基于霍爾三維結(jié)構(gòu)的電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)化研究

董建忠 張建勛 彭娟

[摘要] 2019年印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，強(qiáng)調(diào)要以任職期間審計(jì)為主，對(duì)行權(quán)用權(quán)的審計(jì)監(jiān)督更加嚴(yán)格。在國(guó)家電網(wǎng)強(qiáng)化成本監(jiān)審約束、持續(xù)提高供電服務(wù)要求等經(jīng)營(yíng)環(huán)境的深刻變化下，國(guó)網(wǎng)重慶市電力公司以改革促發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中創(chuàng)造性地引入霍爾三維結(jié)構(gòu)理念，圍繞不適應(yīng)公司改革發(fā)展的管控模式和體制機(jī)制，點(diǎn)穴式精準(zhǔn)發(fā)力，取得了明顯成效。

[關(guān)鍵詞]霍爾三維結(jié)構(gòu)? ?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向? ?數(shù)據(jù)挖掘? ?綜合評(píng)價(jià)

一、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀分析

（一）電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐

電網(wǎng)企業(yè)是保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈和國(guó)家能源安全的骨干企業(yè)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先行官，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著重要的基礎(chǔ)地位。電網(wǎng)企業(yè)歷來(lái)重視內(nèi)部審計(jì)工作，經(jīng)過(guò)二十幾年的實(shí)踐探索，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門已成為企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的重要部分，其開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要為離任或任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，內(nèi)容涵蓋了對(duì)資金運(yùn)轉(zhuǎn)、責(zé)任履行和權(quán)力運(yùn)行等的監(jiān)督，突出對(duì)重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題和隱患風(fēng)險(xiǎn)的揭示。隨著電網(wǎng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型，國(guó)家逐步放開(kāi)售電側(cè)、增量配網(wǎng)等核心業(yè)務(wù)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體逐步增多，電網(wǎng)企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益嚴(yán)峻。內(nèi)、外部監(jiān)管的日益趨緊，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的規(guī)劃建設(shè)、安全施工、規(guī)范交易、優(yōu)質(zhì)服務(wù)等方面提出了更高的要求，內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員在依法經(jīng)營(yíng)、合規(guī)經(jīng)營(yíng)、效益經(jīng)營(yíng)等方面面臨著更大的壓力和挑戰(zhàn)。這一環(huán)境下，迫切需要電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)拓創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方式，科學(xué)精準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

（二）電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)亟待解決的問(wèn)題

盡管現(xiàn)行的電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式可以保證審計(jì)工作正常實(shí)施，但隨著內(nèi)、外部環(huán)境的不斷變化，一些迫切需要解決的問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)：一是實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的整體邏輯還不夠清晰，整體架構(gòu)還有待優(yōu)化，審計(jì)核實(shí)的要點(diǎn)更新完善不及時(shí)，相關(guān)因素考慮不夠完備，從而導(dǎo)致審計(jì)工作開(kāi)展思路受限，審計(jì)程序安排不盡合理。二是審計(jì)技術(shù)方法有待提升，審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常陷入對(duì)眼前所見(jiàn)文件、資料和數(shù)據(jù)的核對(duì)，而忽略了業(yè)務(wù)間的關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致有可能影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定。三是審計(jì)知識(shí)有待充實(shí)，人才建設(shè)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)針對(duì)性不足，一定程度上造成審計(jì)人員審計(jì)效率不高，審計(jì)質(zhì)量難以保證。四是內(nèi)部審計(jì)在公司治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程中作用發(fā)揮不明顯，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用范圍限于“亡羊補(bǔ)牢”，缺乏對(duì)事前和事中的過(guò)程監(jiān)督，審計(jì)成果運(yùn)用不充分，審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)束即為審計(jì)工作的終點(diǎn)。

（三）電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的新要求

2019年印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）從制度層面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象、范圍、重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)評(píng)價(jià)等方面進(jìn)行了系統(tǒng)、全面的調(diào)整，這些調(diào)整和變化對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展給予了新的指向，見(jiàn)表1。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)根據(jù)《規(guī)定》在2021年2月發(fā)布了新修訂的《第2205號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》。

