民法典對稅收征管的影響分析

孫 霞 安徽大揚(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

引言

稅收征管是稅務(wù)管理的一部分，是按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅法規(guī)定，對稅收工作進(jìn)行管理、征收、審核等活動的總稱，需要依照依率計(jì)征、促進(jìn)生產(chǎn)與組織收入、加強(qiáng)群眾辦稅與專業(yè)管理結(jié)合的原則進(jìn)行相關(guān)工作。為了進(jìn)一步完善當(dāng)前稅收征管條例存在的問題與不足，加強(qiáng)民法典的引用和參考，利用其市場經(jīng)濟(jì)法、居民生活基本行為作為設(shè)計(jì)準(zhǔn)則，提高相關(guān)活動的運(yùn)營質(zhì)量。

一、民法典與稅收征管的關(guān)系

民法典在我國法律體系中地位僅次于憲法，能夠保障公民、法人的合法民事權(quán)益，并通過確立民事主體、權(quán)利、法律行為、責(zé)任等總則制度，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)民事關(guān)系的妥善處理與主體權(quán)利義務(wù)的確定，因此其對法律體系內(nèi)其他部門法的設(shè)定必然起到直接或間接的影響，也勢必會與稅收征管制度產(chǎn)生聯(lián)系。許多納稅人并不了解民事權(quán)利的內(nèi)容，因此相關(guān)部門在執(zhí)行過程中需要進(jìn)行權(quán)利內(nèi)容的普及，圖1即是民事權(quán)利的科普。但要注意的是民法典是對平等主體的法人與非法組織進(jìn)行人身關(guān)系與財(cái)產(chǎn)關(guān)系的調(diào)節(jié)，而稅收征管制度是以民事法律關(guān)系為基礎(chǔ)，在此之上形成稅收征納關(guān)系，雖然兩者的法律關(guān)系較為相似，但本質(zhì)上存在區(qū)別，其主要體現(xiàn)在相關(guān)制度的設(shè)定上，稅收征管即使不遵從民事法律關(guān)系也能執(zhí)行稅收義務(wù)，并進(jìn)一步明確具體的應(yīng)納稅款核定權(quán)。而民法典則強(qiáng)調(diào)契約的自由度，是規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動和現(xiàn)象的基礎(chǔ)，因此二者既在稅法實(shí)行上存在相互制約的關(guān)系，又在立法辦理上有著相輔相成的作用。

圖1 民事權(quán)利的科普

二、民法典對稅收征管的影響探究

(一)明確納稅主體和管理導(dǎo)向

稅收征管制度一直受實(shí)體法的“散步”與程序法的“游移”所困擾，無法在法理上進(jìn)行納稅主體的內(nèi)涵確定與延伸，也難以有效劃分納稅主體的權(quán)利與義務(wù)。為了進(jìn)一步保證相關(guān)法律法規(guī)保持良好的應(yīng)用性，民法典采取的策略是設(shè)定大量模糊的概念定義，之后再根據(jù)社會發(fā)展趨勢進(jìn)行內(nèi)容的修訂、補(bǔ)充、細(xì)化，稅收征管制度可積極借鑒民法典的立法思路，以納稅主體的抽象概念進(jìn)行設(shè)定，將納稅主體的界定描述更籠統(tǒng)化，而在細(xì)則規(guī)劃上，也為條文條例給予一定的冗余度，將納稅主體劃分為納稅人、承繼納稅人、連帶納稅主體、財(cái)產(chǎn)保管人等四個大類，同時還要按照權(quán)利與義務(wù)對等的原則進(jìn)行職責(zé)、責(zé)任的重新構(gòu)建，避免出現(xiàn)追責(zé)過嚴(yán)導(dǎo)致“倒掛”情況的產(chǎn)生。除此之外，納稅主體的管理導(dǎo)向需要體現(xiàn)在稅收征管的法律修訂中，加強(qiáng)統(tǒng)籌管理措施，盡可能利用征管資源，發(fā)揮管理的職能與作用，使納稅信用等級評定制度得到有效發(fā)揮，改善納稅不遵從的不良行為，并在加大懲戒力度的同時，建立更健全的獎勵機(jī)制，從而營造良好的稅收氛圍[1]。

