內(nèi)部控制失效的原因，國(guó)內(nèi)學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部控制失效受管理層思想、股權(quán)結(jié)構(gòu)集中度、內(nèi)部監(jiān)督等因素的影響。國(guó)外學(xué)者則將內(nèi)控失效原因分為內(nèi)外部?jī)煞N，一是企業(yè)內(nèi)部自身原因，二是外部環(huán)境的影響。且國(guó)內(nèi)外研究學(xué)者均表示企業(yè)內(nèi)部控制失效都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面的影響，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)包括機(jī)會(huì)主義盈余管理、公司價(jià)值降低、負(fù)面的市場(chǎng)效應(yīng)等經(jīng)濟(jì)后果。

筆者在翻閱前期研究文獻(xiàn)的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)迄今為止，國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)研究主要集中于探討內(nèi)部控制失效所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果，同時(shí)提出改進(jìn)措施。通過(guò)結(jié)合具體企業(yè)案例，重點(diǎn)研究?jī)?nèi)部控制失效原因的文獻(xiàn)相對(duì)較少。這樣一來(lái)，使我國(guó)一部分在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行上仍存在較大問(wèn)題的企業(yè)難以從內(nèi)控失效的企業(yè)中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提升自身的內(nèi)部控制質(zhì)量，完善內(nèi)部控制體系。

本文認(rèn)為，內(nèi)部控制制度不完善，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)失靈，對(duì)企業(yè)價(jià)值造成嚴(yán)重的負(fù)面影響;內(nèi)部控制失效會(huì)使企業(yè)業(yè)績(jī)顯著下滑，帶來(lái)眾多負(fù)面評(píng)價(jià)，并對(duì)公司價(jià)值造成負(fù)面影響;在資本市場(chǎng)中，對(duì)內(nèi)部控制重大缺陷的披露和整改，市場(chǎng)會(huì)作出負(fù)面反應(yīng)，內(nèi)部控制失效會(huì)使企業(yè)累計(jì)超額收益顯著低于市場(chǎng)均值。本文發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)形式千差萬(wàn)別。在內(nèi)部控制缺陷識(shí)別和認(rèn)定的過(guò)程中存在相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)不清楚、邏輯框架缺乏等不足。

二、我國(guó)內(nèi)部控制研究發(fā)展分析

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制始于上世紀(jì)90年代。1985年頒布實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》是中國(guó)首個(gè)反映內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。1996年底，財(cái)政部發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制、內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容（包括控制環(huán)境）進(jìn)行審查。1997年中旬，中國(guó)人民銀行公開(kāi)《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》。這是中國(guó)第一部針對(duì)內(nèi)部控制的行政法規(guī)。2001年中旬，財(cái)政部印發(fā)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》。由此可見(jiàn)，當(dāng)時(shí)全國(guó)大部分企業(yè)并沒(méi)有認(rèn)識(shí)和了解內(nèi)部控制的意義和價(jià)值，并且對(duì)內(nèi)部控制抱有諸多偏見(jiàn)。但為了符合當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，政府已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制的關(guān)鍵意義并采取了行動(dòng)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給中小型企業(yè)造成了前所未有的影響，很多企業(yè)更加重視公司在內(nèi)部控制上的效果，與此同時(shí)，國(guó)內(nèi)多位學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的效果展開(kāi)了研究，內(nèi)部控制相關(guān)的理論也在不斷更新，有關(guān)內(nèi)部控制概念的界定范圍也發(fā)生了變化。樊行健、肖光紅（2014）認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制是一項(xiàng)具有社會(huì)性和技術(shù)性雙重屬性的特殊的企業(yè)管理活動(dòng)。張穎、鄭洪濤（2010）認(rèn)為內(nèi)部控制的質(zhì)量應(yīng)為內(nèi)部控制對(duì)達(dá)標(biāo)程度、報(bào)告質(zhì)量、運(yùn)營(yíng)追求和戰(zhàn)略期望的達(dá)成能夠起到保駕護(hù)航作用的水平。余紅艷（2008）在《試論融資租賃企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題》中寫道融資租賃是憑借融資為介質(zhì)、兼具融資和融物，包括了金融與貿(mào)易的先進(jìn)金融手段，是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)拆分開(kāi)的一種融資模式，對(duì)于任何一家融資租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，僅靠自身的資本金來(lái)開(kāi)展融資業(yè)務(wù)是難以為繼的。