《規(guī)定》對(duì)有關(guān)單位開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了諸多新任務(wù)和新要求。電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)緊密結(jié)合當(dāng)前國(guó)家和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際情況，創(chuàng)新審計(jì)方式，科學(xué)構(gòu)建審計(jì)目標(biāo)，為企業(yè)改革發(fā)展打造良好的生態(tài)環(huán)境，為企業(yè)健康發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障和服務(wù)。

二、基于霍爾三維結(jié)構(gòu)模型的電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)化設(shè)計(jì)

（一） 霍爾三維結(jié)構(gòu)模型的基本原理

霍爾三維結(jié)構(gòu)又稱霍爾系統(tǒng)工程，是霍爾（美國(guó)系統(tǒng)工程專家）于1969年提出的一種系統(tǒng)工程方法論，它集成了系統(tǒng)化、綜合化、最優(yōu)化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化等特點(diǎn)，將系統(tǒng)工程劃分為緊密銜接的階段和步驟，并融入為完成這些階段和步驟所需要的各種知識(shí)和技能，形成由時(shí)間維、邏輯維和知識(shí)維組成的三維立體空間結(jié)構(gòu)。其中，時(shí)間維代表了系統(tǒng)中的各個(gè)工作階段，邏輯維代表了在系統(tǒng)中解決問(wèn)題的各種方案，知識(shí)維代表了支撐系統(tǒng)工作所必備的專業(yè)知識(shí)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由緊密相關(guān)的不同活動(dòng)步驟形成的具有特定效果的整體，不同階段涉及不同的工作方法和豐富的知識(shí)，可應(yīng)用霍爾三維模型進(jìn)行研究。模型涉及的三個(gè)維度對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整個(gè)過(guò)程、使用的審計(jì)方法和需要用到的信息都進(jìn)行了詳細(xì)的梳理，能針對(duì)審計(jì)過(guò)程中涉及的方法及需要的信息找到高效的路徑，能有效解決電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前面臨的管控模式和體制機(jī)制架構(gòu)不全面的問(wèn)題，順應(yīng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改革發(fā)展趨勢(shì)。

（二）基于霍爾三維結(jié)構(gòu)模型的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)化思路

在霍爾三維結(jié)構(gòu)理論體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，國(guó)網(wǎng)重慶市電力公司（以下簡(jiǎn)稱重慶電力）構(gòu)建起基于霍爾三維結(jié)構(gòu)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)動(dòng)模型，對(duì)霍爾三維結(jié)構(gòu)的三個(gè)維度賦予新的含義，見(jiàn)圖1。在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，所有審計(jì)項(xiàng)目都可以劃分為準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告和跟蹤四個(gè)階段，本文將此四階段界定為時(shí)間維度。在審計(jì)實(shí)施的各個(gè)階段，審計(jì)人員將按風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的邏輯思維開(kāi)展審計(jì)工作，本文將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控界定為邏輯維。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需配備不同專業(yè)業(yè)務(wù)背景的審計(jì)人員，綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)、營(yíng)銷、工程、信息等多學(xué)科業(yè)務(wù)知識(shí)，采用詢問(wèn)、觀察等傳統(tǒng)審計(jì)方法和大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能等現(xiàn)代審計(jì)方法實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，本文將審計(jì)方法、審計(jì)工作手冊(cè)及審計(jì)人才建設(shè)等界定為知識(shí)維。

1.時(shí)間維。時(shí)間維具體指內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序性工作，如上所述，主要包括審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和審計(jì)跟蹤階段四方面的內(nèi)容。

