集團(tuán)公司內(nèi)部單位應(yīng)收賬款管理的問題與建議

孫媛媛

摘要：應(yīng)收賬款是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理可以有效地減少企業(yè)資金占用，降低資金占用成本，提高資金周轉(zhuǎn)率，防止企業(yè)虛增盈利或掩蓋潛在的虧損，有利于真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。大多數(shù)企業(yè)非常重視應(yīng)收賬款的管理，但對(duì)于集團(tuán)公司內(nèi)部單位應(yīng)收賬款的管理重視程度仍不夠，清欠力度尚不足。一旦內(nèi)部單位應(yīng)收賬款余額占比較大而不能及時(shí)清欠，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂，給企業(yè)帶來較大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。文章以Z企業(yè)為例，分析了集團(tuán)公司內(nèi)部單位應(yīng)收賬款管理存在的問題，并提出了改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;財(cái)務(wù)管理;風(fēng)險(xiǎn)管控

Z企業(yè)是一家國(guó)有大型能源化工集團(tuán)公司下的全資控股子公司，主要從事職業(yè)病診療與預(yù)防、職業(yè)健康體檢、建設(shè)項(xiàng)目職業(yè)病危害因素檢測(cè)與評(píng)價(jià)，主要服務(wù)對(duì)象是集團(tuán)公司內(nèi)部單位。為了促進(jìn)走出去的發(fā)展戰(zhàn)略，Z企業(yè)自變更為集團(tuán)公司子公司后，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)了突飛猛進(jìn)的發(fā)展成果，但收入主要還是來源于集團(tuán)公司內(nèi)部單位，2017～2019年收入中內(nèi)部單位營(yíng)業(yè)收入占比分別為40%、37%、40%;應(yīng)收賬款余額中內(nèi)部單位應(yīng)收賬款余額占比分別為82%、83%、83%;內(nèi)部單位應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分別為0.9、0.7、0.8;內(nèi)部單位應(yīng)收賬款余額占流動(dòng)資產(chǎn)的比例分別為50%、49%、47%。通過Z企業(yè)近三年經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)可知，內(nèi)部單位應(yīng)收賬款余額占流動(dòng)資產(chǎn)比例居高不下，企業(yè)大量流動(dòng)資金被占用，降低了資金使用效率，增加了成本費(fèi)用支出;內(nèi)部單位應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低，隨時(shí)可能導(dǎo)致資金鏈斷裂，應(yīng)收賬款清收任務(wù)刻不容緩。

一、應(yīng)收賬款管理的作用

（一）提高資金使用效率

應(yīng)收賬款是企業(yè)的流動(dòng)資金，占用的是企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資本。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，能促使企業(yè)及時(shí)收回欠款、減少資金壞賬損失、保障企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金周轉(zhuǎn)、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，有助于企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本的管理，從而有助于保證企業(yè)合理的資金需求、降低不必要的資金流出、提高資金使用效率、保證企業(yè)有足夠的償債能力。

（二）節(jié)約成本費(fèi)用支出

加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理可以保證企業(yè)合理的資金需求，從而節(jié)約資金使用成本。企業(yè)持有一定產(chǎn)成品存貨時(shí)，會(huì)相應(yīng)地占用資金，形成倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、管理費(fèi)用等，產(chǎn)生成本，而賒銷則可以避免這些成本的產(chǎn)生。所以當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)成品存貨較多時(shí)，一般采用優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，將存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，節(jié)約支出。

（三）提供經(jīng)營(yíng)管理決策信息

應(yīng)收賬款可作為企業(yè)為擴(kuò)大銷售、降低庫(kù)存從而增加盈利的一項(xiàng)投資。應(yīng)收賬款的增加表明企業(yè)的流動(dòng)性增強(qiáng)，這時(shí)企業(yè)就需要增加籌資來滿足經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的持續(xù)運(yùn)營(yíng)。企業(yè)銷售量的變化、季節(jié)性變化、經(jīng)濟(jì)狀況的波動(dòng)以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手采取的促銷活動(dòng)等可能會(huì)引起應(yīng)收賬款總體水平的顯著變化，進(jìn)而影響企業(yè)的融資需要和現(xiàn)金水平，企業(yè)需要分析這些變化并采取糾正措施。對(duì)應(yīng)收賬款總額進(jìn)行分析，有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流入的金額和時(shí)間，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供可靠的財(cái)務(wù)支持。