三、案例介紹

JH租賃公司與2019年與X省LPS醫(yī)院開(kāi)展了一項(xiàng)融資租賃的業(yè)務(wù)，包含售后回租合同數(shù)額3600萬(wàn)元，2019年2月開(kāi)始計(jì)息，直租合同數(shù)額是1500萬(wàn)元，到2019年底，LPS醫(yī)院尚欠本金5100萬(wàn)元，欠利息123萬(wàn)元。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）在審計(jì)報(bào)告專項(xiàng)說(shuō)明中表示，對(duì)JH租賃公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表給予保留意見(jiàn)的審計(jì)結(jié)果。

JH租賃公司日常工作較忙，忽視了內(nèi)部控制培訓(xùn)，雖然建立了一定的內(nèi)部控制制度框架，但是由于內(nèi)部控制理解不強(qiáng)，沒(méi)有規(guī)范可操作的流程，導(dǎo)致缺乏租賃風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理制度不到位，員工沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)概念及風(fēng)險(xiǎn)管理能力，對(duì)承租方的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等主要情況缺乏細(xì)致的調(diào)查和分析。

四、案例分析：內(nèi)部控制失效風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)JH租賃公司的融資租賃的實(shí)際情況，本文分析認(rèn)為，JH租賃公司的內(nèi)部控制失效有如下原因：

（一）流程存在缺陷

由于一樁融資租賃業(yè)務(wù)，公司被會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定新增重大投資決策不合規(guī)，易于產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。融資租賃業(yè)務(wù)審慎性不足，在重大投資方面存在重大缺陷，給公司的發(fā)展造成了極大的影響。JH租賃公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表被相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

（二）對(duì)承租方的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力不夠了解

公司在簽訂該業(yè)務(wù)的前期，企業(yè)的工作者對(duì)承租人的詳細(xì)細(xì)節(jié)了解不夠，沒(méi)有查閱承租人的具體信息，同時(shí)也并未讓單獨(dú)的第三方單位對(duì)承租方的實(shí)際做盡職調(diào)查，所以也正是前期業(yè)務(wù)人員的工作不嚴(yán)謹(jǐn)，調(diào)查不夠，導(dǎo)致對(duì)承租方的實(shí)際了解和判斷出現(xiàn)了嚴(yán)重的偏差，我們可以看出，JH租賃公司的經(jīng)營(yíng)責(zé)任心不強(qiáng)。

JH租賃公司有醫(yī)藥方面的專門人才，對(duì)醫(yī)療設(shè)備比較了解，但是因在合同的履行期間，LPS醫(yī)院因?yàn)榻?jīng)營(yíng)出現(xiàn)狀況從而導(dǎo)致了惡化，使LPS醫(yī)院與JH租賃公司的合同履行出現(xiàn)資金上的困難，當(dāng)LPS醫(yī)院被法院裁定為破產(chǎn)重整時(shí)，JH租賃公司將要面臨著租賃本金收不回的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理不到位

融資租賃業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性較高，風(fēng)險(xiǎn)管理是必不可少的，風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估實(shí)際上就是對(duì)公司全面的一個(gè)判斷，JH租賃公司應(yīng)該在董事會(huì)下開(kāi)設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，自建一套風(fēng)險(xiǎn)管理的專家團(tuán)隊(duì)，管理子公司的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，案例公司的風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)和組織力度上有所欠缺。公司對(duì)應(yīng)收賬款的管控缺乏科學(xué)詳細(xì)的流程和規(guī)定，導(dǎo)致了JH租賃公司與LPS醫(yī)院開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)，在后期缺乏一定的跟蹤調(diào)查，致使對(duì)方因破產(chǎn)無(wú)法償還本金及利息。

（四）員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，缺乏勝任內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的能力

由于外部環(huán)境的不斷變化，公司之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，融資租賃的確是一種融資捷徑，由于JH內(nèi)部人員沒(méi)有有效地提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)外部環(huán)境變動(dòng)不敏感、沒(méi)有清晰的內(nèi)部控制漏洞判斷和評(píng)估要求等原因，從而無(wú)法正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致了公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)只增不降。公司較早階段的工作者進(jìn)行融資租賃工作時(shí)，對(duì)承租方背景和信用了解過(guò)程中掌握的資料不充足，也并未讓單獨(dú)的第三方單位實(shí)施對(duì)承租方的財(cái)務(wù)狀況等細(xì)節(jié)開(kāi)展有效了解和調(diào)查，工作上的失誤和漏洞，最終對(duì)承租人產(chǎn)生了錯(cuò)誤的認(rèn)知和判斷。