（1）審計(jì)準(zhǔn)備階段。主要包括下達(dá)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、確定被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)對(duì)象）、組建審計(jì)小組、開(kāi)展審前調(diào)查、制定審計(jì)實(shí)施方案和實(shí)施審前培訓(xùn)。審計(jì)準(zhǔn)備階段要做精做實(shí)，增強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)備階段的前瞻性和審慎性。一是從全局出發(fā)，下達(dá)三年審計(jì)規(guī)劃和年度審計(jì)計(jì)劃，評(píng)估審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)管理水平，有針對(duì)性地組織審計(jì)資源，提高審計(jì)工作的全局觀。二是開(kāi)展審前調(diào)查，下達(dá)審計(jì)通知書，就非現(xiàn)場(chǎng)及現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)需要準(zhǔn)備資料予以說(shuō)明和布置;通過(guò)信息系統(tǒng)、日常監(jiān)督和相關(guān)部室溝通等多渠道完成審計(jì)對(duì)象資料搜集工作，初步了解審計(jì)對(duì)象的情況，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)。三是制訂審計(jì)實(shí)施方案，根據(jù)審前調(diào)查收集資料，按照年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)，結(jié)合年度審查要點(diǎn)，補(bǔ)充完善重大政策落實(shí)、營(yíng)商環(huán)境中對(duì)輸配電價(jià)影響因素等審查要點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)。四是實(shí)施審前培訓(xùn)，確定審計(jì)時(shí)間安排，細(xì)化任務(wù)節(jié)點(diǎn)到日;明確審計(jì)小組和成員具體分工和工作要求;根據(jù)審查重點(diǎn)合理制定審計(jì)策略。

（2）審計(jì)實(shí)施階段。主要包括非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、召開(kāi)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)三個(gè)階段。一是在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，各審計(jì)小組應(yīng)利用數(shù)字化審計(jì)技術(shù)，運(yùn)用“資金支付匹對(duì)”“固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資及時(shí)性”等數(shù)字化模型，結(jié)合ERP、營(yíng)銷SG186、經(jīng)濟(jì)法律等多業(yè)務(wù)系統(tǒng)在線審查審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)核算、工程管理和營(yíng)銷管理的問(wèn)題和疑點(diǎn)，出具非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)記錄，確定現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)資料。二是在召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)階段，創(chuàng)新采用數(shù)據(jù)終端技術(shù)開(kāi)展民主測(cè)評(píng)，高效統(tǒng)計(jì)測(cè)評(píng)結(jié)果。三是在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，根據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果，現(xiàn)場(chǎng)核查原始資料，與審計(jì)對(duì)象溝通，延伸重大問(wèn)題，確保問(wèn)題查深查透;根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審查結(jié)果出具記錄、底稿和審計(jì)初稿，與審計(jì)對(duì)象現(xiàn)場(chǎng)交換意見(jiàn)。

（3）審計(jì)報(bào)告階段。此階段分為出具審計(jì)報(bào)告和征求意見(jiàn)兩個(gè)階段。一是在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作結(jié)束后，向上級(jí)主管單位匯報(bào)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)情況;在5個(gè)工作日內(nèi)撰寫完成審計(jì)報(bào)告（初稿）、專題報(bào)告或要情等專項(xiàng)匯報(bào)材料，提交上級(jí)主管單位審核;審計(jì)組遵循審核意見(jiàn)，修改完善審計(jì)報(bào)告（初稿），于3個(gè)工作日內(nèi)完成審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）。二是征求相關(guān)管理部門、被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）的意見(jiàn)，要求10個(gè)工作日內(nèi)反饋意見(jiàn);根據(jù)反饋意見(jiàn)復(fù)核、調(diào)整和修改，5個(gè)工作日內(nèi)形成審計(jì)報(bào)告（定稿），匯編審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題明細(xì)表，發(fā)文并下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)，部署整改。