（四）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

應(yīng)收賬款對(duì)于反映企業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況，評(píng)價(jià)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)績(jī)效有一定的標(biāo)準(zhǔn)作用。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的有效管理，在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息管理方面，能夠完善企業(yè)內(nèi)部核算和較真實(shí)地披露經(jīng)營(yíng)狀況，正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。應(yīng)收賬款科目?jī)?nèi)容核算規(guī)范，分類合理，便于后期對(duì)賬和查閱，也提高了會(huì)計(jì)檔案質(zhì)量。

二、Z企業(yè)內(nèi)部單位應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）應(yīng)收賬款管理意識(shí)薄弱

近三年來，Z企業(yè)實(shí)現(xiàn)了較好的經(jīng)營(yíng)成果，收入和利潤(rùn)都達(dá)到了集團(tuán)公司的考核指標(biāo)，但應(yīng)收賬款考核均未達(dá)標(biāo)。根本原因是應(yīng)收賬款的日常管理實(shí)際上是很松懈的，不被重視的，對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部單位的欠款重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于集團(tuán)公司外部單位。雖然集團(tuán)公司內(nèi)部單位應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率很低，但暫時(shí)并不影響日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金支付，對(duì)于大型國(guó)有企業(yè)來說，難免存在一些官僚主義作風(fēng)，領(lǐng)導(dǎo)注重企業(yè)短期發(fā)展效益，而忽視了企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展能力的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)。

（二）內(nèi)控措施不完善

未建立針對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部單位應(yīng)收賬款的內(nèi)控管理體系，導(dǎo)致責(zé)權(quán)力劃分不明確。內(nèi)部單位賒銷受領(lǐng)導(dǎo)主觀性影響較大，很少簽訂經(jīng)濟(jì)合同，沒有專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，財(cái)務(wù)與銷售脫節(jié)，應(yīng)收賬款預(yù)期缺乏考評(píng)機(jī)制，預(yù)期責(zé)任落實(shí)不到個(gè)人，沒有專門的應(yīng)收賬款管理部門或人員，監(jiān)督不到位，導(dǎo)致集團(tuán)公司內(nèi)部單位應(yīng)收賬款余額越來越大。

（三）考核指標(biāo)不合理

集團(tuán)對(duì)下屬子公司的考核以收入、利潤(rùn)為主，應(yīng)收賬款為輔助考核指標(biāo)。最近三年，Z企業(yè)的收入和利潤(rùn)全部達(dá)到了集團(tuán)公司的考核指標(biāo)，但內(nèi)部單位應(yīng)收賬款均未達(dá)到考核指標(biāo)。Z企業(yè)為了達(dá)到收入利潤(rùn)考核指標(biāo)，對(duì)于集團(tuán)公司內(nèi)部單位，采取先銷售后催款模式，加大了應(yīng)收賬款回款難度和回款效率。集團(tuán)公司內(nèi)部單位產(chǎn)生的應(yīng)收賬款考核辦法是在年初余額的基礎(chǔ)上壓減10%，可以剔除特殊因素，未完成的應(yīng)收賬款余額按一年期銀行貸款利率調(diào)增利潤(rùn)指標(biāo)?？己私Y(jié)果懲罰措施輕，Z企業(yè)只要稍微多完成一些收入和利潤(rùn)指標(biāo)，就可以彌補(bǔ)應(yīng)收賬款余額的懲罰指標(biāo)。所以Z企業(yè)較注重收入和利潤(rùn)的考核完成情況，導(dǎo)致集團(tuán)公司內(nèi)部單位應(yīng)收賬款不合理的增長(zhǎng)及較大余額占比。在Z企業(yè)內(nèi)部，銷售人員的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)以收入為主，未將應(yīng)收賬款的回款額與銷售人員業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，無論是銷售部門還是財(cái)務(wù)部門，都不積極主動(dòng)催收應(yīng)收賬款。

（四）清收力度弱

集團(tuán)公司內(nèi)部單位應(yīng)收賬款余額占Z企業(yè)全部應(yīng)收賬款余額較大比例，但回款率一直很低。原因是Z企業(yè)采取先賒銷后催款的銷售模式，加大了回款難度，更主要的是未采取強(qiáng)有力的催收措施。應(yīng)收賬款的催收主要是財(cái)務(wù)部主動(dòng)提出，銷售部人員配合。催收時(shí)間一般是在年終決算時(shí)，采取電話催收方式，電話催收大多數(shù)是履行形式，后續(xù)并未跟進(jìn)，沒有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。針對(duì)內(nèi)部單位回款率低的問題，企業(yè)管理層未列入日常管理決策事項(xiàng)，造成催收賬款被動(dòng)。