(二)強(qiáng)調(diào)納稅方與征稅方的利益平衡

民法典的出發(fā)點(diǎn)在于維護(hù)廣大人民群眾的實(shí)際利益，運(yùn)用法治的力量，使民事主體的權(quán)利得到高效保障，稅收征管同樣是以規(guī)范稅收行為、優(yōu)化繳納過程為首要任務(wù)，并注重維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，二者雖執(zhí)行方式不同，但立法目標(biāo)一致，因此在相關(guān)工作開展的過程中，可相互參考、相互借鑒，以此完善稅收征管的內(nèi)容。比如稅收征管法重在擔(dān)任仲裁平衡的決策，雖無法徹底規(guī)避利益的立足點(diǎn)和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，但可運(yùn)用民法典的稅收利息替代滯納金條例進(jìn)行納稅主體與非納稅主體的協(xié)調(diào)與把控，使其更符合稅法的比例原則。而對于處理決定形成的納稅義務(wù)，則繼續(xù)采取有懲戒性質(zhì)的資金繳納約束，以此體現(xiàn)寬嚴(yán)并濟(jì)的法律制度。雖然民法典對納稅利益平衡制定了明確的執(zhí)行要求，但并未體現(xiàn)稅收利息與滯納金的減免形式，比如對因執(zhí)行土地增值稅清算導(dǎo)致的稅款時間性差異，缺少應(yīng)征稅款不予加收滯納金的法律依據(jù)，而且對于由于填報(bào)信息錯誤，容易造成應(yīng)繳納稅款缺少適合的減免政策。稅收征管法在修訂的過程中，需避免以上問題的產(chǎn)生，在進(jìn)行規(guī)定內(nèi)容配套時，要增加納稅主體實(shí)施的納稅行為沒有對國家整體收入造成不利影響時，則可不加收利息或滯納金的條款，從而最大程度保護(hù)納稅主體與征稅方的合法權(quán)益。

(三)完善經(jīng)濟(jì)救濟(jì)渠道與執(zhí)法措施

民法典不僅豐富了民事權(quán)利的類型，構(gòu)建更完善的民事權(quán)利體系，還細(xì)化了救濟(jì)原則，形成更有序的保障機(jī)制，使治理方式更能體現(xiàn)以人為本的發(fā)展思想，相關(guān)工作人員進(jìn)一步加強(qiáng)知識的科普教育，確保執(zhí)行者能夠充分了解其應(yīng)用價值與使用意義，圖2即是民法典專題學(xué)習(xí)會。稅收征管法可以此作為制度實(shí)施的基礎(chǔ)，增設(shè)爭議處理一項(xiàng)，對征繳雙方的責(zé)任分配、復(fù)議范圍作出明確規(guī)定，要求納稅主體的合法權(quán)益得到保護(hù)與優(yōu)化，以此豐富以往在納稅主體權(quán)利救濟(jì)、異議申訴、過失賠償?shù)群戏ǘ愂辗矫娴臈l文規(guī)定。此外，稅收征管制度要添加權(quán)利救濟(jì)與保護(hù)一章，拓展納稅人的救濟(jì)渠道，這樣既能保證納稅主體能夠在爭議過程中享有陳述權(quán)、申辯權(quán)，還能使相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)更具有做出最終決定時的公信力與權(quán)威性。同時，稅收征管法為了進(jìn)一步提高權(quán)利、救濟(jì)的實(shí)施力度，需要嚴(yán)格遵循有錯必究、違法必懲的原則，對于涉稅人員進(jìn)行刑事責(zé)任的追究，并對遭受權(quán)益侵害的納稅主體進(jìn)行合理賠償，從而使民法典的公權(quán)力也得到大幅度提高，并深刻落實(shí)保護(hù)民事權(quán)利職責(zé)的內(nèi)核精神，從而達(dá)到完善體系建設(shè)的目標(biāo)[2]。

圖2 民法典專題學(xué)習(xí)會

(四)確定遺產(chǎn)繼承人與受遺贈人的償稅責(zé)任

民法典第1021條規(guī)定指出，分割遺產(chǎn)需保證清償被繼承人依法繳納的相應(yīng)稅款與債務(wù)，但要為喪失勞動能力且缺少經(jīng)濟(jì)收入來源的繼承人保留必要的財(cái)產(chǎn)。而第1034條規(guī)定明確表示，繼承財(cái)產(chǎn)需以其實(shí)際價值為限，清償被繼承人應(yīng)繳納的資金，超過實(shí)際價值的部分，不計(jì)算在繼承人自愿償還的部分，若繼承人放棄繼承，則可對應(yīng)繳納的稅款進(jìn)行不負(fù)責(zé)償還。同時1124條規(guī)定也指出，執(zhí)行遺贈不妨礙清償遺贈人應(yīng)繳納的稅款與債務(wù)。這些規(guī)章制度無不為稅收征管提供了有效的信息支持，并通過大量實(shí)踐得到有效驗(yàn)證。稅收征管法可進(jìn)一步明確分割財(cái)產(chǎn)、繼承遺產(chǎn)、遺贈并存情況下，繼承人是否需要進(jìn)行稅款償還的問題，并以保護(hù)國家稅收利益為主，執(zhí)行抗稅為先的原則，提出償還稅款是否包含滯納金的內(nèi)容。