（4）審計(jì)跟蹤階段。主要包括內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評(píng)價(jià)及結(jié)果分級(jí)、后續(xù)審計(jì)和審計(jì)成果運(yùn)用。一是堅(jiān)持審用結(jié)合，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題作為領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的重要評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評(píng)價(jià)及結(jié)果分級(jí)，見(jiàn)圖2。在深入審計(jì)查證或認(rèn)定事實(shí)，切實(shí)理清相關(guān)事項(xiàng)決策、實(shí)施責(zé)任鏈條的基礎(chǔ)上，依照有關(guān)法律法規(guī)、管理制度、考核目標(biāo)等，根據(jù)具體問(wèn)題涉及金額的大小、問(wèn)題性質(zhì)的嚴(yán)重程度、審計(jì)對(duì)象應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等，合理確定具體審計(jì)事項(xiàng)的量化指標(biāo)得分，并通過(guò)單項(xiàng)指標(biāo)匯總求和，形成對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的綜合評(píng)價(jià)。二是開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，充分發(fā)揮持續(xù)監(jiān)督的作用。在審計(jì)報(bào)告以行文的方式發(fā)出一年內(nèi)，對(duì)審計(jì)對(duì)象問(wèn)題整改情況進(jìn)行持續(xù)過(guò)程監(jiān)督，確保審計(jì)意見(jiàn)有效落實(shí)，經(jīng)營(yíng)管理漏洞得以堵塞。三是豐富審計(jì)成果運(yùn)用，做到“一審多果”和“一果多用”，健全完善審計(jì)整改報(bào)告制度，建立審計(jì)結(jié)果公示制度，將審計(jì)整改情況納入考核有關(guān)部門和單位年度工作內(nèi)容之一，依托重慶電力內(nèi)網(wǎng)以審計(jì)公告的形式定期發(fā)布各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究情況，震懾系統(tǒng)內(nèi)其他單位的經(jīng)濟(jì)舞弊行為，以點(diǎn)帶面，推動(dòng)歷史遺留問(wèn)題和屢查屢犯問(wèn)題的整改。

2.邏輯維。邏輯維具體指運(yùn)用全面風(fēng)險(xiǎn)管理思維，在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向架構(gòu)，準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和合理評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，合理安排審計(jì)資源和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，充分發(fā)揮審計(jì)防未病的功能，見(jiàn)圖3。

（1）構(gòu)建雙源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別法下的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別問(wèn)題清單。雙源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別法從專業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判測(cè)評(píng)和審計(jì)大數(shù)據(jù)分析兩個(gè)來(lái)源維度識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，其中，專業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判測(cè)評(píng)在識(shí)別過(guò)程中具有主觀超前預(yù)判的特點(diǎn)，能較好識(shí)別后果較嚴(yán)重、影響較大且管理層高度重視、嚴(yán)格管控的風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)大數(shù)據(jù)分析識(shí)別過(guò)程具有客觀性的特點(diǎn)，通過(guò)設(shè)定的邏輯規(guī)則，能夠較好識(shí)別專業(yè)管理存在的漏洞及其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。利用雙源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別法，結(jié)合重慶電力近五年審計(jì)數(shù)據(jù)和巡視巡察案例，組織財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理、人力資源管理、工程投資及物資招投標(biāo)管理、營(yíng)銷管理及數(shù)字化審計(jì)專家團(tuán)隊(duì)成員，采用政策分析、情景分析、事件樹(shù)分析、失效模式與影響分析、集體討論、管理層訪談、調(diào)查研究等定性和定量分析方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)，形成涉及8個(gè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)部門多種業(yè)務(wù)類型風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別問(wèn)題清單，見(jiàn)表2。

以營(yíng)銷類業(yè)務(wù)為例，繪制重慶電力營(yíng)銷專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)箱式圖，定量定比風(fēng)險(xiǎn)、用電檢查風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)量裝置輪換風(fēng)險(xiǎn)等測(cè)評(píng)概率整體處于低位，而電價(jià)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、電費(fèi)回收風(fēng)險(xiǎn)、線損管理風(fēng)險(xiǎn)整體偏高，自備電廠測(cè)評(píng)概率顯示各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制水平不均衡，見(jiàn)圖4。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別問(wèn)題清單是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)集合，是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)高效、全面診斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的體現(xiàn)，其將風(fēng)險(xiǎn)分門別類并細(xì)化到具體風(fēng)險(xiǎn)，能按照不同類別提示風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益，服務(wù)現(xiàn)代化企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)成果實(shí)效化運(yùn)用。一是強(qiáng)化協(xié)同溝通運(yùn)轉(zhuǎn)，明確審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改責(zé)任，要求在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成整改，同時(shí)，強(qiáng)化與專業(yè)部門的協(xié)同溝通，多部門聯(lián)動(dòng)高效整改。二是建立健全下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)反饋機(jī)制，強(qiáng)化過(guò)程督導(dǎo)，明確要求在審計(jì)意見(jiàn)下達(dá)一個(gè)月之內(nèi)及時(shí)上報(bào)整改情況，防范“高頻問(wèn)題的屢查屢犯”。靈活運(yùn)用審計(jì)回頭看、回訪等多種形式，督促各類審計(jì)項(xiàng)目完成整改。