五、研究結(jié)論與建議

通過(guò)對(duì)JH租賃公司的分析，發(fā)現(xiàn)該公司在控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面存在一定的缺陷。JH租賃公司員工的內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，公司領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制引起高度的重視，JH租賃公司在風(fēng)險(xiǎn)管控方面主要表現(xiàn)為沒(méi)有切實(shí)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，沒(méi)有正確地管理好融資租賃業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文建議：

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

優(yōu)良的企業(yè)文化是內(nèi)部控制發(fā)展的良好基礎(chǔ)，企業(yè)的優(yōu)良文化氛圍可以幫助企業(yè)高質(zhì)量運(yùn)行內(nèi)部控制的各項(xiàng)措施。公司的領(lǐng)導(dǎo)管理層要將企業(yè)自身與社會(huì)和客戶之間相互適應(yīng)，樹(shù)立良好的企業(yè)文化與價(jià)值觀念，提高員工素質(zhì)，定期開(kāi)展豐富多彩的文化活動(dòng)，加大員工對(duì)公司的融入感以及認(rèn)同感。公司要營(yíng)造和諧良好的工作氛圍，讓公司全體員工都能樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從日常工作實(shí)際出發(fā)，對(duì)各項(xiàng)融資租賃活動(dòng)做到事前監(jiān)督、事中控制、事后規(guī)范等意識(shí)。

（二）強(qiáng)化公司的風(fēng)險(xiǎn)管理

JH租賃公司需要有一個(gè)專門化的戰(zhàn)略目標(biāo)，然后有計(jì)劃地收集公司內(nèi)外部的相關(guān)信息，并結(jié)合公司的實(shí)際情況將所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的分類再進(jìn)行整理，形成風(fēng)險(xiǎn)清單，同時(shí)由公司的風(fēng)險(xiǎn)管控部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。根據(jù)融資租賃的不同業(yè)務(wù)類型，做到具體的問(wèn)題具體分析，根據(jù)收集到的信息和分析得出的風(fēng)險(xiǎn)，按照其風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的概率和重要程度進(jìn)行排序，確定重點(diǎn)需要控制的風(fēng)險(xiǎn)，再由具體人員跟蹤調(diào)查。

（三）建設(shè)良好的內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境包括企業(yè)的組織體系、管理層的理念、工作人員的具體行為等。首先，內(nèi)部需要形成正確先進(jìn)、合理的價(jià)值觀與管理理念，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)為基準(zhǔn)，有效規(guī)避企業(yè)沖動(dòng)性投資的行為，還需考慮到投資項(xiàng)目本身對(duì)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的適應(yīng)度與協(xié)調(diào)性，促進(jìn)企業(yè)與新項(xiàng)目協(xié)同性;其次，從企業(yè)建立的組織體系上而言，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立投資運(yùn)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及財(cái)務(wù)等部門，設(shè)置重點(diǎn)的職位，構(gòu)建崗位責(zé)任制度;再次，企業(yè)需要構(gòu)建規(guī)范有效的投資決策制度，通過(guò)實(shí)行相應(yīng)的責(zé)任機(jī)制，強(qiáng)化在融資租賃的活動(dòng)展開(kāi)中的立項(xiàng)、評(píng)價(jià)、決策等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，從而達(dá)到合理控制投資風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（四）加強(qiáng)工作流程管理，保證信息的溝通暢達(dá)

由于公司的內(nèi)控制度存在缺陷或?qū)嵤┎襟E中出現(xiàn)的各類不足，應(yīng)該定期歸納整理公司在融資租賃的審批流程、數(shù)據(jù)公開(kāi)、有關(guān)方面判斷和審批等規(guī)定要求、步驟存在的漏洞。同時(shí)，要充實(shí)審計(jì)部力量，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)部的領(lǐng)導(dǎo)和日常的管理。定期進(jìn)行對(duì)內(nèi)部控制信息的交流與分享，通過(guò)科學(xué)的制度和員工的共同參與，實(shí)現(xiàn)公司利益與個(gè)人利益的相結(jié)合，同時(shí)，建立落實(shí)責(zé)任制，明確員工的職責(zé)與所承擔(dān)的責(zé)任。具體說(shuō)來(lái)，必須要重視工作的效率和團(tuán)隊(duì)之間的共同合作，使員工的工作分配合理到位，使工作流程有條不紊;完善獎(jiǎng)懲制度，要做到賞罰分明，對(duì)于態(tài)度懶散的員工進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，推行人性化的管理。

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（作者單位：華融金融租賃股份有限公司 浙江杭州 310000）

（責(zé)編：賈偉）