(五)細(xì)化擔(dān)保物權(quán)條例

民法典第421條規(guī)定，同一動產(chǎn)上以設(shè)立的抵押權(quán)，且該動產(chǎn)是被留置的，則留置權(quán)人可優(yōu)先進(jìn)行受償。但民法典只規(guī)定了抵押權(quán)的優(yōu)先級，沒有對稅款的優(yōu)先權(quán)進(jìn)行完整描述。而稅收征管則規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅款優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，納稅人欠繳的稅款需在納稅人財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押前，或者納稅人財(cái)產(chǎn)被留置前，雖然該條例進(jìn)一步說明了稅款與擔(dān)保物權(quán)的關(guān)系，并確定欠稅的先后償還順序，但還是存在稅收債權(quán)與擔(dān)保物權(quán)順序矛盾的問題。為了進(jìn)一步解決二者存在的實(shí)際問題，可將其進(jìn)行優(yōu)劣互補(bǔ)，完善各自的不足之處。首先稅收征管法需要明確指出所欠稅款應(yīng)依法發(fā)布，并將公告時間作為稅收優(yōu)先級的評定標(biāo)準(zhǔn)。其次，要積極借鑒國外成功的實(shí)際案例，比如日本法要求留置權(quán)效力高于稅收債權(quán)，不將發(fā)生時間計(jì)算到標(biāo)準(zhǔn)制定中。而法國民法典則規(guī)定國家財(cái)政不可侵犯，先前存在的權(quán)利具有優(yōu)先執(zhí)行順位。稅收征管法需進(jìn)一步結(jié)合我國社會發(fā)展實(shí)際情況，進(jìn)行內(nèi)容的完善，確保留置權(quán)優(yōu)于稅收債權(quán)，使人們自身合法權(quán)益得到保障。最后，要進(jìn)行協(xié)調(diào)與物權(quán)制度的連接，稅務(wù)機(jī)關(guān)需將欠稅情況及時通知物權(quán)的登記部門，以免發(fā)生優(yōu)先權(quán)行使?fàn)幾h[3]。

(六)提高個人信息的安全性

民法典第1113條規(guī)定指出，自然人的個人信息受法律保護(hù)，無論是姓名、地址、電話號碼，還是健康信息都不得擅自進(jìn)行曝光與公布，但這又與稅務(wù)機(jī)關(guān)需要獲取納稅人全面的個人信息實(shí)現(xiàn)稅收征管相沖突。為了解決這一難題，稅收征管法可利用信息數(shù)字化技術(shù)來進(jìn)行稅收征管信息系統(tǒng)的建設(shè)，來確保信息在完成高度共享的同時，也具有極高的安全性。一是要構(gòu)建完整的數(shù)據(jù)資源分享機(jī)制，將社保、銀行、稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效銜接，形成智能化數(shù)據(jù)庫，加強(qiáng)信息的對稱性。二是整合自然人的個人信息，加強(qiáng)保密系統(tǒng)的防護(hù)功能，防止用戶個人隱私泄露。三是進(jìn)行稅收征管法的修訂，確保數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的納稅主體和納稅義務(wù)都劃分到稅收管轄權(quán)內(nèi)，以此提高征管效率。

三、結(jié)語

綜上所述，通過對民法典與稅收征管的關(guān)系進(jìn)行分析討論，并提出明確納稅主體和管理導(dǎo)向、強(qiáng)調(diào)納稅方與征稅方的利益平衡、完善經(jīng)濟(jì)救濟(jì)渠道與執(zhí)法措施、確定遺產(chǎn)繼承人與受遺贈人的償稅責(zé)任、細(xì)化擔(dān)保物權(quán)條例、提高個人信息的安全性等民法典對稅收征管產(chǎn)生的影響，從而使稅收職能得到更好的運(yùn)用與發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化的發(fā)展目標(biāo)?！?/p>