（3）運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維促進(jìn)審計(jì)成果增值。一是運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果分析研究，尋找共同點(diǎn)，找準(zhǔn)發(fā)力點(diǎn)，克服每年內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目繁多，單個(gè)項(xiàng)目成果豐碩，但不同項(xiàng)目間協(xié)同分析力度不夠的短板。對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行歸納匯總，著眼于體制機(jī)制，將共性問(wèn)題、性質(zhì)較嚴(yán)重的問(wèn)題、高頻率高發(fā)問(wèn)題分類歸納，客觀反映問(wèn)題表現(xiàn)，透徹分析問(wèn)題根源，精準(zhǔn)下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。二是深度挖掘，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析的審計(jì)成果以管理意見(jiàn)書形式上報(bào)，為企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題深化治理專項(xiàng)行動(dòng)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)提供支撐，保障企業(yè)在轉(zhuǎn)型發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題得到治理。

3.知識(shí)維。知識(shí)維具體是指涵蓋內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中涉及的“兩模三庫(kù)”（審計(jì)底稿模板和審計(jì)報(bào)告模板，審計(jì)問(wèn)題庫(kù)、案例庫(kù)和法規(guī)庫(kù)）、審計(jì)一體化工作手冊(cè)、數(shù)據(jù)分析指引（涵蓋數(shù)據(jù)分析模型搭建規(guī)則、數(shù)據(jù)分析模型、業(yè)務(wù)實(shí)施數(shù)字化手冊(cè)等）、審計(jì)人才建設(shè)等內(nèi)容。

（1）數(shù)據(jù)分析模型搭建規(guī)則。一是在集成數(shù)據(jù)庫(kù)的基礎(chǔ)上，以審計(jì)全覆蓋為目標(biāo)，運(yùn)用聚類分析、變化和偏差分析、特征分析、分類分析等數(shù)據(jù)分析模型搭建規(guī)則對(duì)審計(jì)內(nèi)容涉及的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)開(kāi)展跨專業(yè)、多維度的挖掘分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和疑點(diǎn)，降低抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是以問(wèn)題為導(dǎo)向采集支撐問(wèn)題分析的數(shù)據(jù)字段，采用Hadoop技術(shù)搭建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、存儲(chǔ)、挖掘、分析、預(yù)處理和可視化展示等功能，見(jiàn)圖5。三是總結(jié)發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題的路徑，利用Tableau軟件將審計(jì)人員的分析過(guò)程轉(zhuǎn)換成豐富的計(jì)算機(jī)技術(shù)的多重運(yùn)算和邏輯判斷，搭建以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的審計(jì)模型，實(shí)現(xiàn)問(wèn)題的自動(dòng)分析，借助豐富的圖、表展示效果，提高審計(jì)質(zhì)效。

（2）業(yè)務(wù)實(shí)施數(shù)字化手冊(cè)。將數(shù)字化審計(jì)思維、全量業(yè)務(wù)分析理念貫穿于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施過(guò)程，在深化系統(tǒng)應(yīng)用的基礎(chǔ)上堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，緊跟公司工作部署修訂審計(jì)內(nèi)容，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別問(wèn)題清單的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)內(nèi)容明確需要的資料、審計(jì)技巧及步驟、適用的信息系統(tǒng)及功能點(diǎn)操作、判斷風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的邏輯、適用的法規(guī)制度等要素，形成《業(yè)務(wù)實(shí)施數(shù)字化手冊(cè)》，指導(dǎo)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的開(kāi)展，標(biāo)準(zhǔn)化非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)作業(yè)。

（3）夯實(shí)審計(jì)信息化人才建設(shè)。大數(shù)據(jù)審計(jì)需要既能查證問(wèn)題又能借助信息化手段開(kāi)展分析的復(fù)合型人才。一是培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，大力通過(guò)信息化專業(yè)培訓(xùn)、理論研討、實(shí)踐鍛煉、資質(zhì)考評(píng)等多種形式，優(yōu)化審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升其熟練采集數(shù)據(jù)、運(yùn)用各類軟件和作業(yè)工具獲取關(guān)鍵數(shù)據(jù)、轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)的綜合業(yè)務(wù)水平。二是組建高效的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，在重慶電力審計(jì)中心組建由審計(jì)、業(yè)務(wù)、信息化、網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)人員組成的大數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，參與審計(jì)數(shù)據(jù)路徑通道建設(shè)、審計(jì)模型建設(shè)研討、審計(jì)信息化建設(shè)規(guī)劃等工作，在知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力等方面形成互動(dòng)互補(bǔ)，提升整體高效開(kāi)展數(shù)據(jù)分析的能力。

三、基于霍爾三維結(jié)構(gòu)模型的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐

（一）基本情況介紹

2019年11月，重慶電力對(duì)下轄A公司原總經(jīng)理B同志開(kāi)展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)范圍為A公司本部及下轄各單位。本次審計(jì)是在《規(guī)定》實(shí)施的背景下，結(jié)合霍爾三維聯(lián)動(dòng)審計(jì)模型，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，借助數(shù)字化技術(shù)手段，在高效審查問(wèn)題、客觀公正評(píng)價(jià)、有效防范風(fēng)險(xiǎn)、全力保障電網(wǎng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展等方面進(jìn)行的有效實(shí)踐。

（二）霍爾三維結(jié)構(gòu)模型的審計(jì)實(shí)踐應(yīng)用

1.時(shí)間維突出“三個(gè)結(jié)合”，有效把控進(jìn)度質(zhì)量。一是 “數(shù)字審”與“現(xiàn)場(chǎng)審”相結(jié)合。在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段運(yùn)用審計(jì)模型挖掘數(shù)據(jù)提高效率，現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)深追問(wèn)題。在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中使用物資虛假利庫(kù)、油費(fèi)分析、分時(shí)電價(jià)等28個(gè)數(shù)字化審計(jì)模型，通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘與分析鎖定疑點(diǎn)。二是“深入查”與“快速改”相結(jié)合。以問(wèn)題立查立改為原則，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，督促審計(jì)對(duì)象盡可能做到問(wèn)題立查立改，充分與審計(jì)對(duì)象溝通與交換意見(jiàn)，協(xié)同高效推進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施和實(shí)時(shí)督導(dǎo)。三是“業(yè)務(wù)審”與“科學(xué)評(píng)”相結(jié)合。綜合運(yùn)用定性、定量、對(duì)比評(píng)價(jià)，并有機(jī)結(jié)合其他評(píng)價(jià)方法，客觀公正評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)，如評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性及運(yùn)行的有效性會(huì)在定量評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上采用定性及對(duì)比評(píng)價(jià)。

2.邏輯維突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，點(diǎn)面結(jié)合聚焦重點(diǎn)。一是審前下發(fā)“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)查問(wèn)卷”，獲取建設(shè)性意見(jiàn)，為制訂審計(jì)調(diào)查方案及現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供參考。以重慶電力梳理的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，把落實(shí)國(guó)網(wǎng)公司、重慶電力戰(zhàn)略部署執(zhí)行情況、電力體制改革、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境建設(shè)、成本監(jiān)審等政府監(jiān)管重點(diǎn)、關(guān)鍵領(lǐng)域、企業(yè)管理薄弱點(diǎn)、輿論關(guān)注熱點(diǎn)等內(nèi)容作為審計(jì)重點(diǎn)。二是聚焦決策執(zhí)行，以權(quán)力運(yùn)行和履職盡責(zé)為主線，對(duì)黨和國(guó)家重大政策措施、公司黨組決策部署、廉潔從業(yè)等內(nèi)容執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。三是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)及重大風(fēng)險(xiǎn)，要求以管理建議書、審計(jì)要情等形式及時(shí)呈報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)單位。四是“整改匯報(bào)制+監(jiān)審分類督導(dǎo)”雙管齊下，提升整改質(zhì)量。建立被審計(jì)單位“問(wèn)題整改一把手負(fù)責(zé)制”，落實(shí)整改主體責(zé)任。

3.知識(shí)維突出審計(jì)創(chuàng)新，聯(lián)動(dòng)提升審計(jì)效能。一是組建數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，運(yùn)用多維關(guān)聯(lián)分析，實(shí)現(xiàn)信息共享。建立信息化專家+專業(yè)審計(jì)專家數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，運(yùn)用數(shù)據(jù)模型歸納整理疑點(diǎn)，由傳統(tǒng)的單點(diǎn)離散審計(jì)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槎帱c(diǎn)聯(lián)動(dòng)審計(jì)，跨專業(yè)、跨部門、跨系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)，多專業(yè)、多數(shù)據(jù)、多系統(tǒng)多維關(guān)聯(lián)審計(jì)，挖掘隱藏在業(yè)務(wù)中、細(xì)節(jié)中更具價(jià)值的數(shù)據(jù)信息。二是開(kāi)展審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)立體培訓(xùn)，培育整體依法治企意識(shí)。審計(jì)組對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)面向A公司領(lǐng)導(dǎo)和中層干部開(kāi)展反饋培訓(xùn)，增強(qiáng)各專業(yè)管理人員對(duì)問(wèn)題的正確認(rèn)識(shí)，促進(jìn)問(wèn)題整改，獲得A公司認(rèn)可。三是提煉撰寫審計(jì)案例，廣泛應(yīng)用審計(jì)成果。結(jié)合涉及營(yíng)銷、工程、物資、成本管理等方面的共性問(wèn)題，審計(jì)組編寫《年終獎(jiǎng)的秘密》《精準(zhǔn)鎖定竊電鼠》等審計(jì)案例8篇，從案例成因、存在風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)公司警示和工作啟示等方面進(jìn)行分析，發(fā)放各單位加強(qiáng)學(xué)習(xí)，發(fā)揮審計(jì)“防未病”的作用。

（三）基于霍爾三維結(jié)構(gòu)模型的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐成效

本次審計(jì)共計(jì)出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告1份、管理建議書1份、審計(jì)成果應(yīng)用評(píng)價(jià)報(bào)告1份;出具審計(jì)記錄65份，底稿41份，從財(cái)務(wù)管理、人資管理、工程項(xiàng)目管理、營(yíng)銷管理等方面揭示審計(jì)對(duì)象問(wèn)題30項(xiàng)，下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)30條，提出審計(jì)建議4條。根據(jù)A公司審計(jì)主要問(wèn)題，結(jié)合貫徹落實(shí)國(guó)家、公司黨組重大政策及決策部署，加強(qiáng)內(nèi)部管理等重點(diǎn)領(lǐng)域，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任進(jìn)行界定，客觀評(píng)價(jià)了B同志任期履職情況，為領(lǐng)導(dǎo)干部考核評(píng)價(jià)提供了依據(jù)。

A公司在人力資源管理方面，存在未執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)崗級(jí)、績(jī)效結(jié)果未充分運(yùn)用、核心業(yè)務(wù)外包等問(wèn)題;在工程管理方面，存在項(xiàng)目成本混列、虛列、工程結(jié)算依據(jù)不充分、轉(zhuǎn)增資產(chǎn)滯后等問(wèn)題;在物資招投標(biāo)管理方面，存在剩余物資未及時(shí)利庫(kù)形成損失、賬外物資閑置、廢舊物資處置不及時(shí)、招標(biāo)過(guò)程不規(guī)范和未招標(biāo)等問(wèn)題;在營(yíng)銷管理方面，存在高可靠性供電費(fèi)用收取錯(cuò)誤、大工業(yè)客戶基本電費(fèi)計(jì)收錯(cuò)誤、表計(jì)故障損失電量電費(fèi)、業(yè)擴(kuò)報(bào)裝流程存在線外流轉(zhuǎn)等問(wèn)題。這些問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)可以看出審計(jì)方法落后的問(wèn)題已得到解決，基于多樣的審計(jì)方法，檢查出的問(wèn)題不只是賬務(wù)處理上的錯(cuò)誤，還有企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)上的不足。

A公司管理層高度關(guān)注，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，由主要負(fù)責(zé)人督導(dǎo)，就推動(dòng)問(wèn)題整改與銷項(xiàng)組織召開(kāi)專題部署會(huì)議，成立物資清查小組、資金追繳小組和工程管理監(jiān)管小組等加強(qiáng)專業(yè)領(lǐng)域督管;遵循“明確專業(yè)、明確部門、明確問(wèn)題、明確整改時(shí)間、明確整改實(shí)效”的審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)，按照“分級(jí)負(fù)責(zé)、重點(diǎn)整改、層層把關(guān)、建章立制、力求實(shí)效”的原則，明確責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)，從不同專業(yè)領(lǐng)域、管理層級(jí)出發(fā)，由各部門結(jié)合本專業(yè)制定具有較強(qiáng)操作性、實(shí)施性的具體措施以及獎(jiǎng)懲制度。

從整改成效來(lái)看，本次審計(jì)不僅挽回了相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失，且從提升管理來(lái)看，共警示談話9人，提醒談話23人，通報(bào)批評(píng)部門5個(gè)，修訂相關(guān)管理辦法、實(shí)施細(xì)則6個(gè)，改進(jìn)流程45條，新建流程6條，有效地促進(jìn)了企業(yè)管理效益的提升。

四、研究展望

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為公司治理體系的重要組成部分，承擔(dān)著為企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展、保駕護(hù)航的重要使命。未來(lái)的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還需要在以下幾個(gè)方面扮演重要角色：一是做權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督者。聚焦生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理重點(diǎn)、重大風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題頻發(fā)領(lǐng)域，強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)督。二是做規(guī)范管理的推動(dòng)者。把內(nèi)部審計(jì)與完善健全制度、預(yù)防決策失誤和加強(qiáng)干部監(jiān)督管理緊密結(jié)合，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)，培育風(fēng)清氣正、積極向上的政治生態(tài)。三是做風(fēng)險(xiǎn)防御的保障者。深度揭示公司及各單位存在的管理漏洞和制度缺陷，追根溯源深層次分析問(wèn)題本質(zhì)，提出可操作、建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，督促各單位不斷規(guī)范管理，完善機(jī)制，防范風(fēng)險(xiǎn)。四是做積極主動(dòng)的服務(wù)者。以增值服務(wù)為目標(biāo)，始終寓監(jiān)督于服務(wù)之中，展示審計(jì)關(guān)懷和審計(jì)幫助，切實(shí)提升自身增值服務(wù)能力。

經(jīng)霍爾三維結(jié)構(gòu)優(yōu)化后的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已初具成效，但其仍需在實(shí)踐中進(jìn)一步完善，相信在霍爾三維結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化應(yīng)用下，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更能充分地利用數(shù)據(jù)資源和審計(jì)成果，為經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)管控提供建設(shè)性意見(jiàn)，為風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控建設(shè)、流程再造、業(yè)績(jī)考核等方面提供有力支撐，最終打造“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、反映問(wèn)題、研究問(wèn)題、解決問(wèn)題”的工作閉環(huán)，助力企業(yè)提質(zhì)增效。

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